楊長(zhǎng)英

【摘 要】在煤炭產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)下滑，供大于求的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，2014年12月份國(guó)家稅務(wù)總局推行實(shí)施煤炭資源稅改革，由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。這一變革對(duì)煤炭企業(yè)會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響？本文以大型煤炭企業(yè)開灤集團(tuán)為例，對(duì)煤炭產(chǎn)品資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征實(shí)施前后進(jìn)行對(duì)比，闡述了資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響。為了更好的應(yīng)對(duì)實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革，對(duì)煤炭企業(yè)提出了相關(guān)建議以供參考。

【關(guān)鍵詞】煤炭資源稅改革；從價(jià)計(jì)征；建議

自2012年4月以來(lái)，受宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩、下游鋼鐵、水泥等行業(yè)持續(xù)低迷和大氣污染治理影響，煤炭產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)下滑，供大于求已是煤炭企業(yè)面臨的新常態(tài)。對(duì)于煤炭企業(yè)尤其是百年老企來(lái)說，低水平的煤炭售價(jià)影響收入巨額減少；老礦井生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力巨大；個(gè)別礦井已明顯進(jìn)入衰退期，產(chǎn)量減少、煤質(zhì)下滑、成本上升，企業(yè)效益出現(xiàn)嚴(yán)重虧損。在此情形下，國(guó)家稅務(wù)總局推行實(shí)施煤炭資源稅改革，由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征?，F(xiàn)以開灤集團(tuán)為例，就資源稅改革在當(dāng)前形勢(shì)下對(duì)煤炭企業(yè)的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

一、開灤集團(tuán)資源稅從量計(jì)征的現(xiàn)狀

開灤集團(tuán)是國(guó)有特大型煤炭企業(yè)，始建于1878年，有138年的歷史。目前，開灤集團(tuán)已建成集煤炭生產(chǎn)、洗選加工、煤化工、現(xiàn)代物流、金融服務(wù)、文化旅游、裝備制造、熱電、建筑施工等多產(chǎn)業(yè)并舉的大型企業(yè)集團(tuán)。2014年12月以前，開灤集團(tuán)煤炭資源稅對(duì)原煤實(shí)行從量定額征收，稅額標(biāo)準(zhǔn)為3元/噸，同時(shí)，按煤炭產(chǎn)品銷售收入的1%征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；按照5元/噸繳納礦山環(huán)境治理保證金。

二、資源稅改革對(duì)開灤集團(tuán)的影響

2014年10月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相繼聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》（財(cái)稅[2014]72號(hào)），《關(guān)于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費(fèi)基金有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2014]74號(hào)），決定自2014年12月1日起煤炭資源稅實(shí)行由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。資源稅從價(jià)計(jì)征后，將原煤加工為洗選煤銷售的，需要以洗選煤銷售額乘以折算率為基礎(chǔ)納稅。為此，在稅率確定后，洗選煤折算率將是影響稅負(fù)水平升降的關(guān)鍵因素。在河北省相關(guān)部門確定征收率和折算率之前，開灤集團(tuán)以近三年煤炭銷售實(shí)際數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)洗選產(chǎn)品折算率進(jìn)行了明細(xì)測(cè)算，通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤(rùn)計(jì)算得到折算率平均值為68%；通過洗選煤市場(chǎng)價(jià)格與其所用同類原煤市場(chǎng)價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算得到折算率平均值為67%，兩種方法計(jì)算出的結(jié)果基本持平。

開灤集團(tuán)所屬煤炭生產(chǎn)企業(yè)（河北地區(qū)）實(shí)現(xiàn)的資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)支出合計(jì)占當(dāng)年應(yīng)稅煤炭銷售額的比例，2012-2014年分別為1.62%、1.80%和2.01%，3年平均值為1.81%。資源稅執(zhí)行最低稅率2%，也將提高0.19個(gè)百分點(diǎn)，增加支出0.19億元。

按照河北省最終確定的資源稅率2%以及洗選產(chǎn)品折算率60%測(cè)算，2012-2014年開灤集團(tuán)煤炭企業(yè)年均需繳納資源稅約2億元，考慮取消礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)后仍比改革前增加支出約0.15億元。由于煤炭產(chǎn)品價(jià)格下降，影響煤炭收入減少，2014年開灤集團(tuán)資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)支出合計(jì)占應(yīng)稅銷售額的比例基本上與2%的最低資源稅率持平。

目前，由于煤炭經(jīng)濟(jì)形勢(shì)異常嚴(yán)峻，煤炭售價(jià)低位運(yùn)行。在此情況下，煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)從量計(jì)征的資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)之和與改革后從價(jià)計(jì)征的資源稅數(shù)額相當(dāng)。一但市場(chǎng)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，煤炭售價(jià)上升，煤炭企業(yè)的稅負(fù)必然增加。

三、應(yīng)對(duì)資源稅改革的幾點(diǎn)建議

目前資源稅改革實(shí)施已近兩年，在執(zhí)行過程當(dāng)中開灤集團(tuán)積累了一些經(jīng)驗(yàn)和做法。面對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻復(fù)雜的煤炭市場(chǎng)形勢(shì)，為更好的應(yīng)對(duì)實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革，建議煤炭企業(yè)應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：

1.將自產(chǎn)煤與外購(gòu)煤分開核算

根據(jù)財(cái)稅[2014]72號(hào)文件規(guī)定，同時(shí)以自采原煤和外購(gòu)原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，一并納稅。從文件規(guī)定可以看出，外購(gòu)原煤加工的洗選煤不屬于資源稅征收范圍，但前提條件是必須將自采與外購(gòu)原煤加工洗選煤分別核算。目前，大部分煤炭生產(chǎn)單位外購(gòu)原煤入洗未實(shí)現(xiàn)分洗、分運(yùn)和分銷，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上無(wú)法實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算。為了避免對(duì)外購(gòu)煤洗后產(chǎn)品征收資源稅，建議改變目前的核算方式，將外購(gòu)煤入洗與自產(chǎn)煤入洗的收入和成本分開管理、單獨(dú)核算。

2.將銷售收入與運(yùn)輸費(fèi)用分開核算

按照財(cái)稅[2014]72號(hào)文件規(guī)定，原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用，洗選煤銷售額不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。目前，部分煤炭生產(chǎn)單位的集港煤炭和汽運(yùn)煤炭多數(shù)以“一票”的形式進(jìn)行結(jié)算，即煤炭?jī)r(jià)款和運(yùn)費(fèi)開具一張發(fā)票，企業(yè)將其全部確認(rèn)為銷售收入，將付出的運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。為此，建議將煤炭?jī)r(jià)款與運(yùn)輸費(fèi)用分開管理、獨(dú)立核算，尤其是要避免以“一票結(jié)算”等形式將運(yùn)費(fèi)計(jì)入收入，而導(dǎo)致資源稅負(fù)增加。

3.積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠

按照財(cái)稅[2014]72號(hào)文件規(guī)定，衰竭期礦井開采的煤炭和充填開采置換出來(lái)的煤炭享受資源稅減稅的稅收優(yōu)惠政策。建議煤炭生產(chǎn)單位相關(guān)部門按照上述規(guī)定對(duì)原煤儲(chǔ)量情況和充填開采情況進(jìn)行詳細(xì)摸底，做好衰竭期礦井認(rèn)定準(zhǔn)備工作，對(duì)充填開采置換出的煤炭掌握詳實(shí)數(shù)據(jù)。以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供可核查的依據(jù)，充分享受稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)資源稅支出。

4.取消涉煤收費(fèi)

按照財(cái)稅[2014]74號(hào)相關(guān)規(guī)定，資源稅從價(jià)計(jì)征后已經(jīng)取消了對(duì)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、可持續(xù)發(fā)展基金、煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)。目前，煤炭企業(yè)還承擔(dān)礦山治理保證金、采礦權(quán)使用費(fèi)、礦井水資源費(fèi)等涉煤收費(fèi)支出，為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，建議取消如下涉煤收費(fèi)項(xiàng)目：

一是取消環(huán)境治理保證金。雖然目前地方政府因煤價(jià)持續(xù)下滑已考慮企業(yè)困難，同意暫緩繳納環(huán)境治理保證金，但只是臨時(shí)性政策，建議實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征后永久取消對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境治理保證金的收取。 另外，政府應(yīng)盡快出臺(tái)環(huán)境治理保證金返還政策，使得符合退還條件的已繳納的環(huán)境治理保證金返還企業(yè)，以緩解企業(yè)資金緊張的壓力。

二是取消采礦權(quán)使用費(fèi)。截止目前，部分煤炭生產(chǎn)企業(yè)已向國(guó)土部繳納了采礦權(quán)價(jià)款，采礦權(quán)已經(jīng)歸企業(yè)所有，以前繳納采礦權(quán)使用費(fèi)是基于企業(yè)無(wú)償使用采礦權(quán)，既然現(xiàn)在企業(yè)已經(jīng)擁有了采礦權(quán)，且對(duì)煤炭資源實(shí)施從價(jià)征收，就不應(yīng)該再重復(fù)征收采礦權(quán)使用費(fèi)。

我國(guó)煤炭行業(yè)現(xiàn)行稅費(fèi)結(jié)構(gòu)是在1994年稅制改革后逐步形成的，與資源有償使用有關(guān)的資源稅費(fèi)包括資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)及價(jià)款等。目前，煤炭行業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重，重復(fù)收費(fèi)和不合理收費(fèi)是造成煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的主要原因。煤炭企業(yè)繳納的稅費(fèi)中除去探礦權(quán)價(jià)款、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、水資源費(fèi)、排污費(fèi)后的資源性稅費(fèi)不斷上漲，但是費(fèi)用收取后其相關(guān)問題的改善和解決并沒有效處理，出現(xiàn)問題后，企業(yè)仍需再花費(fèi)資金進(jìn)行整治、造成資金的浪費(fèi)和成本的重復(fù)計(jì)算。為此，我們呼吁相關(guān)部門在考慮煤炭企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上，盡快取消重復(fù)收費(fèi)和不合理收費(fèi)，以減輕煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王銳. 山西省煤炭資源稅計(jì)征體系的完善[J]. 中共山西省委黨校學(xué)報(bào). 2011（04）.

[2]李娟新. 淺議可持續(xù)發(fā)展下的資源稅改革[J]. 法制與社會(huì). 2013（10）.

[3]吳奇修，邵敏，劉湘?zhèn)?，孫麗華. 資源稅改革政策效應(yīng)分析、存在問題及建議[J]. 中國(guó)財(cái)政. 2012（04）.

[4]顏鋼廠，許文靜. 我國(guó)資源稅從價(jià)計(jì)征改革探討及影響分析[J].全國(guó)商情（理論研究）. 2011（Z4）.