柳娜　姚田田

摘 要：近年來，隨著能源的消耗，國家越來越重視環(huán)境保護，尤其是在“十三五”規(guī)劃之后，將環(huán)保經(jīng)濟與環(huán)境績效審計相結合，使其形成相關的審計體系理論，環(huán)境保護工作的開展和評估具有一定的依據(jù)和原則。然而，“先污染再治理”的陳舊思想還存在一些企業(yè)的管理觀念中，這些企業(yè)在實現(xiàn)效益增長的同時卻忽視了環(huán)境效益。走可持續(xù)發(fā)展道路以及構建環(huán)境友好型社會道路上，環(huán)境績效審計評價體系的重要性不言而喻。

關鍵詞：環(huán)境保護；環(huán)境績效審計；可持續(xù)發(fā)展

一、引言

我們賴以生存的地球，正在遭受著嚴重的環(huán)境污染。其中包括水污染、土地污染、光污染以及大氣污染等。這些污染已經(jīng)嚴重威脅到我們?nèi)祟惖纳婧妥匀话l(fā)展。黨的十八大明確提出把建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化戰(zhàn)略的突出位置。環(huán)境保護，刻不容緩。目前，環(huán)境審計的主導力量是政府，中堅力量是企業(yè)，環(huán)境績效審計作為環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段之一，已經(jīng)引起政府及企業(yè)的高度重視。

二、我國目前環(huán)境績效審計評價體系現(xiàn)狀

國外關于環(huán)境績效審計的研究時間較早，最早可以追溯到20世紀70年代末期，工業(yè)化進程的加快使自然環(huán)境日益惡化，各國注意到這個嚴峻的問題，因此，各個國家開始環(huán)境保護立法工作，提倡環(huán)境效益與經(jīng)濟效益共同發(fā)展的理念。國際商會ICC在1999年提出環(huán)境績效審計：通過環(huán)境管理和控制，以及對相應的環(huán)境管理活動與環(huán)境設備運行等組織進行一定周期性檢測，以此來監(jiān)督企業(yè)的監(jiān)督管理工作的執(zhí)行情況。國際標準化組織ISO在WBCSD的推動下，在20世紀90年代陸續(xù)制定17項標準，并在1999年完成ISO14031（環(huán)境績效審計標準）的公告最高審計機關國際組織INTOSAI所屬的環(huán)境審計委員會在2001年向各國成員印發(fā)《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》，指南指出常規(guī)審計的審計方法也適用于環(huán)境審計；聯(lián)合國貿(mào)易發(fā)展組織及其創(chuàng)立的國際會計與報告標準政府間專家工作組（ISAR）在《環(huán)境信息披露指南》中確認8項指標：環(huán)境印象最終指標、潛在環(huán)境形象的風險指標、排放物和廢棄物指標、投入指標、資源耗費指標、與環(huán)境相關的資本性支出和運用成本的財務指標。

國內(nèi)由于我國環(huán)境審計開展較晚，理論體系還不成熟，沒有得到廣泛的使用，我國企業(yè)沒有一套完全成熟的、符合自身發(fā)展需要的環(huán)境審計理論。目前我國的環(huán)境審計理論還處于探索狀態(tài)，我國對環(huán)境審計的法律環(huán)境還存在很大的發(fā)展空間。1994年國家審計署通過《中國21世紀議程優(yōu)先項目計劃》，要求各級審計機關應審查環(huán)保資金的使用情況及效果。1998年王光金撰寫的《要重視城建環(huán)保審計》一文為代表，我國學者才從真正意義上開始環(huán)境審計的理論研究。陳正興（2001）在《環(huán)境審計》一書中指出環(huán)境績效審計是通過檢查被審單位和項目的環(huán)境經(jīng)濟活動，依照一定的標準評價資源開發(fā)利用、環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效性并對其效果和效率發(fā)表意見。

三、我國環(huán)境績效審計存在的問題

（一）我國環(huán)境績效審計宏觀意識不強

由于我國開展環(huán)境績效審計的起步較晚，直到1999年才作為我國環(huán)境審計的重點研究對象。目前我國政府審計人員制定的審計內(nèi)容是從專項進行審計，也就是說從微觀角度上出發(fā)，沒有從宏觀層面進行審計。各地區(qū)在發(fā)展經(jīng)濟的同時沒有將環(huán)境污染成本計算在內(nèi)，這就出現(xiàn)經(jīng)濟快速發(fā)展，環(huán)境惡化嚴重的現(xiàn)象。我國正處在工業(yè)化和城鎮(zhèn)快速發(fā)展的時期，經(jīng)濟快速發(fā)展，但對一些高耗能，高污染、高排放的企業(yè)環(huán)境污染補助發(fā)放不夠充足，出現(xiàn)資金缺口，導致一些企業(yè)在資金缺口的狀況下，處理污染設備不充足，環(huán)保積極性底。

（二）環(huán)境績效審計法規(guī)不健全，缺少合理的監(jiān)督評判體系

近二十年來，我國雖然頒布了一系列環(huán)保方面的法律法規(guī)，但缺乏具體規(guī)范環(huán)境績效審計工作的法規(guī)。已頒布的《審計法》、《中國獨立審計準則》等法規(guī)中，都沒有環(huán)境審計的內(nèi)容和具體實施辦法，實施缺少法律依據(jù)。我國還沒有專門關于環(huán)境審計的法規(guī)，對開展的一些相關環(huán)境審計工作，更是缺少了監(jiān)督評價標準?！盁o規(guī)矩，不成方圓”不完備的法律環(huán)境是審計工作很難進行下去，也使得環(huán)境審計很難走向正規(guī)。

（三）企業(yè)的戰(zhàn)略目標定位不準確

企業(yè)的戰(zhàn)略目標是企業(yè)能夠長期發(fā)展的根本保障，特別是污染型企業(yè)環(huán)保資金的利用效率低，沒有切實的將資金用到處理“三廢”污染上，“先污染再治理”的陳舊思想還存在一些企業(yè)的管理觀念中，這些企業(yè)在實現(xiàn)效益增長的同時忽視了環(huán)境效益。整個行業(yè)沒有統(tǒng)一的環(huán)境績效審計評價指標和嚴格的監(jiān)督體系，這導致了沒有完成經(jīng)濟效益與環(huán)境效益共同發(fā)展的目標的局面。

四、對策

（一）豐富環(huán)境審計的內(nèi)容，開展宏觀環(huán)境審計活動

我國地方政府應該對重污染企業(yè)進行多方面的審計，從企業(yè)原材料是否就有高污染性能、處理環(huán)境污染的能力、企業(yè)對環(huán)境污染的人員環(huán)保意識等進行審計。制定宏觀環(huán)境審計目標和計劃。加強環(huán)境審計人員培訓，鞏固環(huán)境審計的知識。

（二）提高國家對環(huán)境績效審計的重視，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

政府應定期開展工作會議，加強政府人員對環(huán)境績效審計的重視，制定環(huán)境污染保護人才培養(yǎng)計劃，加大對環(huán)境污染治理的資金投入，建立網(wǎng)絡交流平臺，企業(yè)合理的運用環(huán)境污染處理的資金，提高企業(yè)發(fā)展的積極性。最終創(chuàng)造經(jīng)濟與環(huán)保雙贏局面。

（三）加強審計立法工作，制定合理的監(jiān)督體系

通過立法，完善法律體系，使審計組織在環(huán)境監(jiān)督、管理方面有特定的審計權限，充分發(fā)揮審計的作用。另一方面，要制定具有可操作性的環(huán)境審計工作細則，使環(huán)境審計的范圍、內(nèi)容、程序和方法等走向制度化，使環(huán)境審計的實務操作規(guī)范化，提高環(huán)境審計工作質(zhì)量。

（四）改變企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，走可持續(xù)發(fā)展道路

企業(yè)的發(fā)展離不開社會效益和環(huán)境效益，企業(yè)應該提高環(huán)保資金的使用效率，購進污染處理設備，摒除錯誤思想，加強企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設，走可持續(xù)發(fā)展道路促進企業(yè)實現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益以及經(jīng)濟效益共同發(fā)展。

五、總結

筆者認為環(huán)境保護離不開每一個社會個體，我國的環(huán)境績效審計還有很長的路要走，不管從宏觀上國家制定合理環(huán)境績效審計評價體系，還是微觀上企業(yè)內(nèi)部審計工作的進行，都需要在一個完善的法律法規(guī)范圍內(nèi)實行，只有這樣才能使我國更好更快完成偉大的“中國夢”。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學）

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