李明洋　張志花

摘 要：隨著我國(guó)網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展，一系列的電子商家應(yīng)運(yùn)而生。與此同時(shí)，借由網(wǎng)絡(luò)而蓬勃發(fā)展的購(gòu)物方式層出不窮，這就使得相關(guān)的稅收問題受到越來(lái)越廣泛的關(guān)注。在這種環(huán)境背景下，社交軟件的大量涌現(xiàn)使得善于發(fā)現(xiàn)商機(jī)的商家找到了一種新的銷售模式—微商。而隨著微商行業(yè)的趨于成熟，這些優(yōu)點(diǎn)所帶來(lái)的隱患也逐漸凸現(xiàn)出來(lái)。由于存在著經(jīng)營(yíng)成本低、隱蔽性強(qiáng)等問題，這就導(dǎo)致了一種“網(wǎng)絡(luò)交易額每年翻倍增長(zhǎng)，稅收漏洞卻逐年擴(kuò)大”的現(xiàn)象，極大的影響著我國(guó)網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。了解并治理微商稅收管理漏洞，對(duì)保證稅收公平原則，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，社會(huì)和諧進(jìn)步有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文主要從對(duì)微商的發(fā)展現(xiàn)狀角度出發(fā)，探索針對(duì)微商的稅收管理是否存在漏洞并提出相關(guān)對(duì)策，以及對(duì)未來(lái)微商發(fā)展的預(yù)測(cè)。

關(guān)鍵詞：微商；納稅；稅收管理

微商作為以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動(dòng)，逐漸成為消費(fèi)者們心中交易的首選途徑。與傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)相比快捷方便，經(jīng)營(yíng)成本低，交易效率高等優(yōu)點(diǎn)是微商能夠在眾多經(jīng)營(yíng)模式中脫穎而出的重要因素。分析和研究微商的相關(guān)稅收征收管理?xiàng)l例的實(shí)施辦法和實(shí)施稅收的具體情況，探究有關(guān)微商的稅收征收管理現(xiàn)狀，微商稅收管理行為的合理性和合法性，以及微商行業(yè)所反映出來(lái)的稅收方面的弊端和相應(yīng)解決方案。如何有效的對(duì)微商的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，并且針對(duì)微商這種新模式的特點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)，從而得出科學(xué)系統(tǒng)的結(jié)論是目前的首要解決目標(biāo)。因此，分析微商稅收管理現(xiàn)狀，提出新問題，研究應(yīng)對(duì)的新方法，改善現(xiàn)狀和更好的完善稅收體制為當(dāng)務(wù)之急。

一、微商及其稅收管理的現(xiàn)狀

首先，需要明確的是，目前微商并沒有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)知定義。一般是指以“個(gè)人”為單位的、利用web3.0時(shí)代所衍生的載體渠道，將傳統(tǒng)方式與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，不存在區(qū)域限制，且可移動(dòng)性地實(shí)現(xiàn)銷售渠道新突破的小型個(gè)體行為。通俗一點(diǎn)來(lái)講，微商就是在移動(dòng)端上進(jìn)行商品售賣的小商家。微商也包括我們通俗意義上的微信電商，而微信電商卻不是微商的全部，僅僅是微商經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其中一個(gè)媒介載體。微商和淘寶一樣，有天貓平臺(tái)（B2C微商）也有淘寶集市（C2C微商）。而不同點(diǎn)則是微商基于微信“連接一切”的能力，能夠?qū)崿F(xiàn)商品的社交分享、熟人推薦與朋友圈展示。

在移動(dòng)終端的進(jìn)步與發(fā)展的同時(shí)，各類社交應(yīng)用軟件也已經(jīng)逐步深入我們的生活當(dāng)中，尤其是微信等社交軟件更是日常生活中必不可少的應(yīng)用軟件?！?溝通即是商機(jī)”。微商便是捉住了這個(gè)機(jī)遇，從傳統(tǒng)的電子商務(wù)平臺(tái)中脫穎而出，儼然已經(jīng)成為時(shí)下電商模式的后起之秀。據(jù)針對(duì)大學(xué)生的調(diào)查中的不完全統(tǒng)計(jì)顯示，每十個(gè)人中，都會(huì)至少有2人知道、接觸過(guò)微商或者有朋友選擇微商這種經(jīng)營(yíng)模式。而這十人中，又起碼會(huì)有1人會(huì)選擇微商這種購(gòu)物模式或表示正在觀望中。促使他們購(gòu)買的原因各不相同，也同樣有人表示會(huì)考慮有機(jī)會(huì)可能成為微商的可能。

但是由于微商模式的過(guò)快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導(dǎo)致相關(guān)的規(guī)定和配套的法律法規(guī)并沒有及時(shí)的做出應(yīng)對(duì)措施。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒有一套完全適應(yīng)的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范。在對(duì)于微商行業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀信息采集的結(jié)果中顯示，4627%的人認(rèn)為微商需要交稅，2836%的人則沒有明確的意識(shí)到微商稅收管理上面的問題。

我的觀點(diǎn)是，微商作為一種銷售模式，姑且認(rèn)為這是一種品牌代理行為，且不考慮代理的品牌是否經(jīng)工商部門注冊(cè)，單純就代理這一角度來(lái)看，這種企業(yè)線上營(yíng)銷手段也屬于分支機(jī)構(gòu)的一種，所以也應(yīng)該具有稅務(wù)登記證，即應(yīng)該交稅。而對(duì)“如果您也是微商，您是否會(huì)對(duì)于稅收方面的相關(guān)稅收標(biāo)準(zhǔn)有所研究呢？”這個(gè)問題，絕大多數(shù)同學(xué)給出的答案都是不清楚或可能會(huì)考慮。這說(shuō)明，對(duì)于稅收管理?xiàng)l例的相關(guān)普及方面還是有所欠缺的，需要進(jìn)一步的完善。但是根據(jù)我所調(diào)查到的資料顯示，目前大多數(shù)的微商商家在經(jīng)營(yíng)中并沒有得到有效的監(jiān)管。所以我認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)當(dāng)采取對(duì)微商征稅的政策。否則將造成市場(chǎng)上同類經(jīng)營(yíng)者卻有著不同的稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，這一點(diǎn)不利于市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則。而現(xiàn)今的當(dāng)務(wù)之急是要盡快完善稅收的法律規(guī)定和稅收征收管理辦法，逐步修正不足，以此來(lái)規(guī)范微商稅收征管。

二、微商在稅收方面存在的問題

21世紀(jì)是信息時(shí)代，是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。在電子商務(wù)高速迅猛的發(fā)展的同時(shí)，也留下了諸多難以忽略的問題。而微商這種銷售模式作為電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)下新興的分支，除了和電子商務(wù)有著相同的問題之外，還有這自身特性所帶來(lái)的亟待解決的一系列關(guān)于稅收管理的問題。這些問題反應(yīng)了微商在稅收管理方面還有著很大的改進(jìn)空間，與傳統(tǒng)的銷售模式既有相同之處，又存在著需要改革的地方。

（一）線上經(jīng)營(yíng)往往沒有在相關(guān)單位注冊(cè)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法明確掌握應(yīng)納稅人的具體信息

稅務(wù)登記指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記的法定制度，個(gè)體工商戶同樣需要向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。這樣做將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人的基本情況，掌握稅源并且加強(qiáng)征收管理。但是線上經(jīng)營(yíng)者往往都鉆了這個(gè)空子，由于無(wú)需在工商局注冊(cè)，所以就不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)約束。這樣會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法明確地掌握應(yīng)納稅人的具體信息，進(jìn)而可能會(huì)有漏管漏征的事情發(fā)生。無(wú)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)這一便捷的、低成本的銷售方式同樣給稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了難題：無(wú)法使用傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)方法來(lái)掌握商鋪具體信息，導(dǎo)致所經(jīng)營(yíng)的商品的具體數(shù)據(jù)收集工作也無(wú)從下手。

（二）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)銷售的商品多數(shù)采取數(shù)字化和電子化，不能對(duì)其進(jìn)行有效的稅務(wù)監(jiān)督

稅務(wù)監(jiān)督是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過(guò)程中根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)制度制定的，這樣一來(lái)可以促使納稅人依法經(jīng)營(yíng)，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作，二來(lái)還可以督促納稅人依法納稅，遵守法紀(jì)。但是由于沒有辦法做到有力的監(jiān)管，所以不利于建立健全的利于納稅的基礎(chǔ)工作，也顯現(xiàn)出容易出現(xiàn)稅收漏洞的問題。與傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式相比，微商行業(yè)多采取零售的方式，支付方式一般不直接經(jīng)由銀行，具有數(shù)字化、信息化等特點(diǎn)，并且無(wú)法完全杜絕偽造，修改等行為，導(dǎo)致相關(guān)部門無(wú)法通過(guò)銀行進(jìn)行對(duì)賬戶的監(jiān)管，無(wú)法有效的調(diào)控稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)，也給傳統(tǒng)的查賬帶來(lái)困難。微商通過(guò)使用移動(dòng)終端和現(xiàn)代通訊等技術(shù)，使得交易在相對(duì)不公開、隱蔽的空間完成，模糊了有形商品、無(wú)形勞務(wù)之間的概念，這就使得商品、勞務(wù)難以區(qū)分，而模糊的邊界亦導(dǎo)致對(duì)征稅對(duì)象難以準(zhǔn)確判定。整體過(guò)程中沒有產(chǎn)生任何單據(jù)、紙面憑證，甚至專門從事分銷的微商連同進(jìn)貨和發(fā)貨的環(huán)節(jié)都一并省去了，給稅收征管帶來(lái)了很大的難題。

（三）我國(guó)現(xiàn)行的稅法制度大多以實(shí)體交易為對(duì)象，但是微商的出現(xiàn)導(dǎo)致稅收法律要素的界限進(jìn)一步模糊

傳統(tǒng)的貿(mào)易形式下，很容易界定納稅義務(wù)人的身份，但是對(duì)于絕大多數(shù)未成規(guī)模的微商來(lái)說(shuō)，由于沒有實(shí)體店，并且不排除存在刻意隱藏的情況，所以無(wú)法明確誰(shuí)是納稅義務(wù)人。納稅地點(diǎn)往往涉及稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)等問題，微商的交易活動(dòng)則恰恰沒有固定的物理交易場(chǎng)所。而交易涉及的其他方面，如服務(wù)器、賣方、支付方和物流所在地等就都因此可能處在不同的位置。這也導(dǎo)致了納稅的服務(wù)地點(diǎn)和稅收的管轄權(quán)難以確定。微商的最大優(yōu)勢(shì)就是便捷。而這種便捷則體現(xiàn)在沒有具體的店鋪這一方面。由于沒有店鋪進(jìn)行監(jiān)督，就模糊了實(shí)體商品和交易的信息，給了商家可乘之機(jī)。交易完成后，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定具體商家，故而更加無(wú)法核定其收入和成本。這樣一來(lái)相關(guān)部門甚至無(wú)法根據(jù)商家的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)范圍來(lái)核定企業(yè)的應(yīng)納稅種和稅目，直接影響到了報(bào)稅和納稅申報(bào)，無(wú)法開展接下來(lái)的工作。

三、對(duì)于微商在稅收征管方面存在問題的改進(jìn)意見

（一）完善相關(guān)法律，明確微商納稅的相關(guān)納稅要素

微商改變了傳統(tǒng)的銷售模式，行業(yè)規(guī)范尚未形成。但是由于微商模式的過(guò)快發(fā)展，以及微信的龐大用戶量，導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)行的稅收理論沒有及時(shí)適應(yīng)新的銷售模式，財(cái)務(wù)制度有所欠缺，相關(guān)的規(guī)定和配套的法律法規(guī)都沒有及時(shí)的做出應(yīng)對(duì)措施。解決微商稅收征收管理問題的關(guān)鍵是需要大量的信息來(lái)輔助，而信息商家的上報(bào)信息只能全部憑借自覺來(lái)進(jìn)行，這也需要法律的協(xié)助。商家之間的競(jìng)爭(zhēng)也很激烈，不排除有依法上報(bào)信息的誠(chéng)信商家，可是相比較之下稅收的公平性原則就會(huì)得不到保障。所以微商作為一種新興的商業(yè)模式，卻沒有一套完全適應(yīng)的制度和政策以及健全的行業(yè)規(guī)范來(lái)制約它的發(fā)展是不安全的。對(duì)于納稅主體、征稅對(duì)象、納稅期間和納稅地點(diǎn)等重新進(jìn)行界定，將微商作為電子商務(wù)的一個(gè)分支這一情況充分考慮進(jìn)來(lái)，結(jié)合和借鑒電子商務(wù)這種銷售模式進(jìn)行分析。盡快明確和完善針對(duì)于微商的相關(guān)法律規(guī)定，授予稅務(wù)機(jī)關(guān)合法的權(quán)利去執(zhí)行收集數(shù)據(jù)和有關(guān)關(guān)聯(lián)方的涉稅信息，并且明確要求微商的經(jīng)營(yíng)者提供涉稅信息，指定一些專門的管理機(jī)制來(lái)監(jiān)管微商的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。與此同時(shí)，微商作為電子商務(wù)的一個(gè)分支，應(yīng)該也享有享受稅收優(yōu)惠的資格。例如，針對(duì)海外代購(gòu)現(xiàn)象，應(yīng)明確微商的稅收管轄權(quán)，規(guī)范進(jìn)出口商品的稅收管理制度。作為小微企業(yè)，享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，在掃除微商商家的盲區(qū)的同時(shí)，也為商家解除了后顧之憂。與此同時(shí)，工商部門也需要根據(jù)微商的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化相關(guān)的微商工商注冊(cè)登記等流程。

（二）解決數(shù)據(jù)收集和信息的可靠來(lái)源的相關(guān)問題

作為解決微商稅收征收管理問題解決的途徑之一，就是盡快解決數(shù)據(jù)的收集和整理的工作來(lái)約束微商的“自由發(fā)展”。與傳統(tǒng)銷售方式相比，微商的銷售模式十分具有創(chuàng)新性，導(dǎo)致一方面?zhèn)鹘y(tǒng)稅收中長(zhǎng)期存在的效率低、稽查力量薄弱等老問題依舊存在的同時(shí)，另一方面又面臨了微商小額交易，網(wǎng)絡(luò)交易無(wú)實(shí)物，信息無(wú)法有效的收集整理的新問題。新老問題的雙重作用下，使微商的稅收管理現(xiàn)狀不容樂觀。國(guó)家的監(jiān)管力度雖然加大了，但是也無(wú)法全面的進(jìn)行實(shí)地核查。所以，是否能夠開發(fā)出一種電子自動(dòng)監(jiān)管機(jī)制，用來(lái)自助的檢測(cè)微商甚至電子商務(wù)全行業(yè)的稅收相關(guān)數(shù)據(jù)，來(lái)解決不適應(yīng)于傳統(tǒng)的銷售模式的稅收理論的相關(guān)問題呢？

這是一個(gè)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展而必然會(huì)面臨的話題。培養(yǎng)相關(guān)人才，專項(xiàng)治理關(guān)于微商行業(yè)的稅收管理現(xiàn)狀，針對(duì)上述幾大問題進(jìn)行深入的專項(xiàng)管制，既能夠有效的防止微商出現(xiàn)偷漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，又能夠解決就業(yè)環(huán)境下人口多，就業(yè)難的問題，是一項(xiàng)一舉多得的好事。

（三）從根源上抓起，對(duì)微商實(shí)行嚴(yán)格的實(shí)名制注冊(cè)管理

既然微信根植于網(wǎng)絡(luò)，發(fā)展于社交應(yīng)用軟件，那就應(yīng)該要求移動(dòng)社交平臺(tái)、支付平臺(tái)和銀行做好微商的開戶管理，規(guī)定微商在平臺(tái)上收支活動(dòng)只能通過(guò)唯一一個(gè)實(shí)名認(rèn)證的賬戶進(jìn)行，工商、質(zhì)監(jiān)，包括微商移動(dòng)社交平臺(tái)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合做好交易商品的管理。相比之下微信支付的提現(xiàn)功能必須通過(guò)實(shí)名認(rèn)證后才能進(jìn)行就顯得更加趨于制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。而就在今年三月份，微信新出臺(tái)了對(duì)于零錢提現(xiàn)收費(fèi)規(guī)則的說(shuō)明，標(biāo)明了自2016年3月1日起，每人僅累計(jì)享有1000元的免費(fèi)提現(xiàn)額度。對(duì)于超出額度的提現(xiàn)行為，則按照提現(xiàn)金額的01%來(lái)收取手續(xù)費(fèi)，也就是每提現(xiàn)1000元會(huì)相應(yīng)的收取一元的手續(xù)費(fèi)（單筆手續(xù)費(fèi)小于01元的，按照01元收取）。這一現(xiàn)象也正是說(shuō)明了國(guó)家層面和運(yùn)營(yíng)微信的主管團(tuán)隊(duì)也已經(jīng)注意到了微商大肆盛行的問題，并對(duì)此做出了一些相應(yīng)舉措。網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境是與我們大家的生活都息息相關(guān)的事，只有大家一起聯(lián)合起來(lái)，才能取得事半功倍的效果。由此我們完全可以期待，未來(lái)的微商服務(wù)會(huì)在越來(lái)方便大家的基礎(chǔ)上，保持強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭，在合理合法的范圍內(nèi)迸發(fā)新的生機(jī)與活力。

四、總結(jié)

對(duì)于隊(duì)伍越來(lái)越壯大的微商行業(yè)的稅收管理系統(tǒng)的相關(guān)研究，是符合當(dāng)前社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)的，這樣的理論和實(shí)踐相結(jié)合具有非常重要的意義。在這個(gè)飛速發(fā)展的信息化時(shí)代，我國(guó)的稅收制度雖然也在順應(yīng)時(shí)代變化下作出了極大改變，但是還是存在著一些弊端和不足，有些不足已經(jīng)發(fā)展成為亟待解決的問題。因此，及時(shí)的革新我國(guó)的稅收管理方法，完善我國(guó)的稅收管理制度和監(jiān)控措施是可行的并且十分有必要的。本論文在理論上為網(wǎng)絡(luò)盛行下的微商行業(yè)的健康發(fā)展方面增補(bǔ)當(dāng)前存在的不足，同時(shí)能夠在實(shí)際上為電子商務(wù)活動(dòng)能夠有效的保證稅收征收管理的實(shí)踐活動(dòng)提出可借鑒的實(shí)踐方案。相信我國(guó)的稅收管理會(huì)結(jié)合網(wǎng)絡(luò)這把雙刃劍發(fā)展的越來(lái)越好，更加適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（作者單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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