祁　偉

杭州蕭山國際機場有限公司　浙江杭州　323000

淺談機場建設(shè)項目的全過程跟蹤審計

祁偉

杭州蕭山國際機場有限公司浙江杭州323000

為了滿足國內(nèi)外航空市場的需求，順應(yīng)我國在國際政治經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略領(lǐng)域的新需求，我國樞紐機場航空業(yè)務(wù)量和支線機場數(shù)量大幅增長，在《全國機場布局規(guī)劃》和《十三五建設(shè)規(guī)劃》中機場建設(shè)也是一項重點投資項目。但機場項目建設(shè)不同于一般的民用與工建項目，機場項目的建設(shè)一般投資巨大、工期較長、質(zhì)量要求嚴(yán)格、牽涉的專業(yè)面廣，關(guān)系到的公共部門多，并且機場地區(qū)尤其是大型機場區(qū)域直接影響到區(qū)域空間、區(qū)域經(jīng)濟及區(qū)域交通的發(fā)展，為了提高建設(shè)資金的適用效益，保證建設(shè)資金的安全和合規(guī)，因此對機場建設(shè)項目造價的全過程跟蹤審計進行研究迫在眉睫，具有很重要的理論意義和適用價值。

機場建設(shè)項目；跟蹤審計；模式；全過程

一、機場項目建設(shè)跟蹤審計的基本概念、意義

機場項目建設(shè)的全過程跟蹤審計，是指審計人員依據(jù)法律法規(guī)等對機場投資項目從立項到完成各個階段經(jīng)營活動的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，并進行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋的一種審計模式。在機場項目建設(shè)中具體落實和踐行全過程跟蹤審計，可以加強機場工程建設(shè)的項目管理，提高資金的效益，同時有效的建設(shè)和完善了預(yù)防和懲治腐敗體系。

（一）機場項目建設(shè)全過程跟蹤審計的意義。1、機場建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計，有利于對工程審計風(fēng)險進行管理，有助于建設(shè)單位及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、可以有效防范風(fēng)險，強化項目管理。2、機場建設(shè)項目的跟蹤審計為項目實施過程關(guān)鍵問題的決策提供依據(jù)。3、機場建設(shè)項目的跟蹤審計將傳統(tǒng)的事后審計變成實時審計，有效的預(yù)防了經(jīng)濟風(fēng)險，促進項目各方面的管理，提高了工程的質(zhì)量，降低了建設(shè)成本，減少了工程項目的投資風(fēng)險。

二、機場項目建設(shè)跟蹤審計的原則、主要工作內(nèi)容

（一）機場項目建設(shè)跟蹤審計的工作原則。機場項目建設(shè)牽涉專業(yè)多，參與單位多，工期長，投資巨大，是一項多方參與的綜合性活動，機場項目的竣工一般既要通過項目的驗收，同時也要通過相關(guān)的行業(yè)驗收。針對機場項目建設(shè)的特點，現(xiàn)在開展跟蹤審計工作時一般應(yīng)明確工作目標(biāo)，定位清楚，分清側(cè)重點，要遵循下列工作原則：1、服從項目總體建設(shè)目標(biāo)。跟蹤審計工作要明確具體要求，圍繞工程項目建設(shè)目標(biāo)開展工作，同時加強對各建設(shè)目標(biāo)分析和評價，做好各個建設(shè)目標(biāo)的平衡和優(yōu)化。2、嚴(yán)格遵循客觀、公正、實事求是的原則，在跟蹤審計過程中既要合規(guī)又不失合理，努力維護各方的合法經(jīng)濟效益，防止國有資產(chǎn)流失。3、以投資控制為中心，遵循監(jiān)督而不替代管理職責(zé)的工作準(zhǔn)則，堅持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，實施再監(jiān)督與評價，同時監(jiān)督建設(shè)資金的運用、投資的控制情況，對于設(shè)計方案和施工方案運用價值工程理論進行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

（二）機場項目建設(shè)跟蹤審計的主要工作內(nèi)容。機場建設(shè)項目的全過程跟蹤審計，是協(xié)助業(yè)主控制項目建設(shè)成本和監(jiān)督控制整個項目各環(huán)節(jié)的程序，將工程總造價控制在成本控制目標(biāo)之內(nèi)，保證項目建設(shè)的合法合規(guī)，從而確保項目竣工的順利決算。因此跟蹤審計的主要內(nèi)容分別為：1、機場項目建設(shè)前期的跟蹤審計第一、機場項目建設(shè)建設(shè)項目立項、可研、初步設(shè)計、概算和環(huán)保等文件是否經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，資金來源是否合法合規(guī)，機場建設(shè)項目的審批一般根據(jù)項目規(guī)模報省發(fā)改委或者民航當(dāng)?shù)毓芾砭?，報批手續(xù)和程序同時有相應(yīng)的區(qū)別。第二、機場建設(shè)項目勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等是否按程序進行招投標(biāo)，是否按照規(guī)定簽訂合同。第三、機場項目建設(shè)的內(nèi)控制度是否建立、健全并有效執(zhí)行，如項目的工程款支付與工程變更申報制度、合同管理制度、材料的采購管理制度等。2、機場項目建設(shè)實施階段跟蹤審計。機場項目建設(shè)階段是影響質(zhì)量、進度、造價的主要階段，是參建方最多的階段，也是項目建設(shè)出線問題頻率最高的階段，在建設(shè)實施階段跟蹤審計應(yīng)選擇在項目開工時駐場跟蹤審計，確保及時的了解項目的進展動態(tài)，及時的解決項目建設(shè)中出現(xiàn)的審計問題。機場建設(shè)項目實施期間跟蹤審計主要內(nèi)容有：審計概（預(yù)）算執(zhí)行及調(diào)整的真實性、合法行，有無超出批準(zhǔn)概算范圍等問題；項目是否存在不合理設(shè)計變更；項目的標(biāo)的編制是否合法合規(guī)；投標(biāo)中是否存在不平衡報價，合同條款是否存在商務(wù)漏洞；審計材料設(shè)備采購價格是否合理執(zhí)行；審計工程款支付情況及工程價款形成過程內(nèi)業(yè)資料是否齊全、符合規(guī)定；審計施工企業(yè)等提出的各項索賠，分清索賠的責(zé)任，判定索賠的理由是否充分、合理，簽署索賠的審計意見；現(xiàn)場核查隱蔽工程，對隱蔽工程的準(zhǔn)確性和真實性進行核查，例如確認(rèn)土石方外運運距和成份、防水工程的實際做法；審計工程洽談、工程變更，對工程變更的合理性、真實性進行審查，是否符合規(guī)定的設(shè)計變更處理程序，同時對相應(yīng)的變更價款進行核定；審計暫定金額，重點審核暫定定額中按照規(guī)定需要招標(biāo)的項目，是否按照程序進行公開、公正、公平的招標(biāo)；審計合同履行中是否存在合同更改的行為，是否按照規(guī)定的條款執(zhí)行合同，是否存在合同分包、工程轉(zhuǎn)包、技術(shù)工藝修改等事件；3、機場項目建設(shè)結(jié)決算階段的跟蹤審計.機場建設(shè)項目結(jié)算審計主要審查工程量、采用的清單綜合單價是否準(zhǔn)確，設(shè)計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料價差核實是否合理，工程費用計取是否合規(guī)，項目建設(shè)過程中項目經(jīng)理到崗率，工期的完成情況；機場建設(shè)項目決算階段主要是審查待攤投資的真實性、合法性以及項目投資及（概）預(yù)算執(zhí)行情況，明確建設(shè)資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況，確定資金占用費用是否真實，分?jǐn)偸欠窈侠怼⒂袩o挪用資金、是否真實合法，同時審計項目竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表及說明書、交付使用資產(chǎn)總表和明細(xì)表等。

三、機場項目建設(shè)跟蹤審計目前存在的問題及應(yīng)對措施

（一）機場建設(shè)項目跟蹤審計目前存在的問題。1、機場項目建設(shè)跟蹤審計不能很好的把握審計內(nèi)容、突出審計重點、介入點模糊.機場項目建設(shè)跟蹤審計時間跨度長，從建設(shè)項目立項開始，到招投標(biāo)、合同簽訂、工程管理、工程進度款控制、工程竣工決算等一般要三到四年的時間，在審計力量有限的前提下，審計目標(biāo)不明確，不突出審計重點，想面面俱到，不把握審計內(nèi)容的深度，介入到項目審計的時間點模糊，勢必難以保證審計的質(zhì)量，為后期的工程審計留下很多風(fēng)險隱患，甚至導(dǎo)致審計越權(quán)越位并給自身帶來審計風(fēng)險。2、審計人員素質(zhì)難以滿足機場項目建設(shè)跟蹤審計工作的要求.機場項目建設(shè)牽涉的專業(yè)多，關(guān)聯(lián)的部門多，要求審計人員不但具備工程施工技術(shù)、工程預(yù)決算、財務(wù)管理、經(jīng)濟管理、相關(guān)法規(guī)等專業(yè)知識，還需要處理與各部門之間的復(fù)雜關(guān)系。目前我國跟蹤審計隊伍力量嚴(yán)重不足，審計人員綜合素質(zhì)有待提高。跟蹤審計不同于一般的財務(wù)審計，而且需要審計的項目隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計的難度和任務(wù)越來越重，審計人員的素質(zhì)亟待提高。3、機場項目建設(shè)跟蹤審計模式有待創(chuàng)新.隨著機場項目建設(shè)大規(guī)模的開展，如果一味的進行全過程跟蹤審計，審計人手不足，難以開展工作。在現(xiàn)有的審計條件下，要有效的開展跟蹤審計工作，還必須根據(jù)工程性質(zhì)、工程不同階段的特點及投資規(guī)模，采用合適的跟蹤審計模式，并依據(jù)實際進行跟蹤審計模式的合適創(chuàng)新，才能提高審計效率，保證審計質(zhì)量。

（二）針對機場建設(shè)項目跟蹤審計目前存在問題的應(yīng)對措施。1、突出審計重點，把握跟蹤審計的內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié).機場項目建設(shè)跟蹤審計要突出重點，在有限的審計力量下，才能使審計工作達到預(yù)期的效果。一般來說，要控制好項目投資的工作重點，根據(jù)不同的審計階段采取相應(yīng)的審計方法和手段，完成不同階段的審計目標(biāo)。在事前跟蹤審計階段，重點檢查項目的各種審批文件，檢查招投標(biāo)程序是否合法、合規(guī)，重點審查招標(biāo)控制價，預(yù)先制定跟蹤審計方案。對于招標(biāo)控制價的審計，將工程的綜合單價及相關(guān)費用控制在合理的范圍內(nèi)，從源頭上對投資進行有效的控制，保證招投標(biāo)項目在整個招標(biāo)過程中做到合法、公正及規(guī)范。在事中跟蹤審計階段，要全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督，認(rèn)真的審查合同，避免違反合同的事情發(fā)生，重點注意施工過程中的設(shè)計變更，對設(shè)備、材料采購價格進行審查，嚴(yán)控隱蔽工程。對于發(fā)現(xiàn)的審計問題，要及時的記錄、拍照、計算丈量等，及時向有關(guān)單位提出審計意見及改進建議。在事后跟蹤審計階段，要重點檢查項目竣工資料是否完整，竣工驗收程序是否合法、合規(guī)及有效，被審計單位是否及時報送竣工決算資料審計等。2、提高審計人員素質(zhì)，增強審計服務(wù).審計人員的素質(zhì)是保證完成審計目標(biāo)、提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵，引進復(fù)合型人才，滿足機場建設(shè)項目跟蹤審計的需要，同時對現(xiàn)有審計人員加強培訓(xùn)，通過研討班、聯(lián)合高校教育，舉辦專題研討等多種形式，不斷提高現(xiàn)有審計人員的理論知識和實踐經(jīng)驗。3、創(chuàng)新跟蹤審計模式.機場建設(shè)項目管理方式多種多樣，依據(jù)機場建設(shè)項目管理方式，不斷的創(chuàng)新審計方式，靈活運用各種跟蹤審計模式。加強跟蹤審計信息化建設(shè)，確保信息的暢通，將跟蹤審計的信息化建設(shè)與機場項目管理信息化建設(shè)保持一致，與時俱進。加強跟蹤審計模式中的合同管理，合同管理是機場項目建設(shè)管理中的核心部分，對合同良好的管理有利于跟蹤審計質(zhì)量的把握，從合同管理績效的評價可以讓跟蹤審計達到事半功倍的效果。開展全方位的全過程審計，將事后審計變成事前、事中和事后的全過程跟蹤審計，將傳統(tǒng)的審計延伸到管理審計，同時采用多種方法對機場建設(shè)項目的社會效益進行評價，逐步地達到績效審計，從而更好的規(guī)范機場項目建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資的最佳化，爭取機場建設(shè)項目的最佳投資效果。

四、結(jié)束語

機場建設(shè)項目實施的全過程跟蹤審計，其目的是為了從源頭上控制造價，是一項涉及面廣、專業(yè)性強的系統(tǒng)工程。以科學(xué)的發(fā)展觀為指導(dǎo)對機場建設(shè)項目跟蹤審計加強實踐和研究，不斷完善和提高，不斷的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化，從而更好地為機場項目的建設(shè)服務(wù)。

［1］郭應(yīng)康.高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計初探.

［2］趙玉謙.全過程跟蹤審計法在工程造價審計中的應(yīng)用.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2008.

［3］招燕.政府投資項目跟蹤審計優(yōu)化研究.審計廣角.