袁秀玲

一、增值稅稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃的定義

稅收籌劃起源于西方國家，于上個世紀九十年代中期引入我國。稅收籌劃，又被稱為：合理避稅、稅務籌劃、納稅籌劃。指在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下，通過生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動、籌資活動、資產(chǎn)管理等事項進行籌劃和安排，充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠，事先進行減輕企業(yè)稅收負擔的謀劃和對策，以達到納稅人減輕稅收負擔、企業(yè)價值最大化的目的。

（二）稅收籌劃的內容

稅收籌劃作為企業(yè)重要的稅負調節(jié)手段，主要包括以下四方面內容，以下將對稅收籌劃的內容進行簡要介紹。

1、避稅籌劃。避稅籌劃是指在符合國家法律及稅法立法初衷的前提下，納稅人利用稅法中存在的空白之處和漏洞，以達到減輕稅負的一種即不違法也不合法的行為。避稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負的一種手段，與偷稅漏稅等有著實質性的區(qū)別。偷稅漏稅是嚴重違反稅法的違法行為，但避稅是企業(yè)對稅法存在的空白、漏洞等進行了利用，不屬于違法行為，因此，國家沒有權利對企業(yè)避稅行為進行法律制裁，而應加強對稅收法規(guī)的完善和規(guī)范，以彌補稅法存在的不足。

2、節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是指企業(yè)以國家法律為前提，以稅收政策為依據(jù)，充分利用稅法中減免稅、即征即退、先征后退、先征后返、起征點等一系列優(yōu)惠政策，通常采取分立或分散經(jīng)營的方式，對企業(yè)的財務管理活動進行事先的安排和籌劃，由于企業(yè)是對國家稅收優(yōu)惠政策進行的合理利用，得到國家法律和法規(guī)的認可，是一種合法的行為。對企業(yè)來說可以減少自身稅負，增強自身的法律意識，有利于企業(yè)作出投融資項目決策，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。對于國家來說，可以防止企業(yè)偷稅逃稅的行為，增加稅收。

3、轉嫁籌劃。轉嫁籌劃，指納稅人在商品的流通環(huán)節(jié)，通過對商品交易價格進行控制和調節(jié)，提高銷售價格或降低購買價格，將稅負轉嫁給顧客或供應商的稅收調節(jié)過程。雖然，企業(yè)能通過稅收轉移的方式減輕企業(yè)的稅收負擔，但企業(yè)在進行稅收轉嫁時，應充分考慮企業(yè)的經(jīng)營特點、市場狀況，制定符合企業(yè)自身情況的稅收轉嫁方案。

二、增值稅稅收籌劃方法

（一）農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃

1、農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。我國稅法規(guī)定，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人生產(chǎn)并自行銷售初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時，增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品時，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或買價13%的扣除率計算進項稅額，準予從當期的銷項稅額中扣除；但是使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額不準予扣除。

2、具體稅收籌劃方法。如果企業(yè)用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品進一步生產(chǎn)工業(yè)品，則增值稅不得減免，因此，為了達到抵稅的目的，生產(chǎn)企業(yè)可以采取分立或分散經(jīng)營的方式進行增值稅稅收籌劃。即通過分設獨立的法人企業(yè)，將生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的進一步加工進行分立，這樣，就變成了兩個獨立的法人機構之間進行產(chǎn)品的交易，以達到抵稅的目的。

（二）廢舊物資收購政策及稅收籌劃

1、廢舊物資收購政策。財政部規(guī)定經(jīng)營廢舊物資回收的單位，銷售其收購的廢舊物資時享受免征增值稅的優(yōu)惠，增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%扣除率抵扣進項稅額，但是這項規(guī)定只適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人，其他納稅人不能按此規(guī)定執(zhí)行。因此，增值稅一般納稅人自行收購廢舊物資和從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資之間存在稅負的差異，因此可以進行增值稅稅收籌劃。

2、具體稅收籌劃方法。與農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃方法類似，生產(chǎn)企業(yè)可通過分設獨立的法人企業(yè)，進行增值稅的納稅籌劃。如果生產(chǎn)企業(yè)自行收購廢舊物資，由于只能取得增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定企業(yè)的進項稅額不可以抵扣；如果生產(chǎn)企業(yè)直接從經(jīng)營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資，雖然可以享受進項稅額的抵扣，但是這必然帶來廢舊物資收購成本的大幅增加；所以，在對各種方式下企業(yè)可能的稅負情況進行分析后，企業(yè)合理避稅最佳的方式就是，自己成立獨立的法人公司，專門收購廢舊物資，這樣一來，生產(chǎn)企業(yè)可以通過分立機構開具增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣。同樣，新成立的廢舊物資收購公司也可以根據(jù)國家廢舊物資收購政策，享受國家免稅政策。

例如，乙企業(yè)時一家從事生產(chǎn)塑料瓶的企業(yè)，其生產(chǎn)塑料瓶所需的原材料主要是廢棄的塑料容器，如果乙企業(yè)直接收購廢塑料容器共計500萬元，由于乙企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，因此按規(guī)定不得抵扣進項稅額；如果乙企業(yè)設立獨立的法人公司，專門從事生產(chǎn)塑料瓶所需的廢舊塑料容器的收購業(yè)務，這樣一來，乙企業(yè)成立的獨立的法人機構，其收購的500萬元廢舊塑料容器可以按照10%抵扣率扣減進項稅額，而對新成立的收購廢舊塑料容器的公司，在該收購環(huán)節(jié)可以享受免稅優(yōu)惠。

（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃

1、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。我國絕大多數(shù)企業(yè)為民營企業(yè)，最近幾年，小微企業(yè)數(shù)量增多，發(fā)展迅速，推動了我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。為了進一步促進小微企業(yè)的向前發(fā)展，保障增值稅稅收征收工作的順利實施。2016年4月19日，國家稅務總局發(fā)布了公告，明確了2016年至2017年小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策事項。公告指出，自2016年5月1日起到2017年12月31日止，負有納稅義務的增值稅小規(guī)模納稅人，在月銷售額不超過3萬元時，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

2、具體稅收籌劃方法。由于小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策是存在一定條件的，即月銷售額不超過3萬元，只有在這個標準內，小微企業(yè)才能享受國家的免稅政策。由于，隨著小微企業(yè)的發(fā)展壯大，不可能長時間的享受此優(yōu)惠政策，為了能長久的享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)有必要進行合理的稅收籌劃。與上述方法類似，小微企業(yè)可采取分立或分散經(jīng)營的方式，將不符合享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的公司進行分立，即將該企業(yè)按經(jīng)營方式、業(yè)務特征分設為兩個或兩個以上的小微型企業(yè)，使得分立后的公司能繼續(xù)享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，從而降低整個企業(yè)的稅收負擔。

例如，丙是一家從事銷售電腦及零配件的小微企業(yè)，2016年9月份實現(xiàn)銷售收入4萬元，其中銷售電腦的銷售收入為2.5萬元，銷售電腦零配件的銷售收入為1.5萬元，如果，丙企業(yè)不進行分立，就不能享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策；如果丙企業(yè)經(jīng)過合法的審批程序，分別設立兩個小微型企業(yè)，一家專賣電腦，另一家專賣電腦零配件，則2016年9月份兩公司取得的月銷售收入都未超過3萬元，因此都可以享受暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

三、結語

改革開放以來，國家針對不同行業(yè)、企業(yè)及產(chǎn)品，出臺了大量的稅收優(yōu)惠政策，以期穩(wěn)定國家的稅收收入，實現(xiàn)經(jīng)濟的快速發(fā)展。本文對合理避稅四個方面的內容進行簡要闡述以后，主要從節(jié)稅籌劃內容入手，以國家出臺的稅收政策為依據(jù)，通過對增值稅優(yōu)惠政策全面了解的基礎上，對農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資、小微企業(yè)三方面的優(yōu)惠政策進行了分析并闡述了如何利用相應政策進行合理避稅。最后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在使用增值稅優(yōu)惠政策進行合理避稅時，企業(yè)通過分立或分散經(jīng)營方式進行納稅籌劃，最終都達到了企業(yè)少繳稅甚至免稅的目的。

可見，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃時，當取得國家相關部門的審批和遵循合法程序，并取得工商部門的認證許可以后，可設立獨立的法人機構，進行企業(yè)的分立，最后達到減輕企業(yè)稅負的目的。 稅收籌劃對于每個企業(yè)來說都至關重要，企業(yè)采取適當?shù)姆椒?，進行合理避稅，能促進企業(yè)更好更快的發(fā)展，使企業(yè)占據(jù)有利的市場地位。（作者單位：重慶工商大學）