張東輝

摘 要：醫(yī)院呆滯的應(yīng)付賬款給醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理帶來隱患，也給采購(gòu)部門不當(dāng)?shù)美峁┝朔奖阒T。因此加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款的管理，有利于加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，有利于防止采購(gòu)部門產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。文章分析了大中型醫(yī)院呆滯的應(yīng)付賬款產(chǎn)生的原因，以及導(dǎo)致的問題，然后提出相應(yīng)建議，希望對(duì)大中型醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理方面提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：呆滯 應(yīng)付賬款 管理

中圖分類號(hào)：F231.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）10-115-02

應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。與本單位的應(yīng)付賬款相對(duì)應(yīng)的是業(yè)務(wù)提供者的應(yīng)收賬款。應(yīng)付賬款組成結(jié)構(gòu)不僅反映醫(yī)院的債務(wù)規(guī)模和資金結(jié)構(gòu)，還反映一個(gè)醫(yī)院的信用狀況?，F(xiàn)在不少醫(yī)院應(yīng)付賬款存在呆滯現(xiàn)象（拖欠原因種種，可分為外部原因和內(nèi)部原因）。本文只就大中型醫(yī)院應(yīng)付賬款呆滯的內(nèi)部原因進(jìn)行分析。

應(yīng)付賬款的有效管理實(shí)際上是財(cái)務(wù)資金運(yùn)用的有效管理。在不影響醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)和付款信用前提下，盡可能拉長(zhǎng)應(yīng)付賬款的整體付款周期，可以降低醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本，提升醫(yī)院的資金使用效率。這實(shí)際上相當(dāng)于借供應(yīng)商的錢發(fā)展醫(yī)院的建設(shè)（借雞生蛋）。醫(yī)院建立有章可循的應(yīng)付賬款管理制度，是醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)行的需要。

一、呆滯的應(yīng)付賬款產(chǎn)生的原因

呆滯的應(yīng)付賬款一般是指超過兩年以上且尚不知是否需要支付的應(yīng)付賬款。對(duì)供應(yīng)商來說，請(qǐng)求支付應(yīng)付賬款是有訴訟時(shí)效的，我國(guó)《民法通則》第一百三十五條規(guī)定：“向人民法院請(qǐng)求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間為兩年，法律另有規(guī)定的除外。”主觀上，醫(yī)院需要拉長(zhǎng)應(yīng)付賬款付款周期，這樣一部分供應(yīng)商的應(yīng)付賬款呆滯很容易超過兩年。這一方面給醫(yī)院拒付某些款項(xiàng)提供了理由，另一方面供應(yīng)商方面（債權(quán)方）由于回款拖得時(shí)間太長(zhǎng)可能會(huì)發(fā)生很多變化，如供應(yīng)商（債權(quán)方）消失。

（一）醫(yī)院的應(yīng)付賬款管理

在不影響醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)和付款信用前提下，盡可能拉長(zhǎng)應(yīng)付賬款付款周期，可以降低醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本，提升醫(yī)院的資金使用效率。但如果管理不當(dāng)，會(huì)造成資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難，也會(huì)給醫(yī)院信譽(yù)造成影響，而且付款過程本身也是腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生的溫床。

應(yīng)付賬款可以是一種融資手段，呆滯的應(yīng)付賬款核銷時(shí)可作醫(yī)院的其他收入。因此醫(yī)院對(duì)呆滯的應(yīng)付賬款管理態(tài)度消極，沒有主動(dòng)性。客觀上，一方面醫(yī)院不及時(shí)更新供應(yīng)商檔案，當(dāng)供應(yīng)商單位變更或破產(chǎn)解散時(shí)，醫(yī)院沒有資料進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。當(dāng)供應(yīng)商前來要求付款時(shí)，往往以資料不全或當(dāng)事人退休塞責(zé)。這種可辦可不辦的情況，有可能導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。另一方面，根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)付賬款的核銷需要根據(jù)相應(yīng)的規(guī)章制度。像大中型醫(yī)院，應(yīng)付賬款的核銷需要經(jīng)過院長(zhǎng)辦公會(huì)討論通過。由于這些制度限制，導(dǎo)致一些符合規(guī)定的呆滯應(yīng)付賬款無法正常核銷，給以后采購(gòu)業(yè)務(wù)部門要求支付呆滯應(yīng)付賬款提供了方便，給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理造成隱患。

（二）供應(yīng)商回款考核

因?yàn)楫?dāng)前市場(chǎng)大環(huán)境是供方市場(chǎng)。醫(yī)院在購(gòu)買設(shè)備、材料和藥品時(shí)，供應(yīng)商為了業(yè)務(wù)的形成，給予了很多優(yōu)惠。而后供應(yīng)商由于某些因素，對(duì)于延期支付的應(yīng)收賬款未及時(shí)的進(jìn)行催要，導(dǎo)致付款周期延長(zhǎng)。（1）供應(yīng)商單位對(duì)回款考核力度不夠，特別是一些小供應(yīng)商會(huì)計(jì)更換頻繁，內(nèi)部控制混亂，時(shí)間一長(zhǎng)，致使一些應(yīng)收賬款無人催要也無人知曉。還有可能由于供應(yīng)商自身經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題，破產(chǎn)清算過程中未對(duì)一些應(yīng)收賬款進(jìn)行清理，而作為債務(wù)人單位醫(yī)院也沒收到相應(yīng)手續(xù)，導(dǎo)致醫(yī)院賬面上的應(yīng)付賬款無法核銷而呆滯。（2）部分單位應(yīng)收賬款金額較小，供應(yīng)商追債所需花費(fèi)的直接成本（差旅費(fèi)等）和隱形成本大于收回的賬款，故放棄這些回款。

二、呆滯應(yīng)付賬款導(dǎo)致的問題

現(xiàn)在大多數(shù)醫(yī)院注重應(yīng)收賬款管理，會(huì)計(jì)制度上規(guī)定有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且可以根據(jù)情況加大計(jì)提。應(yīng)收賬款管理是往往是管理的重中之重，但醫(yī)院的應(yīng)付賬款管理也需要提高重視。不關(guān)注應(yīng)付賬款，不僅會(huì)對(duì)醫(yī)院的資金管理帶來隱患，而且會(huì)損傷醫(yī)院信譽(yù)，加大醫(yī)院采購(gòu)成本。

（一）資金管理隱患

醫(yī)院財(cái)務(wù)人員往往忽視對(duì)應(yīng)付賬款的監(jiān)管。隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)逐年加大，應(yīng)付賬款不進(jìn)行定期清理，呆滯的應(yīng)付賬款會(huì)越積越多，時(shí)間一長(zhǎng)，再遇上相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員更換，呆滯的應(yīng)付賬款無人知曉產(chǎn)生的原因，清理難度加大。有部分醫(yī)院內(nèi)部核銷制度不健全，醫(yī)院應(yīng)付賬款的核銷摻雜很多人為因素，常常會(huì)發(fā)生已經(jīng)核銷了的呆滯應(yīng)付賬款，幾年后債權(quán)人單位又拿著相關(guān)憑證和各種證明要求付款，而導(dǎo)致資金管理隱患，嚴(yán)重影響醫(yī)院信譽(yù)。

（二）不能如實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況

應(yīng)付賬款在流動(dòng)負(fù)債科目下反映。過多的呆滯應(yīng)付賬款不進(jìn)行處理，流動(dòng)負(fù)債會(huì)增加，夸大醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率，不能如實(shí)地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)。這會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，錯(cuò)誤理解醫(yī)院的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況；同時(shí)長(zhǎng)期拖欠供應(yīng)商貨款會(huì)損害醫(yī)院信譽(yù)，供應(yīng)商會(huì)因?yàn)榭刂骑L(fēng)險(xiǎn)而抬高供貨價(jià)格，無形中會(huì)增加醫(yī)院的采購(gòu)成本和降低采購(gòu)中獲得優(yōu)惠條件的力度。

三、相關(guān)建議

合理科學(xué)地管理應(yīng)付賬款不僅可以提高醫(yī)院的信譽(yù)，還能發(fā)揮應(yīng)付賬款的融資功能。清理呆滯的應(yīng)付賬款，除特殊情況外，對(duì)兩年以上無法支付的款項(xiàng)、兩年無新的業(yè)務(wù)往來、有明顯證據(jù)表明無法付出的款項(xiàng)，在取得相關(guān)證明的基礎(chǔ)上報(bào)經(jīng)院長(zhǎng)辦公會(huì)審批處理，然后確認(rèn)為其他收入。這個(gè)過程必須保證呆滯的應(yīng)付賬款核銷合理合法。筆者對(duì)大中型醫(yī)院呆滯的應(yīng)付賬款管理提出以下建議：

（一）醫(yī)院應(yīng)健全應(yīng)付賬款的核銷制度，做好呆滯款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)防范管理

提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和職業(yè)道德，保證醫(yī)院呆滯的應(yīng)付賬款核銷處理合規(guī)合法。財(cái)務(wù)人員不能因?yàn)楹虽N賬務(wù)有風(fēng)險(xiǎn)，而不去做，及時(shí)清理呆滯的應(yīng)付賬款，可以增加醫(yī)院的其他收入，防范采購(gòu)業(yè)務(wù)部門的腐敗滋生。

（二）健全應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)付賬款的管理不僅涉及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還涉及采購(gòu)業(yè)務(wù)等其他方面，需要各部門的互相協(xié)作配合。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的運(yùn)用，從應(yīng)付賬款產(chǎn)生的源頭，從供應(yīng)商第一筆采購(gòu)業(yè)務(wù)錄入信息系統(tǒng)開始，對(duì)其付款進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)了解應(yīng)付賬款付款情況，合理安排資金使用，爭(zhēng)取適當(dāng)延長(zhǎng)整體付款周期。

（三）定期開展呆滯應(yīng)付賬款的專項(xiàng)清理

對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行賬齡分析，建立應(yīng)付賬款清理臺(tái)賬。分為1～2年、2～5年、5年以上賬齡進(jìn)行分類管理。清理呆滯應(yīng)付賬款可以促進(jìn)采購(gòu)部門加強(qiáng)供應(yīng)商篩選，核銷呆滯應(yīng)付賬款可以增加醫(yī)院的其他收入。

（四）制定制度性的付款計(jì)劃，防止呆滯應(yīng)付賬款的產(chǎn)生

取得大多數(shù)供應(yīng)商的理解與支持，按輕重緩急區(qū)分供應(yīng)商，清理部分小供應(yīng)商，擴(kuò)大與大供應(yīng)商的業(yè)務(wù)合作。爭(zhēng)取整體付款周期的適度延長(zhǎng)，使資金使用效率達(dá)到最大化，促進(jìn)醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：湖北醫(yī)藥學(xué)院附屬太和醫(yī)院財(cái)經(jīng)處 湖北十堰 442000）

（責(zé)編：若佳）