隗茂利

摘 要：應(yīng)用分析業(yè)務(wù)量，價格、成本和利潤之間的關(guān)系，通過對利潤敏感性分析，揭示醫(yī)院門診診療人次、平均每診療人次收費、住院占床日數(shù)、每床日平均收費，單位變動成本，固定成本等因素變動對醫(yī)院結(jié)余的影響。掌握各因素變動對結(jié)余影響的敏感度，使醫(yī)院管理部門增強預(yù)見性，并采取措施獲得最佳經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：保本點 門診診療人次 住院占床日數(shù) 固定成本 變動成本 結(jié)余

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）10-253-03

本—量—利分析是對成本、產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）、利潤之間相互關(guān)系進行分析的一種簡稱，也稱CVP分析（Cost-Volume-Profit Analysis）。這一分析方法是在人們認識到成本可以也應(yīng)該按性態(tài)進行劃分的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是通過分析產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）、價格、成本和利潤三者之間的關(guān)系，掌握盈虧變化的規(guī)律；根據(jù)固定成本、單位變動成本等歷史和預(yù)測信息建立本量利分析模型，揭示目標(biāo)利潤、目標(biāo)業(yè)務(wù)規(guī)模之間的關(guān)系；通過對利潤的敏感性分析，揭示業(yè)務(wù)量、價格、單位變動成本、固定成本等的變動對目標(biāo)利潤的影響，為經(jīng)營決策方案進行評價；根據(jù)歷史數(shù)據(jù)信息借助各種預(yù)測模型預(yù)測各項經(jīng)營指標(biāo)；規(guī)劃目標(biāo)利潤和目標(biāo)業(yè)務(wù)規(guī)模，為編制全面計劃預(yù)算奠定基礎(chǔ)，從而指導(dǎo)醫(yī)院選擇能夠以最小的醫(yī)療成本實現(xiàn)最大產(chǎn)值并可使醫(yī)院獲得最大經(jīng)濟利益的經(jīng)營方案。量本利分析法能使醫(yī)院的管理者從追求收入和速度轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅靥岣呓?jīng)濟效益，知道預(yù)期的經(jīng)營成果。在醫(yī)院中應(yīng)用量本利分析，能夠為我們進行預(yù)測、計劃、決策、規(guī)劃出最優(yōu)盈利方案，實行目標(biāo)管理，提供定量依據(jù)。

為做好2016年的醫(yī)院經(jīng)營管理工作，有效提高科學(xué)管理水平，進一步加強醫(yī)院的內(nèi)部管理、控制與監(jiān)督，根據(jù)2016年我院預(yù)算業(yè)務(wù)收支計劃、醫(yī)療成本、業(yè)務(wù)量和收支結(jié)余之間的相互依存關(guān)系，對2016年的經(jīng)濟活動過程、結(jié)果進行全面的分析、預(yù)測和研究，提出解決問題的建議和措施，以尋求提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的有效途徑，確保我院經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、預(yù)測保本點及分析

保本點是醫(yī)院管理中的一個重要因素，是指醫(yī)院完成工作量或業(yè)務(wù)收入額實現(xiàn)保本經(jīng)營的界限，它客觀的規(guī)定著每個醫(yī)院必須最低限度的向社會提供服務(wù)量。因此，醫(yī)院的管理者必須經(jīng)常對其保本點進行分析和研究，并隨市場和醫(yī)院內(nèi)部因素的變化不斷進行調(diào)整，以減少經(jīng)營的盲目性，取得較好的經(jīng)濟效益。

（一）保本計算分析應(yīng)用數(shù)字是我院2016年的預(yù)算數(shù)字

2016年我院計劃完成門診診療人次：49萬人次，平均每診療人次收費：154.19元，預(yù)計2016年門診醫(yī)療收入：49×154.19=7555萬元；計劃完成住院床日16萬床日，平均每床日收費578.06元，住院醫(yī)療收入為：16×578.06=9249萬元；其他收入預(yù)計24萬元，合計業(yè)務(wù)收入16828萬元。

計劃安排業(yè)務(wù)支出：17828萬元，其中藥品費支出：8800萬元，衛(wèi)生材料費及其他材料2000萬元，本年度差額預(yù)算補助：1000萬元。（本次測算暫不考慮差額補助項目、出院病人欠費問題及醫(yī)保超支單位自負部分）。

（二）計算我院2016年無差額預(yù)算補助下的保本點

1.保本業(yè)務(wù)量（人次）=固定成本÷（單位業(yè)務(wù)收入-單位變動成本）

2.保本業(yè)務(wù)收入（元）=保本業(yè)務(wù)量（人次）×單位業(yè)務(wù)收入

3.求變動成本：（其總額隨著業(yè)務(wù)量的變化比例增減的成本）

變動成本=藥品費+衛(wèi)生材料費+其他材料

代入公式：變動成本=8800+2000=10800（萬元）

4.固定成本：（除藥品費、衛(wèi)生材料費和低值易耗品以外的支出均劃入固定成本，差額預(yù)算補助屬上級撥款本次測算暫不考慮。）

固定成本=業(yè)務(wù)支出-變動成本

代入公式：固定成本=17828-10800=7028（萬元）

5.總成本：

總成本=變動成本+固定成本=10800+7028=17828（萬元）

6.綜合業(yè)務(wù)量：業(yè)務(wù)工作量指標(biāo)是指門診診療人次和住院占床日數(shù)?！夺t(yī)院會計制度》中支出科目不分門診與住院。為便于計算將每門診診療人次作為綜合業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)，以平均每診療人次收費為標(biāo)準(zhǔn)，將住院業(yè)務(wù)量折成綜合業(yè)務(wù)量。

綜合業(yè)務(wù)量=門診診療人次+（平均每床日收費÷平均每診療人次收費）×住院占床日數(shù)=49+（578.06÷154.19）×16=49+59.98=108.98（萬人次）

7.單位業(yè)務(wù)收入：

單位業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入÷業(yè)務(wù)量=16828÷108.98= 154.41（元）

8.單位變動成本：

單位變動成本=變動成本÷業(yè)務(wù)量=10800÷108.98= 99.10（元）

9.計算得出保本點：

保本業(yè)務(wù)量=7028÷（154.41-99.10）=127.06（萬人次）

保本業(yè)務(wù)收入=127.06×154.41=19619（萬元）

（三）分析

1.按照門診診療人次和住院占床日數(shù)占綜合業(yè)務(wù)量的比例，分別計算門診保本量和住院保本量。

門診保本量=（門診診療人次÷綜合業(yè)務(wù)量）×保本業(yè)務(wù)量=（49÷108.98）×127.06=57.13（萬人次）

住院保本量=（住院床日折合門診診療人次÷綜合業(yè)務(wù)量）×（平均每診療人次收費÷平均每床日收費）×保本業(yè)務(wù)量=（ 59.98÷108.98）×（154.19÷578.06）×127.06=18.66（萬床日）

即：2016年門診完成57.13萬人次，住院完成18.66萬床日，方可達到保本業(yè)務(wù)量127.06萬人次。（2016年預(yù)算在不考慮差額補助情況下結(jié)余—1000萬元，所以此次測算門診人次和住院床日比預(yù)算數(shù)大，方能達成收支平衡。）

2.按2016年計劃數(shù)，若床位使用率達80%，即完成15.06萬床日（16÷85%×80%），則需完成門診量70.6萬人次；若床位使用率達85%，即完成16萬床日，則需完成門診量67.08萬人次，若床位使用率達90%，即完成16.94萬床日，則需完成門診量63.55萬人次，方達到保本業(yè)務(wù)量127.06萬人次。

3.在保本點不變的情況下，凡業(yè)務(wù)量超過保本點的一個單位，即多結(jié)余一個單位的貢獻毛益。當(dāng)業(yè)務(wù)量超過盈虧臨界點時，實現(xiàn)的結(jié)余額同業(yè)務(wù)量增長呈完全正相關(guān)關(guān)系，當(dāng)業(yè)務(wù)量不足盈虧臨界點時， 實現(xiàn)的虧損額同業(yè)務(wù)量增長呈不完全負相關(guān)關(guān)系。

4.在業(yè)務(wù)量不變的情況下，保本點越低，潛在的結(jié)余越多或潛在的虧損越少，反之，保本點越高，潛在的結(jié)余越少或潛在的虧損越多。

5.在業(yè)務(wù)收入一定的情況下，保本點的高低，取決于固定成本總額和單位變動成本的高低，固定成本總額和單位變動成本越高，保本點越高；反之，保本點越低。

二、預(yù)測業(yè)務(wù)收支結(jié)余

本、量、利三者的關(guān)系，可用下列公式表示：

總業(yè)務(wù)量×（單位業(yè)務(wù)收入-單位變動成本）-固定成本=結(jié)余

2016年度預(yù)算業(yè)務(wù)收支=108.98萬人次×（154.41-99.10）-7028萬元=-1000萬元；

2016年度預(yù)算業(yè)務(wù)收支虧損1000萬元，加半年度差額預(yù)算補助1000萬元，實現(xiàn)年度收支平衡。

三、敏感性分析

醫(yī)院在一定時期內(nèi)實現(xiàn)業(yè)務(wù)結(jié)余的影響因素主要有：單位業(yè)務(wù)收入（每診療人次收費、每住院床日收費）、業(yè)務(wù)量（門診診療人次、住院占床日數(shù)）、成本（單位變動成本、固定成本）等，那么分析以上各因素變動對醫(yī)院結(jié)余的影響，以及影響程度，稱為敏感性分析。

結(jié)余受各因素影響的敏感度，就是在原來或現(xiàn)在的基礎(chǔ)上，結(jié)余的增減率與引起其增減因素的變化率的比例。

各有關(guān)因素發(fā)生變化，都會對結(jié)余產(chǎn)生一定的影響，但影響程度是不同的，掌握各因素變動對結(jié)余影響的敏感度，對醫(yī)院管理部門增強預(yù)見性，并采取措施獲得最佳經(jīng)濟效益是非常重要的。為尋找在原有基礎(chǔ)上增加結(jié)余的最有效因素，預(yù)測各有關(guān)因素每變動1%對業(yè)務(wù)收支結(jié)余的影響程度。

從上表看出我院2016年在影響業(yè)務(wù)收支結(jié)余的有關(guān)因素中，以單位業(yè)務(wù)收入的敏感度性最大，單位變動成本第二，固定成本第三，業(yè)務(wù)量第四。

根據(jù)以上敏感性分析，我院在今年計劃的基礎(chǔ)上增加結(jié)余的主要途徑有：

一是努力提高單位業(yè)務(wù)收入，只要提高1%，即每診療人次收費平均提高1.54元，每住院床日收費平均提高6.78元，全年就可增加結(jié)余168.3萬元。

二是固定成本在成本費用中的比例（39.4%）還可以，隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展可適當(dāng)增加固定成本。只要人員經(jīng)費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費等支出壓縮1%，全年即可增加結(jié)余70.28萬元。

三是減少單位變動成本，只要藥品和衛(wèi)生材料等支出減少1%，全年即可增加結(jié)余108萬元。

四是門診量、出院病人數(shù)少是困擾我院業(yè)務(wù)收入增長的重要因素。增加業(yè)務(wù)量，只要門診量增加4900人次，每天只需增加13.4人次，住院床日增加1600床日，每天增加4.38床日，全年即可增加結(jié)余60.28萬元。

假設(shè)2016年分別按以上變動程度提高或減少1%，將會增加結(jié)余額406.84萬元。

四、建議

（一）開源：增加業(yè)務(wù)量

1.增加工作量，不僅要保持住現(xiàn)有的患者，還要不斷發(fā)展新的消費群體，醫(yī)院面臨的市場已從過去的已知消費者群體轉(zhuǎn)向包括潛在的消費者在內(nèi)的多樣化的消費者群體，因此我院在不斷提高醫(yī)療技術(shù)和服務(wù)水平的同時，還要擴大在整個醫(yī)療市場的知名度、信譽度，加強醫(yī)院的品牌效應(yīng)。

2.“一卡通”為建立會員制醫(yī)院提供了實施平臺，實行會員制醫(yī)院，對會員病人醫(yī)療檢查等費用給予優(yōu)惠，形成相對固定的就醫(yī)群體。

3.制定主要業(yè)務(wù)量績效考核關(guān)鍵指標(biāo)，促進以目標(biāo)為導(dǎo)向的績效管理方案的形成，發(fā)揮績效管理導(dǎo)向作用，促進我院業(yè)務(wù)量提高。

4.優(yōu)化病人就診流程、醫(yī)生門診出診、義診形式和地點、醫(yī)療宣傳等服務(wù)環(huán)節(jié)，提升病人就診體驗。

（二）節(jié)流：降低運營成本

1.人力成本控制。隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)量的增長，醫(yī)院職工人數(shù)也在不斷增長。按照醫(yī)院實際情況，合理配置人力資源，積極推進“因事設(shè)崗、以崗定員、逐級聘用、優(yōu)化組合、競爭上崗”的制度，將人員費用合理調(diào)配，減少人員支出。

2.降低藥品費用、衛(wèi)生材料費用支出。（1）拓展傳統(tǒng)醫(yī)院預(yù)算范圍，建立醫(yī)院預(yù)算年度藥占比、耗占比預(yù)算指標(biāo)。依據(jù)醫(yī)院以前年度醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)，本著逐步降低藥品收入（特別是取消西成藥藥品加成后）、衛(wèi)生材料收入占比，提高醫(yī)療勞務(wù)類收入占比的原則，為實現(xiàn)不斷降低醫(yī)院運營成本的目的，制定醫(yī)院藥占比、耗占比預(yù)算指標(biāo)。（2）制定各臨床科室藥占比、耗占比績效考核指標(biāo)。參考各臨床科室近三年來醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)，充分考量醫(yī)改收費價格調(diào)整及醫(yī)療技術(shù)發(fā)展等諸因素對醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)的影響，制定各臨床科室藥占比、耗占比績效考核指標(biāo)。按月對各臨床科室進行科室藥占比、耗占比KPI的考核，考核結(jié)果直接應(yīng)用于科室人員績效、獎勵性工資的獎懲。（3）實施衛(wèi)生材料二級庫控制。制定各臨床科室、醫(yī)技科室能計費的各類衛(wèi)生材料安全庫存定額，依據(jù)HIS提供的各科室各類材料實際計費數(shù)量，補充各類衛(wèi)生材料科室二級庫存，實現(xiàn)“以用沖庫”的管理模式。（4）將高值耗材、消毒用品、不可收費衛(wèi)生材料作為衛(wèi)生材料成本管控的重點。

3.降低日常管理費用成本。物資采購追求性價比，講求實用原則，提高物資采購質(zhì)量，降低采購成本；完善物資材料領(lǐng)用管理制度，杜絕科室物資領(lǐng)用、病人使用、收費記賬和剩余管理脫節(jié)；加強水電油督查和設(shè)施車輛維護維修監(jiān)督。

4.項目建設(shè)、裝飾、維修成本。基本建設(shè)工程是醫(yī)院發(fā)展的前提，但也是浪費的“重災(zāi)區(qū)”。招投標(biāo)制度落實，嚴(yán)格控制預(yù)算、控制結(jié)算，推行施工材料多方詢價制度，實行事前、事中控制；選好工程監(jiān)理單位，保證施工質(zhì)量，防止重復(fù)建設(shè)造成資金浪費。

5.設(shè)備運行成本。醫(yī)療設(shè)備購置有關(guān)科室提出申請，進行投入產(chǎn)出分析，經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員集體討論可行性報告后實施；對病源少、產(chǎn)出低、效益差的儀器設(shè)備進行嚴(yán)格的控制購置。完善醫(yī)院辦公用品、電腦及周邊設(shè)備的報廢、報修制度，做到“能修的不換、能換的不買”，最大限度地節(jié)約支出。

應(yīng)用量本利分析預(yù)測我院2016年經(jīng)濟活動，目的就是為了在2015年各項經(jīng)濟指標(biāo)完成的基礎(chǔ)上，在2016年獲得更多的結(jié)余，加速我院的發(fā)展步伐。只要我們增強責(zé)任感，站在全院整體利益上，把增收節(jié)支工作落到實處，就會取得社會效益和經(jīng)濟效益的雙豐收。

參考文獻：

[1] 趙煥.多措并舉降低醫(yī)院運營成本[J].經(jīng)濟師，2015（8）

（作者單位：濟南市中醫(yī)醫(yī)院 山東濟南 250012）（責(zé)編：賈偉）