江 林 鄒小娟

(西華大學審計處 四川成都 610039)

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高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價體系研究

江 林 鄒小娟

(西華大學審計處 四川成都 610039)

做好經(jīng)濟責任審計，是深入貫徹黨的十八大和十八屆三中全會精神、加強權(quán)力監(jiān)督制約的重要舉措。經(jīng)濟責任審計評價是領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計過程中的重點與難點，科學有效的評價指標體系是獲得客觀公正的審計結(jié)果以及作出科學評價結(jié)論的重要前提。本文根據(jù)現(xiàn)階段高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和審計評價的需求，構(gòu)建了以政策執(zhí)行、規(guī)劃決策、工作績效、監(jiān)督管理、廉潔自律五個維度為基礎的三級指標評價體系，以利于引導干部依法依規(guī)履職盡責、提高審計質(zhì)量、強化責任認定評價結(jié)論和審計評價結(jié)果的客觀公正性和權(quán)威性。

高校資產(chǎn)管理；經(jīng)濟責任審計評價體系

黨的十八大指出，要建立健全權(quán)力運行監(jiān)督和制約體系，健全質(zhì)詢、問責、經(jīng)濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度。深化領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，是深入貫徹黨的十八大和十八屆三中全會精神、加強權(quán)力監(jiān)督制約的重要舉措。經(jīng)濟責任審計評價是領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計過程中的重點與難點，做好經(jīng)濟責任審計評價有利于規(guī)范領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作，提高審計績效，客觀反映和評價領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況，充分發(fā)揮領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計在加強干部管理監(jiān)督、推動黨風廉政建設、促進科學發(fā)展和服務國家治理等方面的作用。建立一個規(guī)范科學的經(jīng)濟責任審計評價指標體系，是全面、客觀、公正地作出領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價的前提。高校部門負責人經(jīng)濟責任審計一直是高校內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。資產(chǎn)管理部門的工作事關(guān)高校資產(chǎn)的安全和完整，探討和研究高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系，具有顯著的代表性，對于其他類似問題的研究也能起到一定的借鑒作用。

一、高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容

隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，領(lǐng)導干部所承擔經(jīng)濟責任的內(nèi)涵和外延在發(fā)展變化。根據(jù)2016年1月29日中央政治局會議提出的增強政治意識、大局意識、核心意識、看齊意識的要求，結(jié)合當前高校資產(chǎn)管理部門職責任務、學校經(jīng)濟責任制要求約定的經(jīng)濟責任、2009年的《內(nèi)部審計實務指南第4號——高校內(nèi)部審計》、2010年的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》、2014年的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》、2015年的《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》等相關(guān)配套文件，本文總結(jié)出當前高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容主要包括如下五方面：

(一)貫徹落實決策部署及遵紀守法情況的評價

主要評價資產(chǎn)管理部門負責人在國有資產(chǎn)管理、使用和運營過程中遵守國家法律法規(guī)和財經(jīng)紀律情況，貫徹執(zhí)行國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署情況，貫徹執(zhí)行黨和國家及上級有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況，遵守落實學校決策規(guī)章制度情況，嚴守政治紀律和政治規(guī)矩，確保政令暢通、決策落地生根，審計檢查情況通報、整改以及責任追究等結(jié)果運用制度建立健全情況。決不允許有令不行、有禁不止，決不允許上有政策、下有對策，對發(fā)現(xiàn)揭露的問題不能聽之任之、放任自流。

(二)科學規(guī)劃、民主決策情況的評價

主要評價資產(chǎn)管理部門負責人的部門戰(zhàn)略目標發(fā)展規(guī)劃擬定、年度目標任務分解落實情況，部門決策規(guī)章制度建立健全情況，部門規(guī)劃決策遵守落實及執(zhí)行效果等情況。

(三)績效管理情況的評價

主要評價資產(chǎn)管理部門負責人國有資產(chǎn)管理、使用和運營過程中的預算及資金計劃的編制或調(diào)整情況，國有資產(chǎn)采購入庫登記情況，國有資產(chǎn)真實完整和保值增值情況，國有資產(chǎn)重大投資決策及投資績效情況，對學校所屬企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理情況，資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營風險管理情況，資產(chǎn)清理清查情況。

(四)制約和監(jiān)督權(quán)力運行情況的評價

主要評價資產(chǎn)管理部門是否在主要負責人的直接領(lǐng)導下，建立健全“分事行權(quán)、分崗設權(quán)、分級授權(quán)，定期輪崗”的內(nèi)部控制體系，有效引入社會第三方參與單位內(nèi)部控制建設和發(fā)揮外部監(jiān)督作用，以及對學校校外投資和經(jīng)濟合作及所屬校辦企業(yè)的監(jiān)督管理情況。評價資產(chǎn)管理部門規(guī)范、制約和監(jiān)督權(quán)力運行的效果。

(五)遵守黨風廉政建設有關(guān)規(guī)定情況的評價

主要評價資產(chǎn)管理部門負責人本人遵守黨風廉政紀律、干部個人事項報告等情況，領(lǐng)導干部任期內(nèi)履行有關(guān)黨風廉政建設第一責任人職責、加強單位班子成員及職員履行“一崗雙責”情況。

二、高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建

當前高校普遍存在資產(chǎn)管理部門負責人責任制缺失和責任制執(zhí)行不力兩大問題。責任制缺失是高校經(jīng)濟責任制建立過程中普遍存在的問題，具體表現(xiàn)為現(xiàn)有經(jīng)濟責任制的制定普遍缺乏可供考核、操作性強的經(jīng)濟責任約定，沒有評價指標和具體問責措施，經(jīng)濟責任人的權(quán)利與義務不明確，不具體，這意味著對責任人經(jīng)濟責任的評價、考核缺乏最基本的依據(jù)。責任制執(zhí)行不力，表現(xiàn)為有制度不遵循，政令不暢通，“追究問責”沒有落到實處?？梢?，構(gòu)建高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系十分必要。

(一)評價體系構(gòu)建原則

經(jīng)濟責任審計評價等級由評價指標及指標分值權(quán)重共同決定。評價指標不管是對領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任，還是對開展經(jīng)濟責任審計評價都具有引領(lǐng)導向作用。評價指標的分值權(quán)重是對評價內(nèi)容重要程度的定量分配，指標分值權(quán)重的合理與否很大程度上影響評價結(jié)果的正確性和科學性。高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建應遵循的原則有：科學全面原則、兼顧效率與均穩(wěn)發(fā)展原則、體現(xiàn)重要性原則、保證權(quán)責一致原則、定量分析為主定性分析為輔原則、先事后人原則。

1.科學全面原則。經(jīng)濟責任評價指標的設定應該科學合理，指標應該能反映出與經(jīng)濟責任的內(nèi)在聯(lián)系；指標必須完整，涵蓋面要廣，提供的信息量要滿足高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價的各個方面。

2.兼顧效率與均穩(wěn)發(fā)展原則。在設置審計評價指標分值時要注重投入與產(chǎn)出比，高校資源配置應該符合其發(fā)展目標；高校與企業(yè)不同，高校的責任是培育國家棟梁，關(guān)注產(chǎn)出的時候，應注重均穩(wěn)發(fā)展，不能一味追求速度。

3.體現(xiàn)重要性原則。指標體系要根據(jù)重要性原則突出信息的重要性，對于不同考察時期、不同考察區(qū)域、不同考察對象和不同的考察目的給予不同的指標，賦予不一樣的分值權(quán)重和層次，而不是所有指標同等對待。只有這樣才能充分反映高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任。

4.保證權(quán)責一致原則。高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任的履行應當根據(jù)賦予領(lǐng)導干部職權(quán)的大小，考核其承擔的責任，評價責任的履行情況。

5.定量分析為主定性分析為輔原則。建立健全高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系必須在分析高?；厩闆r的基礎上，注重定量和定性相協(xié)調(diào)，指標設置時應關(guān)注主觀性指標和客觀性指標的比例，對有經(jīng)驗的審計師作出的一定的職業(yè)判斷給予重視。多項指標之間存在勾稽關(guān)系可以保證指標的準確性和完整性。

6.先事后人原則。高校國有資產(chǎn)管理部門負責人在履行職責時需要以客觀事實為基礎。先事后人原則可以使我們對事的評價更加客觀，使審計師在處理相關(guān)事務時可以保證指標的準確性和客觀性。

(二)評價指標體系的構(gòu)建

依據(jù)高校資產(chǎn)管理部門負責人工作職責、目標任務及經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容與評價要求，為促進和推動領(lǐng)導干部依法行政、政令暢通、科學決策、科學發(fā)展、履職盡責，更加有效地揭示問題、強化管理、制約和監(jiān)督權(quán)力運行、預防和懲治腐敗，充分發(fā)揮對黨政領(lǐng)導干部這一特殊公共管理群體的審計監(jiān)督作用，更好地增加經(jīng)濟責任審計透明度和可比性、指導和規(guī)范具體的審計評價、提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，助推經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用與公開，筆者在廣泛調(diào)研、充分論證的基礎上，確立了以政策執(zhí)行、規(guī)劃決策、工作績效、監(jiān)督管理、廉潔自律5個維度為基礎的5 個一級指標、11個二級指標、27個三級指標，并對各個指標設置了指標分值，形成了衡量、監(jiān)測和評價國有資產(chǎn)管理部門負責人任職期間履行經(jīng)濟責任的業(yè)績、主要問題以及應當承擔責任的高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系，給出了當前高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系參照表(表1)。在實際運用中，應當隨著環(huán)境的變化進行相應的調(diào)整，使指標體系能夠起到客觀公正的評價作用。

表1 高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標與參照表

續(xù)表1

續(xù)表1

三、高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價程序

(一)審計人員應根據(jù)審計評價指標體系為審計評價收集審計證據(jù)

無論是審計人員安排與分工、審前調(diào)查、審計方案擬定及審計方式方法選擇，還是進行審計查證或者事實認定，審計組都應根據(jù)高校國有資產(chǎn)經(jīng)濟責任審計評價指標體系及指標分值權(quán)重，認真做好審前培訓、審計計劃、審計查證或事實認證等審計工作。在保證經(jīng)濟責任審計全面完整的基礎上，分值權(quán)重越大的指標，其對應的審計內(nèi)容就應審計得越詳盡，開展的審計工作就應越明晰，形成的審計資料就應越完整詳細。要突出審計重點，增強審計針對性，為審計評價收集充分的審計證據(jù)支持。要避免不分重點什么都審和什么都未審透審徹底現(xiàn)象，以免對審計的權(quán)威性、公正性產(chǎn)生負面影響。

(二)審計組對照審計評價指標體系擬定審計評價陳述報告

審計組應對照高校國有資產(chǎn)經(jīng)濟責任審計評價指標及指標分值權(quán)重梳理審計證據(jù)、審計談話記錄和審計調(diào)查等資料，并按指標級次擬定審計工作底稿，報主審人員審查。審計組主審在與高校資產(chǎn)管理部門相關(guān)人員進行必要溝通的基礎上，擬定資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價陳述匯報材料，報審計組長審查，形成高校資產(chǎn)管理部門負責人履行經(jīng)濟責任的審計評價陳述報告。

(三)經(jīng)濟責任審計評價小組對照審計評價指標體系進行審計評價

為推動和促進經(jīng)濟責任審計情況通報、責任追究、整改落實、結(jié)果公告等制度的建立與實施，高校資產(chǎn)管理部門負責人的經(jīng)濟責任審計評價應提交紀檢監(jiān)察、組織人事、財務、內(nèi)部審計等職能部門組成的經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議，由學校經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議成員單位和審計組組成資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價小組，在審計組經(jīng)濟責任審計評價陳述報告的基礎上，按照《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》第二十一條有關(guān)審計評價的依據(jù)，對照經(jīng)濟責任審計評價指標體系，綜合運用縱向和橫向的業(yè)績比較、將履行經(jīng)濟責任的行為或事項置于相關(guān)經(jīng)濟社會環(huán)境中加以分析等方法，根據(jù)審計查證、認定的事實或者書面的律師咨詢意見，客觀公正、實事求是地進行經(jīng)濟責任審計評價。對高校資產(chǎn)管理部門負責人不作為或亂作為的經(jīng)濟責任事件，要對照經(jīng)濟責任審計評價指標體系進行分別評價和責任認定。

(四)根據(jù)審計評價指標體系評價的綜合得分評定履行經(jīng)濟責任情況等級

根據(jù)高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系評價的綜合得分，將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況評價分為好、較好、一般、差四個等級，從而讓審計結(jié)果和審計評價結(jié)論更加科學客觀公正，更具權(quán)威性。90 分以上(含90 分)的，評價為履行經(jīng)濟責任好；75 分以上(含75 分)90 分以下的，評價為履行經(jīng)濟責任較好；60 分以上(含60 分)75 分以下的，評價為履行經(jīng)濟責任一般；60 分以下的，評價為履行經(jīng)濟責任較差。被審計領(lǐng)導干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責任的，不再進行具體評分和評級。

四、高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系應用效果

(一)引導干部依法依規(guī)履職盡責

簡明實用、易于操作的高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系，更能讓資產(chǎn)管理部門負責人了解和掌握經(jīng)濟責任內(nèi)涵，明確自身應當履行的責任和義務，牢固樹立法律意識、責任意識、廉政意識、管理意識及主動接受監(jiān)督的意識，引導高校資產(chǎn)管理部門負責人依法依規(guī)履職盡責，推進黨風廉政建設和反腐敗工作。

(二)提高審計質(zhì)量和審計效率

經(jīng)濟責任審計是一項政策性、業(yè)務性較強的工作?？茖W有效的高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系是對經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的明晰與細分，有利于審計組有針對性地開展審計培訓，統(tǒng)一審計思想，合理分配審計工作任務，明確審計工作流程，突出審計重點，提高審計查證或事實認證效率，規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為。同時，因為審計組要對照高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系，向經(jīng)濟責任審計評價小組陳述審計工作開展完成情況，要接受審計評價小組成員的詢問，審計人員會更加重視所從事的審計工作、端正審計態(tài)度、強化審計責任，從而有利于提高審計質(zhì)量和審計效率，保證審計工作質(zhì)量，推進經(jīng)濟責任審計工作科學發(fā)展。

(三)強化責任認定評價結(jié)論和審計評價結(jié)果的客觀公正性和權(quán)威性

根據(jù)高校資產(chǎn)管理部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系，經(jīng)濟責任審計評價小組在審計組對被審計領(lǐng)導干部職責分工、事項的歷史背景、決策程序、實際決策過程以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項管理等情況作出審計評價陳述的基礎上，依法依規(guī)評價認定資產(chǎn)管理部門負責人應當承擔的直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任，作出合理的審計評價結(jié)果。較僅由審計組直接進行責任認定和審計結(jié)果等級評定，這樣的審計評價更具有科學客觀公正權(quán)威性，更有利于建立健全經(jīng)濟責任審計情況反饋通報、審計整改以及責任追究等制度。同時，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為領(lǐng)導干部考核評價、任免、獎懲、后續(xù)管理的重要依據(jù)，將審計結(jié)果反映的普遍性、規(guī)律性問題作為采取有關(guān)措施、完善有關(guān)制度規(guī)定、健全權(quán)力約束機制的參考依據(jù)，更有利于探索和推行經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度。

[1] 江林，蔣玲芝.基于內(nèi)審視角的高校學科建設經(jīng)費績效管理研究[J].西部經(jīng)濟管理論壇,2016(1).

[2] 王亞榮，馮民柱.高校經(jīng)濟責任審計評價的幾個難點問題及對策探討[J].當代經(jīng)濟科學，2011(5): 119-123.

[3] 王奇杰.高校財務負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系研究[J].財會通訊: 綜合版，2009(3): 47-49.

[責任編輯 楊 瑜]

2016-07-02

本文系四川省審計廳2015年研究課題“高校黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價體系研究”階段性研究成果(201501C)。

江林(1969—)，男，碩士，研究方向為高校財務管理和內(nèi)部審計。

F239.47

A

2095-1124(2016)04-0087-06