西安歐亞學(xué)院 會計學(xué)院 艾珺

基于價值鏈分析的高新技術(shù)企業(yè)成本管理

西安歐亞學(xué)院 會計學(xué)院 艾珺

價值鏈成本管理作為一種具有戰(zhàn)略意義的成本管理模式，可以有效地推動企業(yè)競爭優(yōu)勢的探尋與形成。在一定程度上，高新技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)在成本管理上是不同的。本文以高新技術(shù)企業(yè)的特征為切入點，分析了高新技術(shù)企業(yè)的價值活動，提出應(yīng)從產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)和市場管理四個方面進行價值鏈的成本管理，最終促進企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成。

高新技術(shù)企業(yè) 價值鏈 成本管理

自20世紀(jì)80年代起，由于科學(xué)技術(shù)突飛猛進的發(fā)展，世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的大潮流逐漸被高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所主導(dǎo)，它們通常具有物質(zhì)資源消耗低、附加值高等特征，西方發(fā)達國家形成了一批知識密集、技術(shù)密集的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。1991年3月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國創(chuàng)建了第一批高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，25年來高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一直保持著高速發(fā)展的態(tài)勢。隨著高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量規(guī)模的不斷增多及擴大，發(fā)展過程中所各種問題也逐漸凸顯出來，高新技術(shù)企業(yè)的成本管理問題便是其中重要問題之一。成本管理不足勢必造成企業(yè)損失浪費，成本上升，效益下降，影響企業(yè)經(jīng)濟效益的增加及規(guī)模的擴大。作為管理理念中的一種新型管理形式，價值鏈成本管理能夠與高新技術(shù)企業(yè)的特征進行有效的結(jié)合，延伸成本管理的時空范圍，從而優(yōu)化成本管理，形成可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

1 價值鏈和價值鏈管理

1.1 價值鏈基本理論

1985年，美國哈佛商學(xué)院教授邁克爾·波特(Michael E.Porter)在其著作《競爭優(yōu)勢》一書中首次提出價值鏈理論，他認為，在企業(yè)所開展的各項活動中，價值活動有著分明的物質(zhì)與技術(shù)界限，在這一活動基石下，企業(yè)能夠創(chuàng)造出有價值于買方的產(chǎn)品。其實，企業(yè)的價值鏈會受到各項價值活動的影響，在這些價值活動的相互聯(lián)系與共同作用之下，企業(yè)不斷創(chuàng)造出更多的價值，進而形成企業(yè)的價值鏈。價值鏈具體包含以下三個方面的內(nèi)容。

(1)價值活動的識別。以在競爭價值創(chuàng)造過程中所發(fā)揮的作用為劃分依據(jù)，價值活動可分為基本活動與輔助活動兩種類型。其中，基本活動為直接創(chuàng)造競爭價值的一類活動，而輔助活動則是指一類對直接活動產(chǎn)生作用，使其能夠繼續(xù)進行下去的活動，對于整個價值鏈來說，此類活動能夠發(fā)揮出輔助性的影響。具體的，企業(yè)中的價值活動又可進行如下幾種形式的劃分，如圖1所示。

(2)價值鏈內(nèi)部聯(lián)系。波特曾經(jīng)指出，價值鏈屬于一種由相互依存的活動共同構(gòu)成的系統(tǒng)，它并非獨立活動的集合。而價值活動又是由價值鏈的內(nèi)部聯(lián)系連接起來的，借助于最優(yōu)化以及協(xié)調(diào)一致兩種方式，價值鏈的這種內(nèi)部聯(lián)系能夠為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢，它能夠?qū)ζ髽I(yè)開展的各項活動的權(quán)衡與取舍進行反映，其中，這些權(quán)衡與取舍是為了實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)而進行的。

(3)價值鏈縱向聯(lián)系。對于價值鏈之間的聯(lián)系，它不僅在企業(yè)價值鏈內(nèi)部有所體現(xiàn)，而且還能夠體現(xiàn)在企業(yè)價值鏈與供應(yīng)商及銷售商的價值鏈之間，這是一種縱向聯(lián)系，同樣能夠?qū)ζ髽I(yè)的活動開展及成本耗費或者效益增加產(chǎn)生很大程度的影響。

圖1 價值活動

1.2 價值鏈管理

價值鏈管理是在價值鏈理論指導(dǎo)的基礎(chǔ)之上，對現(xiàn)代管理理論及方法加以運用，整合企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、財務(wù)、營銷、服務(wù)以及人力資源等各項內(nèi)容，同時對其進行計劃性地協(xié)調(diào)、監(jiān)督與控制，以使企業(yè)生產(chǎn)與運營的各項環(huán)節(jié)都實現(xiàn)價值的創(chuàng)造與增加。

價值鏈的發(fā)生過程就是成本的產(chǎn)生過程，價值創(chuàng)造是以一定的成本發(fā)生為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的。因此，企業(yè)的價值鏈管理亦屬于企業(yè)成本鏈的管理。

價值鏈管理能夠?qū)⑵髽I(yè)所在鏈條上的每個環(huán)節(jié)都考慮進來，包括供應(yīng)商、制造商、分銷商、批發(fā)商、銷售商以及客戶等，這些環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整的價值鏈鏈條，在該鏈條上，各個環(huán)節(jié)都有著密切的聯(lián)系，一環(huán)與一環(huán)相扣形成了供、產(chǎn)、銷一體化的有機整體?？蛻羰莾r值鏈管理的中心，客戶與消費者需求為其提供向?qū)А?/p>

2 高新技術(shù)企業(yè)及其特點

所謂高新技術(shù)企業(yè)，指的是我國境內(nèi)(港、澳、臺地區(qū)除外)注冊時間超過一年，在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)通過持續(xù)的研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化而在企業(yè)內(nèi)形成自主知識產(chǎn)權(quán)，企業(yè)的經(jīng)營活動亦以此為基礎(chǔ)而開展的居民企業(yè)。這類企業(yè)作為知識與技術(shù)密集的經(jīng)濟實體，相較于傳統(tǒng)企業(yè)來說特征十分顯著，學(xué)術(shù)界通常用“高、快、靈”三個字來對其進行概括。其中，“高”是指產(chǎn)品的技術(shù)含量、附加值、投資、風(fēng)險以及員工素質(zhì)均有很高的水平，這類特點一般在智力密集型與知識密集型的高新技術(shù)企業(yè)中尤為突出；“快”是指企業(yè)的技術(shù)發(fā)展、產(chǎn)品更新?lián)Q代以及變化速度都很快，往往會快速地發(fā)展或快速死亡；“靈”是指企業(yè)對待科學(xué)技術(shù)發(fā)展以及市場外界條件的變化都有著靈敏的反應(yīng)能力，能夠靈活地設(shè)置組織結(jié)構(gòu)、制定管理制度、選擇技術(shù)手段與方法等?？偟膩碚f，高新技術(shù)企業(yè)有著高度的技術(shù)密集性，因而較之傳統(tǒng)企業(yè)來說投入更高，伴隨著更高的風(fēng)險與收益，其產(chǎn)品通常都具有很強的實效性與很高的附加價值，更新速度很快，需求彈性比較小。

3 高新技術(shù)企業(yè)價值鏈成本管理流程

基于高新技術(shù)企業(yè)高投入、高風(fēng)險、高收益、高技術(shù)密集性的特點，高新技術(shù)企業(yè)的成本管理具有特殊性，其價值增值活動不同于傳統(tǒng)企業(yè)，其價值鏈也與傳統(tǒng)企業(yè)價值鏈存在一定的差異。本文將高新技術(shù)企業(yè)的基本活動分為產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)和市場管理四個階段，輔助活動包括企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施管理、財務(wù)管理、采購等。

高新技術(shù)企業(yè)的價值鏈如圖2所示。

圖2 高新技術(shù)企業(yè)價值活動

3.1 產(chǎn)品研發(fā)階段的成本管理

對于高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)階段作為企業(yè)內(nèi)部價值鏈的起點，在其整個發(fā)展過程中發(fā)揮著極為重要的作用，能夠幫助企業(yè)獲取技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)勢。因此，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，在對價值鏈進行成本管理之時應(yīng)將研發(fā)階段的成本視作重點內(nèi)容加以管理。

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的特點，可以將研發(fā)階段發(fā)生的成本劃分為四大部分：人力資源、資產(chǎn)設(shè)備、材料費用以及研發(fā)費用支出。其中，人力資源支出包括企業(yè)內(nèi)研發(fā)人員的工資、福利、培訓(xùn)費用支出以及人才引入支出等，這部分支出在研發(fā)成本中所占的比例最大；研發(fā)工作過程中儀器、設(shè)備等的折舊費用組成了資產(chǎn)設(shè)備的支出；材料費用的支出指的是在企業(yè)進行研發(fā)之時所耗費的、無法再次使用的原材料，以及輔助材料的購入或加工費用；除上述支出之外，企業(yè)還會有差旅費、測試費等多種雜費支出，它們共同構(gòu)成了企業(yè)的研發(fā)費用。研發(fā)階段的成本管理應(yīng)從預(yù)算開始，在預(yù)算的基礎(chǔ)上予以控制，比如對于所占比重較大的人力資源成本，可以先對項目的人員編制進行預(yù)測，然后，再以與人力資源成本的相關(guān)性作為依據(jù)，對資產(chǎn)設(shè)備、材料費用以及研發(fā)費用進行預(yù)測，在后續(xù)的執(zhí)行過程中，要對照預(yù)測的結(jié)果進行費用的控制，對于超出預(yù)算的部分要進行分析，對產(chǎn)生的差異要重點分析。

3.2 產(chǎn)品設(shè)計階段的成本管理

對于傳統(tǒng)成本管理來說，其控制重點往往集中于企業(yè)的生產(chǎn)階段。據(jù)不完全統(tǒng)計來看，在一般情況下，20%的作業(yè)會引起80%的成本發(fā)生。雖然對于高新技術(shù)產(chǎn)品而言，其成本主要在生產(chǎn)制造階段產(chǎn)生，但是通常會有65%～85%的產(chǎn)品在其設(shè)計階段就已經(jīng)決定自身的成本大小了。這一數(shù)據(jù)表明，在企業(yè)設(shè)計完產(chǎn)品之后，已經(jīng)有相當(dāng)一部分成本變成了約束性成本。

在設(shè)計階段的成本管理措施。一方面是在不降低質(zhì)量的前提下對一些不重要的部件盡可能地使用廉價的部件，從而降低成本。同時，要提高部件的通用性，通用性部件比定制部件更具有成本優(yōu)勢。另一方面還要盡最大的努力對產(chǎn)品差異化的競爭優(yōu)勢予以維持，忽略核心部件與流程等會對產(chǎn)品使用性能產(chǎn)生直接影響的成本，這也是產(chǎn)品占據(jù)市場的基礎(chǔ)。

3.3 產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本管理

產(chǎn)品生產(chǎn)階段首先是采購環(huán)節(jié)，首先應(yīng)該充分進行采購市場的調(diào)查和信息收集，建立價格檔案和價格評價體系，在此基礎(chǔ)上合理選擇供應(yīng)商，加強供應(yīng)鏈的管理力度?？梢栽谡麄€供應(yīng)鏈視角上，對無效環(huán)節(jié)進行刪減，提升低效環(huán)節(jié)的運行效率，以從低成本角度構(gòu)建起整條價值鏈的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)“向供應(yīng)鏈要利潤”的新興戰(zhàn)略采購成本管理模式。

在生產(chǎn)過程中，可以采用作業(yè)成本法或標(biāo)準(zhǔn)成本法來進行成本管理，有效地將成本控制在合理范圍內(nèi)?？梢詫Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)品價值鏈與基礎(chǔ)活動價值鏈加以設(shè)定，并對相關(guān)作業(yè)活動進行分析，同時明確價值鏈成本。通過對價值鏈上不同環(huán)節(jié)之間聯(lián)系的利用，適當(dāng)減少無增值作用的作業(yè)活動，實現(xiàn)對產(chǎn)品成本的降低，提升產(chǎn)品價值，從最大限度上對客戶需求予以滿足，使企業(yè)更加具有市場形整理，最終最大化其價值增值，優(yōu)化價值鏈。

3.4 市場管理階段的成本管理

市場管理階段是實現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)品價值，獲得高附加值的重要環(huán)節(jié)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在營銷、銷售、技術(shù)服務(wù)、售后服務(wù)、廣告費用和產(chǎn)品推廣費用等方面進行價值鏈成本管理，目的是在已經(jīng)明確的目標(biāo)市場上進行更為有效的產(chǎn)品銷售，以實現(xiàn)產(chǎn)品的市場化。首先，對產(chǎn)品銷售渠道以及銷售路線進行設(shè)計或?qū)嵤┫鄳?yīng)的管理，包括設(shè)計分銷渠道，處理訂單并管理庫存和運輸?shù)?。這里需要對每個結(jié)點進行作業(yè)化管理，找出其中增值部分，對于不增值部分要進行優(yōu)化。其次，制定合適的促銷方法，包括發(fā)布廣告、舉辦展覽會等。這里需要根據(jù)需要合理安排廣告展覽費用，并與最終的銷售進行匹配分析，優(yōu)化廣告展覽費用。最后，制定合理的方案以對產(chǎn)品的售后服務(wù)質(zhì)量予以提升，包括記錄客戶所購買的產(chǎn)品，向顧客提供安裝維修、售后咨詢以及技術(shù)支持等。這部分需要對所需的費用進行合理估計，并通過不斷改良來降低售后服務(wù)等費用，同時，也要注重客戶的體驗，保證售后服務(wù)相應(yīng)費用的最優(yōu)化支出。

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F275.3

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2096-0298(2016)08(a)-023-02

艾珺(1981-)，女，江蘇常州人，講師，主要從事成本管理方面的研究。