謝紅梅

【摘 要】“營(yíng)改增”是指將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的一項(xiàng)稅收制度改革，2016年5月1日正式在酒店行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策。為了保證酒店行業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后的良好發(fā)展，就需要對(duì)原有稅務(wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。本文分析了“營(yíng)改增”對(duì)酒店行業(yè)的收益影響，并對(duì)新環(huán)境下酒店行業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行了分析，以便更好的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；酒店行業(yè)；收益影響；稅務(wù)籌劃

“營(yíng)改增”相當(dāng)于一項(xiàng)減稅政策，從“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)正式啟動(dòng)，至2016年已經(jīng)是第4個(gè)年頭，經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐證明，“營(yíng)改增”政策對(duì)促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用，基于“營(yíng)改增”政策所體現(xiàn)出來(lái)的巨大效益，我國(guó)決定從2016年5月1日起全面推行“營(yíng)改增”改革，繼續(xù)擴(kuò)大“營(yíng)改增”政策覆蓋范圍，促進(jìn)各行業(yè)快速發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)酒店行業(yè)的收益影響

1.對(duì)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”在酒店行業(yè)試行之前，酒店企業(yè)所需繳納的流轉(zhuǎn)稅主要有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加，四種流轉(zhuǎn)稅稅率分比為5%、7%、3%以及2%。綜合稅率為營(yíng)業(yè)收入的5.6%。 實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，其他三種稅負(fù)不變，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。而增值稅具體稅率需根據(jù)納稅人身份而定，以年?duì)I業(yè)額500萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)，小于該標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人，大于該標(biāo)準(zhǔn)的為一般納稅人，兩者所繳納的增值稅稅率分別為3%和6%。與原有的5%營(yíng)業(yè)稅相比，小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)壓力明顯降低，一般納稅人的稅負(fù)壓力表面是增加了，但是一般納稅人的計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其中：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率，且從公式中可以看出，一般納稅人應(yīng)納稅額是由銷(xiāo)售額、稅率以及進(jìn)項(xiàng)稅額三者決定的。由于進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣增值稅，所以一般納稅人的稅負(fù)情況需要結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行詳細(xì)分析。在成本費(fèi)用方面進(jìn)行合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣安排可以合理的降低增值稅的納稅額。

2.對(duì)利潤(rùn)的影響

（1）降低企業(yè)收入

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是以營(yíng)業(yè)收入作為繳納基數(shù)計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金，且即使取得符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以他是在原有收入基礎(chǔ)上增加5%的經(jīng)營(yíng)支出，這就增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。企業(yè)為了降低自身經(jīng)營(yíng)成本，便會(huì)增加產(chǎn)品服務(wù)成本，減少邊際利潤(rùn)，以將營(yíng)業(yè)稅所帶來(lái)的成本進(jìn)行抵消，增加企業(yè)收入。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，增值稅為價(jià)外稅，以不含稅收入部分為計(jì)算對(duì)象，如果企業(yè)不能借助于提價(jià)方式向顧客轉(zhuǎn)嫁增值稅，那么企業(yè)的收入將會(huì)降低。

（2）減少企業(yè)成本

酒店日常運(yùn)營(yíng)成本包括很多種，主要有直接成本如：食材成本，其他間接管理成本——人力成本、能源成本、低值易耗品成本及其他經(jīng)營(yíng)管理成本等，在這些成本費(fèi)用中，有多種費(fèi)用都無(wú)法獲得增值稅發(fā)票，如人工成本費(fèi)用等，所以這類(lèi)費(fèi)用便不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。而酒店食材原料、會(huì)務(wù)費(fèi)及廣告費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)等這部分費(fèi)用在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票之后，便可以進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以這部分費(fèi)用成本便會(huì)降低。所以，酒店企業(yè)就需要對(duì)能夠進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本費(fèi)用類(lèi)型進(jìn)行綜合考慮，以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本的目的，比如在選購(gòu)食材和能源的時(shí)候，選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的大型企業(yè)進(jìn)行合作，對(duì)比多家供應(yīng)商產(chǎn)品價(jià)格，選擇價(jià)格較低的商家，以此來(lái)減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。

二、“營(yíng)改增”政策下酒店行業(yè)的稅務(wù)籌劃

1.合理選擇納稅人身份

不同身份納稅人增值稅稅率是不一樣的，小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別為3%和6%，如果酒店企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，稅負(fù)將會(huì)明顯降低，如果酒店企業(yè)屬于一般納稅人，稅負(fù)是否降低是不能確定的，還需要結(jié)合銷(xiāo)售額、稅率以及進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行具體分析，所以酒店企業(yè)需要合理選擇納稅人身份。如果酒店企業(yè)年經(jīng)營(yíng)額接近500萬(wàn)元，而企業(yè)自身規(guī)模不大，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，沒(méi)有能力對(duì)增值稅進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，則酒店企業(yè)應(yīng)以小規(guī)模納稅人的身份享受“增值稅”所帶來(lái)的好處。

2.提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率

向小規(guī)模供應(yīng)商商采購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，一般都按照3%進(jìn)項(xiàng)抵扣率抵扣。而根據(jù)國(guó)家財(cái)稅的相關(guān)規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品，可依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，酒店應(yīng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，爭(zhēng)取將日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的食材等，比照農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)，提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率。

3.合理選擇供應(yīng)商

對(duì)于酒店企業(yè)來(lái)說(shuō)，原材料采購(gòu)所占用的成本資金是比較多的，通過(guò)選擇合理的供應(yīng)商，利用好“營(yíng)改增”政策，能夠有效降低原材料采購(gòu)成本，進(jìn)而降低企業(yè)總運(yùn)營(yíng)成本。企業(yè)在選擇原材料供應(yīng)商時(shí)，盡可能的選擇規(guī)模較大、能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的商家，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，以此來(lái)減少采購(gòu)環(huán)節(jié)所花費(fèi)的資金，并與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。即使合作商家的規(guī)模較小，也需要與對(duì)方進(jìn)行協(xié)商，定期到稅務(wù)機(jī)關(guān)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)。同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)人員的監(jiān)督和管理，避免出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象。

4.擴(kuò)大業(yè)務(wù)外包范圍

人工費(fèi)在酒店成本中所占比重較大，“營(yíng)改增”之后，酒店企業(yè)的人工費(fèi)由于無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因而成本并不會(huì)降低，為了減少企業(yè)成本，酒店企業(yè)可以將需要大量人工的部門(mén)劃分出來(lái)，采用外包形式交由其他企業(yè)負(fù)責(zé)，當(dāng)外包企業(yè)具有開(kāi)具增值稅發(fā)票的資格時(shí)，便可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額將所需承擔(dān)的增值稅額抵扣，在降低企業(yè)的人工費(fèi)成本的同時(shí)，還能減少酒店企業(yè)總運(yùn)營(yíng)成本。同時(shí)，還實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，減少了企業(yè)人力資源管理工作任務(wù)量，對(duì)于提高酒店企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率具有重要意義，可以有效提高酒店企業(yè)管理水平。

三、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策在酒店行業(yè)的正式推行，為酒店行業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，酒店企業(yè)只有對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行全面、深刻的認(rèn)識(shí)，正確看待“營(yíng)改增”所帶來(lái)的影響，制定科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施，才能充分抓住“營(yíng)改增”政策實(shí)施所帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇。在“營(yíng)改增”持續(xù)推行的背景下，酒店企業(yè)應(yīng)該通過(guò)合理選擇納稅人身份、合理提高抵扣率、合理選擇供應(yīng)商、擴(kuò)大業(yè)務(wù)外包范圍等措施，對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行重新籌劃，從而降低稅負(fù)水平，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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