許瑩瑩

摘 要：航修企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本具有特殊性，即其變動(dòng)成本依據(jù)生產(chǎn)對(duì)象的狀態(tài)不同，同類型產(chǎn)品的實(shí)際成本耗用存在較大偏差，無法對(duì)成本進(jìn)行有效的掌控，成本核算僅發(fā)揮其事后反映職能，對(duì)成本的控制作用不明顯。近年來，航修工廠引入全面預(yù)算管理體系，旨在以財(cái)務(wù)預(yù)算為主線，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全員、全方位、全過程的控制，特別是通過預(yù)算條理的梳理對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事前規(guī)劃、事中控制、事后分析及改進(jìn)。本文即是探討航修企業(yè)引入全面預(yù)算管理下成本核算工作的分析及實(shí)踐，在對(duì)目前現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上對(duì)成本核算工作實(shí)踐進(jìn)行分析，提出有效的完善途徑，促進(jìn)成本核算體系趨于成熟，提升管控能力，以提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本；成本核算；全面預(yù)算

成本是一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，產(chǎn)品的定價(jià)就基于成本，所以只有將成本統(tǒng)計(jì)核算工作作為關(guān)注點(diǎn)，企業(yè)才能有的放矢，通過提高生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，以最低的消耗獲取最佳的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，隨著裝備修理行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，如何做到既保質(zhì)保量完成生產(chǎn)任務(wù)，又獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，航修企業(yè)在不斷探索的過程中積累了大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并將修理成本控制的認(rèn)識(shí)提到了前所未有的高度。

1 航空修理企業(yè)的特點(diǎn)及現(xiàn)狀

（一）航空裝備修理的特點(diǎn)

1.計(jì)劃性、政治性、軍事性

航空修理企業(yè)處于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下的垂直管理模式，在典型的不完全競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)中，帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，市場(chǎng)機(jī)制尚未形成，同時(shí)作為軍隊(duì)保障性企業(yè)，承擔(dān)著保障軍隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力、維護(hù)國(guó)防安全的重要責(zé)任，具有明顯的政治性和軍事性。

2.生產(chǎn)任務(wù)和器材供應(yīng)的不均衡性

軍品市場(chǎng)是政府干預(yù)下的買方壟斷市場(chǎng)，易造成修理企業(yè)的生產(chǎn)任務(wù)和任務(wù)量不均衡，任務(wù)量波動(dòng)較大，導(dǎo)致生產(chǎn)任務(wù)與器材儲(chǔ)備之間、生產(chǎn)任務(wù)與投資結(jié)構(gòu)、投資成本之間配比關(guān)系不平衡。

3.成本不確定性

對(duì)于航修企業(yè)，其產(chǎn)品成本存在很大的差異，一是產(chǎn)品進(jìn)廠時(shí)狀態(tài)不同，同型裝備換新成品件存在較大差異；二是隨著翻修次數(shù)增加更換到壽備件的數(shù)量也將增加；三是人工成本剛性增長(zhǎng)、采購(gòu)價(jià)格的不斷變化，導(dǎo)致產(chǎn)品成本存在不確定性。

4.強(qiáng)烈的質(zhì)量意識(shí)

航修企業(yè)有著強(qiáng)烈的質(zhì)量安全責(zé)任意識(shí)，在質(zhì)量管理方面只做“加法”，往往帶來的是成本的增加，即制定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求較高，為了確保產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)施器材換新，減少修理過程帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）航修企業(yè)成本核算管理現(xiàn)狀

近年來，隨著上級(jí)主管機(jī)關(guān)穩(wěn)步推行更為科學(xué)的成本核算管理方法，各航空裝備修理工廠成本核算管理水平不斷提升。但當(dāng)前裝備修理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中，由于缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)，普遍存在成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃和管理隨意，成本費(fèi)用未得到有效控制，目標(biāo)利潤(rùn)停滯不前等現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為：一是執(zhí)行力不足，管控體系執(zhí)行不夠堅(jiān)決，不夠規(guī)范；二是缺乏完善的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本管理體制；三是管理人員成本控制意識(shí)不強(qiáng)。

同時(shí)，由于航空修理企業(yè)的成本管理必須在確保產(chǎn)品修理質(zhì)量的前提下，所以受大批器材的換新以及航修器材采購(gòu)成本較高雙重因素的影響，修理成本居高不下?；谘b備修理企業(yè)成本核算的特殊性及現(xiàn)狀，必須從實(shí)際出發(fā)，努力使修理工作做到好字當(dāng)頭（修理質(zhì)量好），好中求快（修理周期短），好中求?。ǔ杀举M(fèi)用低）。而當(dāng)前的成本管理僅局限于對(duì)修理過程的成本進(jìn)行計(jì)劃、核算和簡(jiǎn)要分析，此種管理模式下成本下降的空間和動(dòng)力十分有限，成本和利潤(rùn)之間矛盾突出，不利于健康持續(xù)發(fā)展，因此要科學(xué)運(yùn)用適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的現(xiàn)代成本管理方法，創(chuàng)新成本管控手段，逐步實(shí)現(xiàn)全價(jià)值鏈的成本控制與管理。

2 全面預(yù)算管理在成本控制方面的重要作用

全面預(yù)算管理具有計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能，是貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的有效管理工具，對(duì)成本管理和控制毋庸置疑也有很重要的促進(jìn)作用。基于以上對(duì)航修企業(yè)特點(diǎn)和成本核算管理現(xiàn)狀的思考與分析，筆者認(rèn)為：一是全面預(yù)算管理中對(duì)目標(biāo)的考核、獎(jiǎng)懲制度可有效運(yùn)用于成本管理，可以促進(jìn)責(zé)任主體追求更高的收入增長(zhǎng)和更少的成本投入。二是全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)的耗費(fèi)加以記錄、對(duì)比、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、反饋的整個(gè)過程，也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)管理薄弱環(huán)節(jié)、挖掘成本控制機(jī)會(huì)和潛力的有效途徑。

所以，推行全面預(yù)算管理對(duì)成本控制來說是必要且重要的。一方面它對(duì)企業(yè)計(jì)劃、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、技術(shù)等基礎(chǔ)管理從戰(zhàn)略高度加以協(xié)調(diào)，確保了戰(zhàn)略落地和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。另一方面，它對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的合理和有效性進(jìn)行了有效監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)完善管理制度，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。此外，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)警機(jī)制的建立，對(duì)精益生產(chǎn)、流程優(yōu)化等現(xiàn)代管理模式的落地有較好促進(jìn)作用。

3 加強(qiáng)航修企業(yè)成本預(yù)算控制的建議與思考

（一）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)人員意識(shí)

預(yù)算的剛性更要求預(yù)算管理組織的作用發(fā)揮、人員管理意識(shí)的到位，需要領(lǐng)導(dǎo)者重視、全員參與、機(jī)制健全有效。在建立起預(yù)算意識(shí)的同時(shí)，重點(diǎn)要強(qiáng)化人員的成本意識(shí)。成本費(fèi)用控制是預(yù)算管理的目標(biāo)之一，涉及廣大員工，并由其執(zhí)行和落地，所以要讓員工意識(shí)到“我的行為會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響”。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理力度，提升成本管控效果

一是科學(xué)預(yù)算編制。切實(shí)按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的原則，開展預(yù)算編制，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)切實(shí)落實(shí)到預(yù)算中去，通過收入指標(biāo)、成本費(fèi)用支出指標(biāo)等落地，讓預(yù)算更加貼合生產(chǎn)實(shí)際。二是強(qiáng)制預(yù)算執(zhí)行。推廣“現(xiàn)金為王”理念，以現(xiàn)金流管理為主導(dǎo)，對(duì)付現(xiàn)成本進(jìn)行分解，通過負(fù)責(zé)人審批制度控制。三是強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督?；诋?dāng)前信息化水平，將預(yù)算與核算系統(tǒng)有機(jī)關(guān)聯(lián)，形成聯(lián)動(dòng)反饋機(jī)制，定期開展預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整。四是嚴(yán)格預(yù)算考核?？茖W(xué)考評(píng)、嚴(yán)肅兌現(xiàn)是強(qiáng)化預(yù)算約束力的有效途徑，對(duì)各責(zé)任主體預(yù)算執(zhí)行情況加以考評(píng)和兌現(xiàn)，方能真正體現(xiàn)科學(xué)、客觀、公正，充分發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和約束作用。

（三）完善成本管理體系，促進(jìn)控制效能

一要梳理和完善成本費(fèi)用控制的組織機(jī)構(gòu)，從內(nèi)控及流程設(shè)計(jì)角度促進(jìn)。二要評(píng)估并完善成本費(fèi)用核算制度，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)、管理要求等相關(guān)因素，科學(xué)歸集、準(zhǔn)確核算。三要建立成本費(fèi)用責(zé)任制度，即將前面所說的全員成本意識(shí)通過制度落到個(gè)人，讓每個(gè)班組、每個(gè)員工都有指標(biāo)。四要建立成本費(fèi)用的考核制度，將指標(biāo)的完成通過責(zé)任中心方式實(shí)現(xiàn)。五要?jiǎng)?chuàng)新成本費(fèi)用控制手段。對(duì)產(chǎn)品本身的成本控制已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求，應(yīng)當(dāng)針對(duì)研究、開發(fā)、設(shè)計(jì)、管理等多個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置創(chuàng)新的控制手段，挖掘價(jià)值鏈中蘊(yùn)含的成本控制機(jī)會(huì)。

4 某航修企業(yè)推行成本預(yù)算實(shí)踐

（一）加強(qiáng)定額管理

目前，裝備修理企業(yè)定額的制定受限于修理產(chǎn)品的狀態(tài)、修理深度以及工藝等，普遍存在定額不夠準(zhǔn)確的現(xiàn)象，直接影響定額管理的效能。所以，定額制定的準(zhǔn)確性是裝備修理企業(yè)需要解決的重點(diǎn)問題。定額制定的過程，不僅要求技術(shù)部門的主導(dǎo)，還需要器材供應(yīng)部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與提供，需要生產(chǎn)單位對(duì)定額的分解與反饋，此外，還需要財(cái)務(wù)部門進(jìn)行總體的規(guī)劃與控制。

（二）大力推行班組核算工作

成本管理是一項(xiàng)整體的、全員的、全過程的動(dòng)態(tài)管理活動(dòng)，建立完善成本核算體系是保證企業(yè)效益最大化的基本前提之一。

班組是一個(gè)企業(yè)的基層組織和抓手，是企業(yè)各項(xiàng)工作的落腳點(diǎn)，是企業(yè)管理的具體實(shí)踐主體。為了使班組能更好的發(fā)揮其促進(jìn)企業(yè)健康、有序發(fā)展的作用，航修企業(yè)加大力度推進(jìn)班組核算，通過試點(diǎn)和全面推廣，從源頭控制成本、從基層加強(qiáng)管理，逐步通過班組對(duì)成本的控制使班組資源的利用率達(dá)到最大化，使全面預(yù)算管理在企業(yè)真正落地，從而提升班組管理水平，提升企業(yè)成本管控能力。

（三）探索成本控制新方法

某航空裝備修理工廠從影響成本的要素出發(fā)，結(jié)合全面預(yù)算和生產(chǎn)實(shí)際，探索出幾項(xiàng)將理論切實(shí)地與實(shí)際相結(jié)合的成本控制新方法，具體包括：

1.實(shí)行變動(dòng)材料成本考核

以企業(yè)全面預(yù)算為指引，改革企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，將材料成本細(xì)化，明確固定配套、必?fù)Q件、日常消耗器材的成本定額，剔除外委成本和落實(shí)技術(shù)通報(bào)等影響因素，不斷完善工廠成本定額考核體系，優(yōu)化成本核算和控制工作流程，以達(dá)到“加強(qiáng)成本預(yù)算和控制，促進(jìn)企業(yè)降本增效”的目標(biāo)。

2.建立“材料配送”綠色通道

為了從源頭控制車間現(xiàn)場(chǎng)多余物，提高修理質(zhì)量，防止人為差錯(cuò)，工廠在車間建立器材配送中心，實(shí)施器材配送。

建立配送中心一是有利于優(yōu)化流程、服務(wù)現(xiàn)場(chǎng)，使操作者在第一時(shí)間方便快捷地領(lǐng)取和退換多余、損壞和需要調(diào)整的器材；二是有利于材料成本的正確歸集，為抓好成本控制提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐；三是提高了器材的服務(wù)保障能力和水平。同時(shí)，配送中心實(shí)施的“器材配送（退領(lǐng)）綠色通道”，對(duì)車間開展防人為差錯(cuò)，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)多余物控制，提高飛機(jī)實(shí)物質(zhì)量將起到積極的作用。

3.實(shí)施修理工卡

隨著航修企業(yè)修理工卡的引入，各單位技術(shù)部門可逐步完成各產(chǎn)品修理器材細(xì)化和配套，實(shí)現(xiàn)單件產(chǎn)品或修理工序器材消耗定額，因此，各單位應(yīng)借助工卡的實(shí)施，將修理成本從班組控制深入到個(gè)體控制，從班組核算深入到產(chǎn)品核算，將成本控制工作實(shí)實(shí)在在落在最末端。

4.加強(qiáng)外委成本控制

當(dāng)前在機(jī)載部附件深修、擴(kuò)修，零備件攻關(guān)等方面，存在管理和推進(jìn)不系統(tǒng)、器材供應(yīng)不通暢、修理能力不足、科研攻關(guān)積極性不高等諸多情況，導(dǎo)致大量機(jī)載部附件外委修理，外委成本居高不下。因此制定《深修擴(kuò)修獎(jiǎng)勵(lì)辦法》等制度，鼓勵(lì)技術(shù)人員提高機(jī)載部附件修理攻關(guān)能力，通過逐步解決大量、成批性外委修理問題，最終降低維修成本。

5 結(jié)束語

綜上所述，沒有管理，企業(yè)就不出效益；沒有成本控制，企業(yè)就沒有利潤(rùn)、沒有發(fā)展。因此要使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝就必須不斷對(duì)全面預(yù)算管理、成本控制體系、控制制度和控制程序和方法等方面加以完善。

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