吳景鋒

摘要：我國是物產(chǎn)豐富的資源大國，在國家相關(guān)的資源稅征收方面，一直以來是一個(gè)非常重要的稅收征收問題。本文結(jié)合礦山企業(yè)的資源稅征收基本情況入手，結(jié)合目前資源稅制中存在的一些主要問題進(jìn)行了闡述。并對(duì)資源稅的征收改革方向及對(duì)礦山企業(yè)的相關(guān)影響做了詳細(xì)的分析，希望能夠?qū)业牡V山企業(yè)資源稅改革提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：礦山企業(yè)；發(fā)展；資源稅；稅收制度

近年來，國內(nèi)的礦產(chǎn)資源開發(fā)呈現(xiàn)了逐步上升的趨勢(shì)。如何加強(qiáng)礦山企業(yè)的稅收征收效率和質(zhì)量，既保持稅收的穩(wěn)定增長，又不影響礦山資源的總體發(fā)展能力，成為目前稅收制度中的一個(gè)重要課題。

1.在礦山企業(yè)的資源稅稅收中存在的問題

1.1稅率申報(bào)不精確.納稅企業(yè)混淆礦山開采中的井巷開采和露天開采兩種形式，在納稅申報(bào)時(shí)，習(xí)慣均以低稅率申報(bào)。同時(shí)對(duì)于一些地方個(gè)稅和附件稅都有一定的偷漏行為。

1.2 計(jì)稅數(shù)量不精確。在資源稅的納稅數(shù)量上報(bào)時(shí)，企業(yè)并未按照規(guī)定進(jìn)行原礦數(shù)量的申報(bào)，而是以加工之后的精礦石數(shù)量申報(bào)，這就很大程度上減少了計(jì)稅量，而導(dǎo)致稅收流失。

1.3 礦山企業(yè)財(cái)務(wù)核算缺乏規(guī)范性。在以個(gè)人投資為主的、地理位置比較偏遠(yuǎn)的礦山企業(yè)，會(huì)計(jì)工作基本上是由非專業(yè)的財(cái)務(wù)人員以記流水賬的形式操作，這就使得會(huì)計(jì)核算中的相關(guān)稅收數(shù)據(jù)不明確，稅收管理工作難以順利實(shí)施。

1.4 礦山對(duì)外承包工程稅收缺乏監(jiān)管。礦山企業(yè)在前期的建礦過程中，很多建設(shè)項(xiàng)目都是采用外包形式，這些項(xiàng)目的涉稅金額較大，但由于承包商非本地化的情況多，使得這些項(xiàng)目的納稅監(jiān)管無法到位，存在造假發(fā)票和開具違章發(fā)票的行為，最終都不利于稅收的征收。

1.5 稅收爭取中相關(guān)的部門信息溝通不順暢，缺乏合理的信息反饋。在礦山開發(fā)和運(yùn)行過程中，需要國土、城建、工商等多個(gè)部門的信息互通和支持，但現(xiàn)實(shí)中很多部門信息反饋不及時(shí)，不利于稅收數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確掌握。

2.礦山企業(yè)資源稅稅收問題的成因

2.1資源稅的計(jì)數(shù)問題。對(duì)礦山企業(yè)的資源稅征收是以企業(yè)銷售和自用的原礦量為依據(jù)的。實(shí)際的資源稅中礦石量的入庫統(tǒng)計(jì)中，企業(yè)一般都是將精選后的礦石量入庫，對(duì)于稍微低品質(zhì)的礦石列在了棄置部分中。這就使得資源稅的計(jì)稅量大量的減少。而稅務(wù)部門的稅控都是以企業(yè)實(shí)際入庫的為準(zhǔn)，所以就造成了實(shí)際資源稅收量與上報(bào)資源稅收量之間的巨大差額。

2.2 資源稅在開采方式上的區(qū)別。資源稅的征收是區(qū)分露天開采還是井巷開采的。在審批上來說，露天開采的許可證辦理相對(duì)較快，很多企業(yè)為了盡快地投產(chǎn)，就違背資源稅的征收條例規(guī)定，大多以露天開采申報(bào)。再加上企業(yè)的財(cái)務(wù)核算也都是優(yōu)選低稅率申報(bào)，所以就造成了資源稅的低報(bào)稅率情況。

2.3 企業(yè)缺乏合理的涉稅情況重視。一方面，礦山企業(yè)認(rèn)為他們是政府的重點(diǎn)招商引資項(xiàng)目，政府會(huì)有一定的政策保護(hù)，另一方面，礦山企業(yè)的相關(guān)辦稅人員對(duì)稅收政策掌握和把握不準(zhǔn)，在進(jìn)行稅費(fèi)申報(bào)時(shí)，無法按照規(guī)定執(zhí)行。例如對(duì)于礦山內(nèi)的車船稅，企業(yè)認(rèn)為車輛為礦區(qū)范圍內(nèi)使用，不需要進(jìn)行交稅。在耕地占用稅上，認(rèn)為沒有土地使用證，就不需要進(jìn)行耕地占用稅繳納。即使征稅部門進(jìn)行主動(dòng)催繳，也只是針對(duì)部分占用進(jìn)行上繳，對(duì)其他相關(guān)的非生產(chǎn)用地不予申報(bào)。契稅方面，企業(yè)的土地證，補(bǔ)償費(fèi)等都未納入到計(jì)稅總額中來。

2.4 稅費(fèi)管理人員工作不到位。通過檢查發(fā)現(xiàn)，很多稅費(fèi)管理員對(duì)相關(guān)的稅收規(guī)定都不能夠形成準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。針對(duì)礦山企業(yè)長期的低稅率申報(bào)問題，稅收管理人員不能進(jìn)行及時(shí)的糾正和發(fā)現(xiàn)。這充分證明了稅收管理中的工作不到位情況。缺乏合理的稅收管理制度，納稅鑒定，稅收指導(dǎo)等。都影響到了資源稅的稅費(fèi)征收。

3.關(guān)于優(yōu)化資源稅稅收制度的相關(guān)策略

3.1 完善戶籍管理。設(shè)立完善的廠礦企業(yè)稅務(wù)登記和營業(yè)資質(zhì)辦理流程，對(duì)手續(xù)不全的企業(yè)納入到監(jiān)控范圍，并強(qiáng)制進(jìn)行更改和注銷管理。健全納稅人的戶籍檔案，形成以生產(chǎn)、銷售、納稅等為基礎(chǔ)的稅收征收臺(tái)賬，做好對(duì)廠礦企業(yè)外包項(xiàng)目管理及股權(quán)交易的監(jiān)控。

3.2 加強(qiáng)廠礦企業(yè)的計(jì)量監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)、銷、稅的互控。加強(qiáng)政府推廣的電子計(jì)量裝置的安裝和使用。在礦山企業(yè)的初碎工序上安裝電子計(jì)量稱，并在皮帶或者礦井口通過安裝攝像頭來實(shí)現(xiàn)礦山初產(chǎn)量的全面監(jiān)控。力爭礦產(chǎn)的源頭產(chǎn)量精準(zhǔn)計(jì)量。將監(jiān)控的數(shù)據(jù)以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的形式自動(dòng)輸送至稅務(wù)系統(tǒng)。這就有效地起到了稅收征收的計(jì)量控制。

3.3 注重廠礦繳稅關(guān)聯(lián)單位和部門的管理和溝通。一方面，形成以地方黨委為領(lǐng)導(dǎo)的，集安全、礦管、國稅、國土等相關(guān)部門緊密配合的聯(lián)合礦業(yè)管理組織。另一方面，加強(qiáng)對(duì)廠礦企業(yè)合作方和承建方的監(jiān)管。

3.4 增強(qiáng)納稅宣傳力度和服務(wù)意識(shí)。充分的以電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等媒體介質(zhì)進(jìn)行稅法宣傳。定期組織礦山納稅專員和法人進(jìn)行辦稅學(xué)習(xí)和座談，并開通專門服務(wù)于礦山企業(yè)的稅收政策輔導(dǎo)。并強(qiáng)化稅務(wù)申報(bào)的互聯(lián)網(wǎng)手段，降低納稅人的報(bào)稅成本，實(shí)現(xiàn)全面和諧的稅企合作模式。

3.5 進(jìn)一步加強(qiáng)偷稅漏稅懲罰力度。積極開展礦山企業(yè)的稅收檢查工作，切實(shí)規(guī)范和整頓相關(guān)的稅收秩序。以查促收，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅的違法行為，引導(dǎo)礦山企業(yè)逐步走向規(guī)范的納稅管理道路。

3.6 強(qiáng)化稅務(wù)征收考核和日常管理體系。通過不斷地完善稅收管理制度，將礦山資源稅收落實(shí)到具體責(zé)任人，確保計(jì)稅核實(shí)困難的礦山的稅務(wù)征收方面的應(yīng)收盡收。通過建立精細(xì)化的稅企溝通模式，確保征稅的融洽。借助現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立一套公平透明的指標(biāo)考核體系，推行稅源的精細(xì)化管理。安排專人進(jìn)行收稅的管理和跟蹤檢查，并落實(shí)相關(guān)的指標(biāo)考核。實(shí)行獎(jiǎng)懲分明的責(zé)任落實(shí)制度。

結(jié)語

總之，在礦山企業(yè)的資源稅征收中，必須通過積極地面對(duì)稅收現(xiàn)實(shí)問題，通過建立和落實(shí)相關(guān)的資源稅稅收制度，逐步引導(dǎo)企業(yè)嚴(yán)格按照征稅管理規(guī)定進(jìn)行繳稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯乃萍，李黎明.我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)法律制度的缺陷與完善[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2008（06）

[2]黃小青.可持續(xù)發(fā)展視野下資源稅生態(tài)化改革[J].中共成都市委黨校學(xué)報(bào)，2008（03）