賈慧榮

摘 要：基于推動社會健全發(fā)展、完善政府職能機(jī)制以及促進(jìn)會計(jì)行業(yè)健康發(fā)展的多重需求，政府購買會計(jì)服務(wù)在市場運(yùn)行及政策支撐引導(dǎo)下，開始得到快速發(fā)展。一直以來，理論界從基礎(chǔ)理論的構(gòu)建以及相關(guān)理論的衍生層面，對政府購買會計(jì)服務(wù)，進(jìn)行必要性、可行性、現(xiàn)狀以及所存在問題的探討分析。此外，實(shí)務(wù)界則在深入實(shí)踐的基礎(chǔ)上，結(jié)合理論的指導(dǎo)，對政府購買會計(jì)服務(wù)進(jìn)行實(shí)際應(yīng)用的拓展，旨在摸索出最優(yōu)質(zhì)的政府購買會計(jì)服務(wù)的路徑和方向。針對于理論界和實(shí)務(wù)界的雙重合作，需要在實(shí)質(zhì)結(jié)合探討的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注整個(gè)購買會計(jì)服務(wù)中存在的問題，并進(jìn)行有的放矢的解決，從而以理論指導(dǎo)實(shí)踐，推動政府購買會計(jì)服務(wù)綜合效益的最大化。

關(guān)鍵詞：政府購買；會計(jì)服務(wù)；問題；對策

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）04-0099-02

一、政府購買會計(jì)服務(wù)的理論探析

政府購買會計(jì)服務(wù)定義的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)在于，以政府為實(shí)施主體，使用社會福利中包含的預(yù)算資金，向會計(jì)服務(wù)的市場提供方，通過撥款資助服務(wù)或者公開招標(biāo)的形式購買會計(jì)服務(wù)。政府購買會計(jì)服務(wù)的基礎(chǔ)理論，以公共服務(wù)為基本支撐點(diǎn)，經(jīng)歷了公共物品理論、新公共管理理論以及新公共服務(wù)理論等三種理論的變遷，形成了當(dāng)下主導(dǎo)理念的新公共服務(wù)理論，其強(qiáng)調(diào)于從公眾和社會需求的視角，對政府購買公共服務(wù)的必要性進(jìn)行分析。通過對上述理論進(jìn)行深入的挖掘，可以探知，其都強(qiáng)調(diào)對服務(wù)的公共性定義，接受服務(wù)的一方應(yīng)該為公眾所在的各個(gè)公共服務(wù)領(lǐng)域。政府購買會計(jì)服務(wù)隸屬于公共服務(wù)的特性，使得必須在對公共服務(wù)購買具有一般性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對會計(jì)服務(wù)的針對性認(rèn)識。政府所涉及的會計(jì)事務(wù)性管理服務(wù)主要包含以下三個(gè)方面：審計(jì)、績效評價(jià)以及專項(xiàng)檢查；各類會計(jì)考試工作的開展；會計(jì)人員日常管理的實(shí)施，第一二類都屬于公共服務(wù)，第三類針對于個(gè)人，不屬于公共服務(wù)的范疇。政府進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)服務(wù)的購買，需要兩個(gè)基本條件的滿足，一是公共服務(wù)特性的具備，二是充分的市場競爭。我國當(dāng)下的市場環(huán)境在理論基礎(chǔ)搭建的基礎(chǔ)上，具備了政府購買會計(jì)服務(wù)相應(yīng)的要素條件，為了實(shí)現(xiàn)其效益的最大化，適時(shí)進(jìn)行問題的分析，則顯得尤為重要。

二、政府購買會計(jì)服務(wù)目前存在的問題

（一）政府部門缺乏對購買會計(jì)服務(wù)的傾向

政府購買會計(jì)服務(wù)作為實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變的一種重要實(shí)現(xiàn)方式，其想要獲得良好的實(shí)施效益，不僅需要市場上對相關(guān)機(jī)構(gòu)提供的會計(jì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行保證（該保證可以通過完善法規(guī)體系、健全的市場競爭予以實(shí)現(xiàn)），更需要相應(yīng)會計(jì)服務(wù)的需求方——政府部門，從理念認(rèn)識上、服務(wù)定位上以及實(shí)際購買層面，都進(jìn)行觀念和行為的與時(shí)俱進(jìn)。但是，一直以來，政府部門都對審計(jì)服務(wù)的購買形式存在一定的疑慮，一方面是由于社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的違規(guī)操作和不正當(dāng)競爭，另一方面則是出于對第三方監(jiān)管力量的畏懼。政府相關(guān)部門認(rèn)為在進(jìn)行審計(jì)服務(wù)的購買過程中，由于所涉及項(xiàng)目的性質(zhì)、內(nèi)容的復(fù)雜性，導(dǎo)致項(xiàng)目的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)難以實(shí)現(xiàn)良好的把控，人為因素的作用，更是使得問題發(fā)生后的責(zé)任負(fù)擔(dān)難以清晰界定，風(fēng)險(xiǎn)控制和責(zé)任追究也就更是無從下手。這樣的思維運(yùn)轉(zhuǎn)模式下，使得政府有關(guān)部門在產(chǎn)生相應(yīng)被審計(jì)需求時(shí)，更多傾向于國家審計(jì)的實(shí)施，也不愿意委托事務(wù)所進(jìn)行社會審計(jì)的開展。此外，鑒于當(dāng)下政府部門預(yù)算資金越發(fā)緊湊，其購買會計(jì)服務(wù)的資金來源不明，也成為政府相關(guān)部門購買會計(jì)服務(wù)懈怠的重要原因。通過上述分析，可以探知，由于觀念上對購買社會會計(jì)服務(wù)的不信任，以及實(shí)踐操作資金層面的欠缺，使得政府部門對會計(jì)服務(wù)的購買熱情不足，難以實(shí)現(xiàn)全方位的推廣應(yīng)用。

（二）政府購買會計(jì)服務(wù)所涉及相應(yīng)需求的質(zhì)量難以確保

政府購買會計(jì)服務(wù)，是出于對服務(wù)質(zhì)量的需求，以獲得對其利用，并最終促進(jìn)自身效益的提升。但是，由于會計(jì)服務(wù)“軟服務(wù)”的特性，使得政府部門對其進(jìn)行外包時(shí)，其過程不能像工程項(xiàng)目的外包那樣明確，導(dǎo)致會計(jì)服務(wù)購買產(chǎn)生的隨意性風(fēng)險(xiǎn)較大。具體而言，主要表現(xiàn)在以下方面：一方面，在政府部門預(yù)算資金較為緊湊的狀況下，購買事務(wù)所所提供的服務(wù)所需的資金數(shù)量與需求服務(wù)的質(zhì)量難以匹配，同時(shí)其會計(jì)服務(wù)質(zhì)量的評價(jià)衡量又難以實(shí)施，使得政府部門在對會計(jì)服務(wù)進(jìn)行招標(biāo)時(shí)，權(quán)重設(shè)計(jì)時(shí)對服務(wù)費(fèi)用的考慮較多，造成低價(jià)與否成為事務(wù)所是否中標(biāo)的幾乎唯一衡量標(biāo)準(zhǔn)，而低價(jià)可能意味著會計(jì)服務(wù)資源不足，也可能意味著事務(wù)所軟性資質(zhì)不達(dá)標(biāo)，上述原因都會導(dǎo)致會計(jì)服務(wù)的質(zhì)量大打折扣，從而不能實(shí)現(xiàn)政府購買會計(jì)服務(wù)的質(zhì)量追求；另一方面，政府部門在進(jìn)行會計(jì)服務(wù)的購買時(shí)，所設(shè)置的一些針對于規(guī)模等的門檻設(shè)置，導(dǎo)致許多中小事務(wù)所難以擠進(jìn)政府會計(jì)服務(wù)提供方的行列，進(jìn)一步限制了中小事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。由上述分析可以看出，政府部門和事務(wù)所的雙重因素，在特定條件下的作用，使得政府購買會計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以得到確保。

（三）制度層面缺乏對政府購買會計(jì)服務(wù)的支持和引導(dǎo)

針對于政府購買會計(jì)服務(wù)的制度體系，就目前的構(gòu)架來看，主要包括：注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，其再細(xì)分為鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三大部分，這些業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要的規(guī)范對象是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)業(yè)務(wù)，與政府購買會計(jì)服務(wù)所涉及的服務(wù)性質(zhì)和對象都不甚一致。此外，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛鶞?zhǔn)的現(xiàn)代審計(jì)體系，是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為直接的作用對象，其不論是審計(jì)方法、審計(jì)流程，還是審計(jì)報(bào)告，都和城府購買會計(jì)服務(wù)的實(shí)施過程存在著很大的差異，而缺乏針對于政府購買會計(jì)服務(wù)的相關(guān)法規(guī)體系和準(zhǔn)則指南，使得會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行相關(guān)服務(wù)的提供時(shí)，缺乏一套完善的指導(dǎo)機(jī)制，難以以實(shí)踐服務(wù)為對象們進(jìn)行規(guī)范體系下的創(chuàng)造性工作的開展。因此，缺乏制度層面對政府購買會計(jì)服務(wù)的支持和引導(dǎo)，使得會計(jì)服務(wù)的提供方難以從硬性層面獲得對服務(wù)質(zhì)量的直觀保證，也就難以發(fā)揮該服務(wù)提供機(jī)制的良好作用。

三、優(yōu)化政府購買會計(jì)服務(wù)的對策建議

（一）明確界定政府購買會計(jì)服務(wù)的項(xiàng)目范圍，提升其購買熱情

政府部門作為公共會計(jì)服務(wù)購買的絕對主動方，由于自身觀念上的限定以及資金來源的限制，使得其對政府購買會計(jì)服務(wù)始終處于一種觀望的層面，難以實(shí)際應(yīng)用起來。究其原因，與相關(guān)部門未能出臺明確的法規(guī)條款，對政府購買會計(jì)服務(wù)的項(xiàng)目、范圍進(jìn)行準(zhǔn)確的界定，具有十分直接的關(guān)系。因而，為了解決政府部門購買會計(jì)服務(wù)傾向缺乏的問題，首先需要從法規(guī)層面對政府購買會計(jì)服務(wù)的范圍和需求進(jìn)行明確的界定。2014年財(cái)政部出臺的《關(guān)于推進(jìn)和完善服務(wù)項(xiàng)目政府采購有關(guān)問題的通知》，對服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行了專門的分類，政府購買會計(jì)服務(wù)涉及其界定的第二類和第三類服務(wù)。在對公共會計(jì)服務(wù)進(jìn)行相應(yīng)界定之后，有關(guān)主導(dǎo)部門應(yīng)該適時(shí)加強(qiáng)對政府購買會計(jì)服務(wù)的宣傳和溝通，使得更多的政府部門及事務(wù)所認(rèn)識到政府購買會計(jì)服務(wù)的價(jià)值所在。同時(shí)，政府應(yīng)該盡快對政府購買會計(jì)服務(wù)的具體分類進(jìn)行進(jìn)一步研究，以形成各位細(xì)致的分類，并對其中所需規(guī)范的環(huán)節(jié)，進(jìn)行條款的制定與公布。一旦列入政府購買會計(jì)服務(wù)的職能，各涉及部門不能夠只根據(jù)自己的決斷進(jìn)行購買，不能隨意決定實(shí)施與否，需要遵從規(guī)定，根據(jù)法規(guī)條款的限定，進(jìn)行會計(jì)服務(wù)的購買，并根據(jù)服務(wù)實(shí)施的結(jié)果，進(jìn)行相應(yīng)的評價(jià)、改進(jìn)。

（二）優(yōu)化政府購買會計(jì)服務(wù)的質(zhì)量

會計(jì)服務(wù)的質(zhì)量層次，直接影響著需求方對服務(wù)的利用與否以及利用程度。政府購買的會計(jì)服務(wù)，其質(zhì)量的高低，對其進(jìn)行相關(guān)管理活動的開展以及效益的提升，具有十分顯著的作用。因此，需要針對于政府購買會計(jì)服務(wù)所存在的質(zhì)量問題，進(jìn)行相應(yīng)的解決。具體實(shí)施措施如下：其一，政府購買會計(jì)服務(wù)屬于政府采購的范疇，應(yīng)當(dāng)遵守政府采購法的相關(guān)內(nèi)容，但是，由于其采購的形式和內(nèi)容都具有一定的特殊性，其所適用的招標(biāo)、投標(biāo)也需要具備一定的特性，政府部門想要獲得質(zhì)量優(yōu)的服務(wù)，必須對賣方的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行測試，這就需要充分發(fā)揮市場競爭機(jī)制的作用，但是在整個(gè)競爭過程中，政府部門必須對有關(guān)事務(wù)所為了獲得業(yè)務(wù)進(jìn)行低價(jià)營銷的模式進(jìn)行關(guān)注，防止低收費(fèi)、低質(zhì)量、高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的出現(xiàn)因此，政府部門在對會計(jì)服務(wù)進(jìn)行購買時(shí)，應(yīng)該建立健全科學(xué)、規(guī)范的招投標(biāo)制度，不能鼓勵低價(jià)中標(biāo)，要體現(xiàn)對高質(zhì)量和高信譽(yù)的重視，以引導(dǎo)市場風(fēng)向。其二，政府部門在對事務(wù)所進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)該遵循透明化、公開性以及質(zhì)量優(yōu)先、統(tǒng)籌監(jiān)管的原則，對質(zhì)量良好的事務(wù)所進(jìn)行選擇。

（三）完善相關(guān)的制度體系，以支持和引導(dǎo)公共會計(jì)服務(wù)的提供

政府購買的會計(jì)服務(wù)由于其服務(wù)內(nèi)容和性質(zhì)的特殊性，使得服務(wù)的質(zhì)量難以評價(jià)、服務(wù)的成本價(jià)格也難以計(jì)算，而有關(guān)制度法規(guī)的欠缺，又進(jìn)一步使得會計(jì)服務(wù)的提供質(zhì)量受到影響。針對于前文所提出的制度缺陷問題，可以從以下兩個(gè)層面解決問題：一方面，針對于政府購買會計(jì)服務(wù)事前制度體系的建立，需要從會計(jì)師事務(wù)所的選擇、會計(jì)服務(wù)實(shí)施的準(zhǔn)則體系進(jìn)行規(guī)范，防止內(nèi)部管理不健全、專業(yè)人員較少的事務(wù)所被納入到服務(wù)提供方的名單中，而針對于服務(wù)的提供過程，則需要相關(guān)的部門聯(lián)合實(shí)踐層面，對政府公共會計(jì)服務(wù)提供的流程、細(xì)節(jié)要求以及最終服務(wù)產(chǎn)品的形成，都要構(gòu)建一套規(guī)范的制度體系，以指導(dǎo)會計(jì)服務(wù)的實(shí)施開展；另一方面，則需要針對于事務(wù)所，對政府會計(jì)服務(wù)提供的整個(gè)過程，形成全方位的監(jiān)督，建立起整個(gè)質(zhì)量控制體系，以確保會計(jì)服務(wù)的質(zhì)量水準(zhǔn)。

四、結(jié)語

隨著我國公共財(cái)政體制改革的深化，政府購買會計(jì)服務(wù)是我國構(gòu)建服務(wù)型政府、實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變的一種必要選擇，對于梳理政府與市場關(guān)系、政府與社會公眾的關(guān)系以及政府與市場的關(guān)系，具有十分重要的作用。然而，在政府購買會計(jì)服務(wù)的整個(gè)過程中，卻同時(shí)存在著一系列的問題，需要理論界、實(shí)務(wù)界以及政府部門、社會中介機(jī)構(gòu)等的共同努力，在進(jìn)行問題分析、原因探析的過程中，梳理出相應(yīng)的解決方案，以促動社會的健全發(fā)展。

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