張遠(yuǎn)清

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，財務(wù)管理環(huán)境逐步復(fù)雜起來，增加了財務(wù)審計的風(fēng)險，為財務(wù)發(fā)展提出了更高的要求，各個企業(yè)重視對審計工作規(guī)范性的研究，更加重視審計工作的展開。而且，實行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則之后，新準(zhǔn)則的引入為審計工作帶來了新的理念和方法，建立的新型的審計模型，在這樣的背景下如何防范財務(wù)審計風(fēng)險是需要關(guān)注的問題，也增加了審計工作的難度。本文主要針對財務(wù)審計風(fēng)險的防范措施進(jìn)行研究，分析出現(xiàn)財務(wù)審計風(fēng)險的原因，并提出規(guī)范措施，合理規(guī)避財務(wù)審計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：財務(wù)；審計風(fēng)險；防范措施

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷推進(jìn)，企業(yè)對于財務(wù)管理的意識逐步得到提升，財務(wù)審計成為企業(yè)發(fā)展中比必不可少的環(huán)節(jié)，受到人們的關(guān)注，成為企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，審計工作的作用逐步的凸顯出來。隨著國家各項新措施的出臺，企業(yè)對于財務(wù)的管理關(guān)注性明顯提升，我國審計制度不斷進(jìn)行變革，財務(wù)審計工作隨著規(guī)范性提升面臨著新的挑戰(zhàn)，因此在日常工作中需要了解審計相應(yīng)理論，掌握出現(xiàn)風(fēng)險的原因，并采取措施積極的應(yīng)對這些風(fēng)險。

一、財務(wù)審計風(fēng)險含義

審計工作在企業(yè)日常生活中是非常必要的，國際上對審計中誤報的情況對于實際審計工作產(chǎn)生的影響就稱為是審計風(fēng)險，審計人員在工作中出現(xiàn)不當(dāng)?shù)牟僮饕彩窃斐娠L(fēng)險的重要方面。我國審計準(zhǔn)則中對審計風(fēng)險的理解主要是在會計報表中存在嚴(yán)重錯誤和漏報的情況，并以此為依據(jù)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)審計報告。雖然財務(wù)審計誤報的情況是不可避免的。因此審計風(fēng)險可以定義為：審計人員對存在與事實不符的重大失誤或者誤報財務(wù)報表在審計后認(rèn)為該錯誤或者漏報是不存在的，與事實不符的審計意見風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險具體形式

（一）固有風(fēng)險

這種風(fēng)險和財務(wù)管理工作相關(guān)聯(lián)，財務(wù)工作中不可避免的出現(xiàn)一些錯誤，這是財務(wù)工作中固有的狀態(tài)，不會獨立于企業(yè)財務(wù)報表審計之外而存在，是進(jìn)行財務(wù)工作中必不可少的一部分，無法杜絕，因此固有風(fēng)險會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，造成財務(wù)數(shù)據(jù)出錯誤，這是財務(wù)工作存在的必然。

（二）控制風(fēng)險

控制風(fēng)險往往是在審計過程中對數(shù)據(jù)和審計單位控制的過程，在進(jìn)行財務(wù)審計控制中，審計人員對單位與財務(wù)數(shù)據(jù)的掌握不能達(dá)到盡善盡美，造成控制中存在一定的風(fēng)險，財務(wù)數(shù)據(jù)不能保證準(zhǔn)確性。

（三）現(xiàn)場風(fēng)險

財務(wù)審計中對于會計師本身存在一定的風(fēng)險，進(jìn)行現(xiàn)場檢查的過程中，對于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性掌握不夠徹底，一些不合理數(shù)據(jù)和錯報指標(biāo)仍然存在，審計單位的報表數(shù)據(jù)不真實，但是現(xiàn)場審計人員沒有發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)問題，造成設(shè)計風(fēng)險。而且審計人員對企業(yè)內(nèi)部工作狀況不了解，獲取信息準(zhǔn)確性受到影響。

三、影響審計風(fēng)險的因素

（一）被審計單位內(nèi)部控制存在問題

被審計單位內(nèi)部控制可以及時糾正工作中的偏差，防止發(fā)生財務(wù)徇私舞弊的行為，被審計單位如果自身內(nèi)部控制建立不足，很有可能造成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理存在偏差，但是這些現(xiàn)象注冊會計師在審計時很難察覺到，增加了審計風(fēng)險。而且內(nèi)部控制主要是對部門內(nèi)部財務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，部門之間聯(lián)系較為密切，不能完全公正的實現(xiàn)監(jiān)督和管理。

（二）財務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)

財務(wù)管理人員自身擁有較好的職業(yè)素養(yǎng)和全面的財務(wù)知識，在進(jìn)行財務(wù)會計報表編制的過程中就會更加謹(jǐn)慎，防止出現(xiàn)錯誤，對于財務(wù)工作考慮的更加全面，財務(wù)數(shù)據(jù)的可信度就高。反之，財務(wù)管理人員自身缺乏專業(yè)知識和素養(yǎng)，并存心對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行隱瞞，可能造成對審計工作缺乏正確的判斷。

（三）會計核算的復(fù)雜性

隨著企業(yè)的不斷壯大，在進(jìn)行會計核算的過程中，復(fù)雜程度也相應(yīng)提升，導(dǎo)致會計科目的增加，一些會計核算經(jīng)常出現(xiàn)科目錯誤的情況，造成會計核算的錯誤，會計報表出現(xiàn)問題。例如在會計核算中經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)提費用、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等科目串號的情況造成會計核算的失誤。而且在一些需要估算的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨跌價準(zhǔn)備等科目的核算時，畢竟不能真實計算其價格，只能按照會計經(jīng)驗人員進(jìn)行估算，準(zhǔn)確性難以保證。

四、財務(wù)審計風(fēng)險成因分析

（一）審計程序不規(guī)范，審計方法不合理

在進(jìn)行審計過程中，實際審計過程中經(jīng)常出現(xiàn)操作流程不規(guī)范的情況，導(dǎo)致審計問題層出不窮。例如，進(jìn)行財務(wù)審計取證，許多的審計單位并沒有按照相關(guān)規(guī)范進(jìn)行操作，對于資產(chǎn)抵押或者票據(jù)貼現(xiàn)的一些取證，管理存在不足，造成項目審核不合理，對于審計達(dá)不到規(guī)范的要求，審計中容易出現(xiàn)紕漏，審計報告真實性和嚴(yán)謹(jǐn)性受到影響，最終審計質(zhì)量受到質(zhì)疑。

（二）審計手段缺乏科學(xué)性

在進(jìn)行審計的過程中，缺乏科學(xué)的審計方法作為指導(dǎo)，審計人員在工作中存在不足，為了避免工作的復(fù)雜性往往忽視一些細(xì)節(jié)操作，對法律法規(guī)的把握也存在不足，造成實際審計中出現(xiàn)不符合規(guī)范的行為，不合理審計現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時，審計人員對于科學(xué)審計手段認(rèn)識不足，在進(jìn)行審計的過程中缺乏組織紀(jì)律性，職業(yè)素養(yǎng)不高，造成審計中責(zé)任心的缺乏，對于數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性忽視，導(dǎo)致審計過程中出現(xiàn)各種數(shù)據(jù)失誤的問題，給審計工作帶來嚴(yán)重的隱患。

（三）審計人員專業(yè)知識缺乏

審計人員需要在審計工作中及時發(fā)現(xiàn)問題，并對數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性做出判斷。但是實際工作中，審計人員技術(shù)能力存在一定的問題，許多審計人員在面對審計環(huán)境時并沒有良好的應(yīng)對手段，也沒有對數(shù)據(jù)的分析和判斷能力，專業(yè)素養(yǎng)存在嚴(yán)重的不足，造成工作中畏首畏尾，不能果斷地進(jìn)行判斷，工作中出現(xiàn)責(zé)任心匱乏的情況，使得檢查的準(zhǔn)確性受到嚴(yán)重的影響，不能為被審計單位提供真實有效的審計資料，造成審計出現(xiàn)風(fēng)險，影響審計的初衷。

五、規(guī)避財務(wù)審計風(fēng)險措施

（一）加強(qiáng)對審計人員的技能培訓(xùn)

審計人員需要提升自身的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識，因此可以定期地對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，將一些新的理論和審計方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，提升自身專業(yè)技術(shù)能力。同時，審計人員需要對自身的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行提升，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守，認(rèn)真進(jìn)行審計工作，對數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的分析，注重細(xì)節(jié)的操作，保證操作的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，杜絕在審計中不健全和不到位的情況，保證審計質(zhì)量。

（二）建立科學(xué)規(guī)范的審計程序

在進(jìn)行審計工作中，需要關(guān)注審計的規(guī)范化操作，對審計各項步驟進(jìn)行明確的規(guī)定，并根據(jù)規(guī)定的步驟完成設(shè)計工作，將審計工作落到實處，做好規(guī)劃和取證工作，合理的安排各個細(xì)節(jié)和程序，出現(xiàn)問題積極進(jìn)行解決，并對不合理的程序進(jìn)行積極的改進(jìn)。同時，在制定科學(xué)規(guī)范的審計流程時需要運用科學(xué)化的手段，借鑒西方的經(jīng)驗，并和中國實際審計工作相結(jié)合，制定出適合我國審計的工作方法，進(jìn)一步降低審計風(fēng)險。

（三）健全法律監(jiān)管體制，建立專項基金

為了保證審計任務(wù)的順利展開，可以設(shè)立專項基金，按照一定的比例對風(fēng)險進(jìn)行防范，設(shè)置專門的賬戶，對于審計出現(xiàn)的損失進(jìn)行專項資金的賠償，減少審計風(fēng)險對企業(yè)造成的危害，利用資金對風(fēng)險進(jìn)行一定的防范，提升企業(yè)對審計的信任度。同時，審計相關(guān)部門需要制定相應(yīng)的法律規(guī)范，利用國家強(qiáng)制力對審計工作進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)對審計人員的約束，通過國家法律的強(qiáng)制規(guī)范，改善現(xiàn)階段審計工作中出現(xiàn)的不足，一旦出現(xiàn)審計中的重大問題，國家法律介入其中進(jìn)行調(diào)查，增加了對審計工作的合理規(guī)范，加強(qiáng)對審計人員的約束，提升法律規(guī)范的作用，增加審計工作的科學(xué)性和指導(dǎo)性，盡量規(guī)避可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險。

結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場環(huán)境也變得更加復(fù)雜，企業(yè)為了適應(yīng)日漸復(fù)雜的市場環(huán)境，在財務(wù)管理方面進(jìn)行改革，對財務(wù)審計工作提出了新的挑戰(zhàn)，如果處理不當(dāng)，容易造成財務(wù)審計風(fēng)險的出現(xiàn)。因此，在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)審計工作的過程中，首先對新的市場環(huán)境進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上掌握新型的會計核算手段，堅持職業(yè)操守，提升職業(yè)素養(yǎng)，在審計工作中嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的展開數(shù)據(jù)的收集與分析，合理規(guī)避財務(wù)審計風(fēng)險。同時，加強(qiáng)法律法規(guī)的制定，通過法律手段合理規(guī)范審計各項行為，進(jìn)一步保證審計工作的真實性。

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