朱君

摘 要：本文通過研究“營改增”中營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惖亩惵首兓?，以南方航空公司為例，對?012年的數(shù)據(jù)進行測算并結合南方航空公司的年度報告數(shù)據(jù)進行分析，研究“營改增”對于南方航空公司的影響，發(fā)現(xiàn)“營改增”對于南方航空公司這種固定資產多的企業(yè)是有利的，得出了“營改增”能夠降低企業(yè)稅負，對企業(yè)長期資本投資有影響的結論。

關鍵詞：營改增；稅收影響；凈利潤

一、公司簡介及其涉及的稅收政策

中國南方航空股份有限公司（簡稱南航），是國內運輸航班最多、航線網(wǎng)絡最密集、年客運量亞洲最大的航空公司。南航先后聯(lián)合重組、控股參股多家國內航空公司，是首家加入國際航空聯(lián)盟的中國內地航空公司。南航與中國國際航空股份有限公司和中國東方航空股份有限公司合稱中國三大航空集團。南方航空公司的主要業(yè)務為：國內和經(jīng)批準的國際、地區(qū)航空客、貨、郵、行李運輸業(yè)務；通用航空業(yè)務；航空器維修；國內外航空公司間代理業(yè)務；航空食品加工與銷售。

2012年11月1日起，南方航空公司的航空運輸業(yè)征收增值稅。稅率變化主要涉及一下幾項業(yè)務：（1）航空運輸服務是指航空公司在具有航空線路和機場的前提下運送貨物或者旅客的航空運輸業(yè)務活動。對于航空公司來說，航空運輸業(yè)務所需要的固定資產投資和運輸成本都比較高，固定成本主要包括開拓航線，維修建造機場，飛機購買和租賃，飛機和機場的維護等都需要比較高的資金自支持。除了固定資產的投入以外，企業(yè)的可變成本投入也很高，南航的可變成本投入主要包括航空油料成本等。航空運輸服務的稅率在改革后按照11%征收增值稅。（2）有形動產租賃服務在“營改增”后稅率為17%，而南航涉及的有形動產租賃業(yè)務主要是固定資產的經(jīng)營性租入、融資租入以及固定資產的經(jīng)營性租出業(yè)務。（3）航空服務是航空地面服務和通用航空服務的總稱，其中航空地面服務指航空公司等為旅客有償提供的航空地面服務，而通用航空服務指為專業(yè)的航空業(yè)務活動如航空降雨、航空攝影等等。航空服務在“營改增”后適用增值稅稅率為6%。（4）航空維修服務在“營改增”后適用17%的增值稅稅率，航空維修服務也是南航的重要業(yè)務之一。此外，購買固定資產及航材、支付成本費用等符合規(guī)定的增值稅進項稅可以抵扣銷項稅。南方航空公司在“營改增”后收入項目的稅率大都從營業(yè)稅的3%變成了增值稅的17%、11%和6%稅率，而成本費用的項目適用稅率也變成了直接運營成本增值稅17%的可抵扣稅率和其他成本費用6%、11%、17%等不同稅率。

二、“營改增”后對南方航空公司的財務影響

1.對南方航空公司稅收成本的影響

增值稅體系中，成本費用的抵扣以取得增值稅專用發(fā)票或進口增值稅專用繳款書等合法抵扣憑證為前提，按照注明的增值稅額進行抵扣。在推行“營改增”后，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)被納入增值稅征收范圍，南方航空公司除原先適用增值稅的航空油料耗費、餐食及機供品、飛機維修成本等產生的進項稅額外，可抵扣的進項稅額進一步擴大。根據(jù)南航2012年的財務報表，我們測算到南航2012年固定資產（飛機及發(fā)動機、運輸設備、高價周轉件等）進項稅抵扣額合計達到了9173.52萬元，而成本費用類（航空油料耗費、飛機租賃費、飛機餐食、機場起降費、廣告費、電腦訂座費等）可抵扣進項稅額合計83960.38萬元，這些成本費用與固定資產的稅費原先是無法抵扣的。在銷項稅方面，國際運輸收入和地區(qū)運輸收入從在營業(yè)稅時的0%變成了增值稅的0%，所以對銷項稅影響不大，變化的主要來源是國內運輸收入由營業(yè)稅時的3%稅率變成了11%的增值稅稅率，所以我們需要測算下在相同收入下不同稅種的納稅情況。經(jīng)計算，2012年南航的銷項稅稅額為104381.67萬元，根據(jù)這些數(shù)字我們可以測算出2012年南航的應交增值稅=銷項稅額-進項稅額=11247.77萬元，而如果政策不變，南航2012年應繳納的營業(yè)稅為31599.18萬元。在測算南航2012年營業(yè)稅與增值稅的情況后，發(fā)現(xiàn)南航在2012年流轉稅稅負可以下降64%左右，另外我們再來看看年度報表中應交稅費中的營業(yè)稅與增值稅兩項金額的加總數(shù)值，南方航空公司在2012年11月開始實施“營改增”后，應交稅費中的營業(yè)稅與增值稅總額在2011年的345百萬元與2012年的180百萬元的數(shù)據(jù)體現(xiàn)中有了明顯的下降表現(xiàn)，減稅效果較為突出。

究其原因，在“營改增”后，雖然企業(yè)的增值稅稅額增加，營業(yè)稅稅額減少，但是由于企業(yè)的成本費用及購進固定資產的增值稅進項稅可抵扣，固定資產成本高，可抵扣進項稅額很大，因此，企業(yè)的營業(yè)稅的減少量大于增值稅的增加量。所以，在企業(yè)的實際納稅情況沒有發(fā)生改變的情況下，像南方航空公司這種固定資產多的公司，“營改增”對于他們而言是合算的，使企業(yè)有更大的空間發(fā)展。

2.對南方航空利潤項目的影響

“營改增”稅制改革，作為企業(yè)最關心的是最終能否使得企業(yè)利潤有所增加，“營改增”對稅負的影響也會最終落實到對企業(yè)經(jīng)營利潤的影響上。下面我們將主要來看看南方航空公司的營業(yè)收入與營業(yè)成本在“營改增”后的改變，求算出利潤的增減，以此檢驗“營改增”對企業(yè)財務績效的作用。

（1）對營業(yè)收入的影響

公司的營業(yè)收入主要包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，因為營業(yè)稅是價內稅，在“營改增”前，南方航空公司的航空運輸業(yè)務或者其他經(jīng)營業(yè)務取得的收入中包含營業(yè)稅，以取得的收入的實際金額入賬?！盃I改增”后，營業(yè)稅改為增值稅，而增值稅作為價外稅，作為一般納稅人的南航在取得收入時，要將增值稅從含稅收入中扣除，將不含增值稅的那部分收入作為收入入賬。因此在價格不變的條件下，企業(yè)取得同樣的收入，改革后的營業(yè)收入將小于改革前的營業(yè)收入金額，而“營改增”前后南方航空公司的價格并沒有明顯的變化，這使得企業(yè)的營業(yè)收入總額減少。

（2）對營業(yè)成本的影響

航空公司的營業(yè)成本有別于其他交運輸企業(yè)的營業(yè)成本，具有購進成本更大、使用周期更長的特點。對于南航來說，其主營業(yè)務成本主要包括航空油料成本、高價零件、人工成本等，其他業(yè)務成本包括出租固定資產折舊或其他攤銷額等。在“營改增”后，企業(yè)的購進資產、固定資產的折舊、購進資產的入賬方式等方面都受到影響，改革后，企業(yè)購進資產的進項稅額將從成本中分離出來，這時企業(yè)的存貨的價值降低，購進資產的成本就會降低，所以企業(yè)的營業(yè)成本會相應的減少。此外，企業(yè)購入固定資產可抵扣的政策促使企業(yè)積極購入固定資產，在2011年南航新增固定資產7470百萬，2012年新增12439百萬，2013年新增19685百萬，可見，南方航空公司在實施“營改增”的2012年起，新增了比去年多66%左右的固定資產，因此南航的營業(yè)成本會呈現(xiàn)增加的趨勢。

營業(yè)收入的減少和營業(yè)成本的增加，單看利潤項目，會使企業(yè)現(xiàn)今的利潤總額減少。但是，新增的固定資產在今后都會變成沉沒成本，購進新資產后，隨著規(guī)模的擴大，今后的利潤可以實現(xiàn)逐步增長。

三、評論

由于營業(yè)稅是價內稅，在核算時直接計入相應的成本，而增值稅是價稅分離，改革后南航的營業(yè)收入不包含增值稅，從南方航空公司2012年的數(shù)據(jù)上來看，“營改增”能夠在很大程度上消除南方航空公司原有的流轉稅重復課稅，降低航空運輸企業(yè)的稅收負擔，鼓勵其更新固定資產。改革不僅降低了南方航空公司的稅負，而且減少了資金的占用，為南方航空公司提供了更大的發(fā)展空間。

南方航空公司能得益于“營改增”政策的原因，一部分還是因為其固定資產多，對于類似于南方航空公司這種固定資產多的企業(yè)，在實施“營改增”后可以抵扣固定資產進項稅了，進項稅抵扣額的增加使大部分企業(yè)得到了減負，因而“營改增”對于固定資產多的企業(yè)是有利的。

綜上所述，“營改增”使得南方航空公司的稅收成本降低，也能使得南方航空公司的利潤得到增長，隨著企業(yè)盈利能力指標的改善，將更多地吸引潛在投資者進行投資，促進企業(yè)長遠發(fā)展。稅收成本的降低額能帶來凈利潤的增加額，也是企業(yè)現(xiàn)金支出額的減少，現(xiàn)金流的增加會給了南方航空公司更多的投資機會，因此，“營改增”政策對南方航空公司的資本投資是具有長遠影響的。

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