劉海燕

【摘要】：2016年5月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)已經(jīng)全面推向全國(guó)，范圍涉及房地產(chǎn)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等，自此國(guó)家將不再收取營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增政策的實(shí)施是我國(guó)在稅制方面一項(xiàng)重要改革，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響非常重要，所以有必要對(duì)營(yíng)改增的實(shí)施進(jìn)行詳細(xì)的研究。電力企業(yè)也正處于營(yíng)改增的適應(yīng)過(guò)程中，本文順應(yīng)“營(yíng)改增”這一改革趨勢(shì)，分析送變電企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”在成本管理方面存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)的管理建議和應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】：營(yíng)改增；送變電企業(yè)；影響；對(duì)策

1、導(dǎo)言

“十二五”以來(lái)，我國(guó)大力推行結(jié)構(gòu)性減稅，其中重中之重就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），這改變了原有的稅收制度——即同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)核心能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文圍繞電力工程公司在實(shí)行“營(yíng)改增”過(guò)程中，稅制改革政策對(duì)公司的稅負(fù)形成的各種影響進(jìn)行研究，同時(shí)根據(jù)具體的影響本文進(jìn)一步提出了優(yōu)化自身納稅策略，促進(jìn)電力工程公司稅收負(fù)擔(dān)的下降，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)步向前發(fā)展。

2、“營(yíng)改增”對(duì)送變電企業(yè)的影響

2.1重復(fù)征稅方面

“營(yíng)改增”在送變電企業(yè)的推行，帶來(lái)的最直觀的變化就是符合政策的銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅可以抵消。例如，某工程，送變電企業(yè)需在采購(gòu)工程材料如鋼材，采購(gòu)時(shí)繳納增值稅，而在鋼材被加工成桿塔基礎(chǔ)、變電站房屋等工程實(shí)體之后，企業(yè)在取得施工合同價(jià)款后又需繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。自“營(yíng)改增”實(shí)施后，這樣的重復(fù)征稅現(xiàn)象將不會(huì)存在。

2.2稅負(fù)變化

“營(yíng)改增”在送變電企業(yè)的推行，不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，增值稅征收稅率均高于原送變電企業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，而實(shí)際稅負(fù)是降低還是升高，取決于有多少進(jìn)項(xiàng)稅額是可抵扣的。例如，某施工合同額1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅=1000×3%=30萬(wàn)元，送變電企業(yè)作為一般納稅人增值稅=1000÷（1+11%）×11%-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=99.1-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到69.1萬(wàn)元時(shí)，與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相同，若該項(xiàng)目能開(kāi)具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票的采購(gòu)合同額為475.6萬(wàn)元（價(jià)款406.5萬(wàn)元，稅款69.1萬(wàn)元），才能保證稅負(fù)沒(méi)有變化。如果該項(xiàng)目能開(kāi)具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票的采購(gòu)合同額低于475.6萬(wàn)元，或開(kāi)具的為一般納稅人發(fā)票，那么企業(yè)的稅負(fù)不但不會(huì)降低，實(shí)際反而增加。

長(zhǎng)距離架空輸電線路施工中比較常見(jiàn)的還有以下情況，灌注樁樁基檢測(cè)費(fèi)即無(wú)法抵扣，稅負(fù)增加了1%；架空線路張力放線所用張牽車，除了張牽車的修理費(fèi)可作一小部分抵扣外，張牽車的其他費(fèi)用幾乎不能抵扣，使用張牽車所需繳納稅額增加。

綜上，“營(yíng)改增”模式下，送變電企業(yè)面臨的稅負(fù)形勢(shì)還是比較嚴(yán)峻的。有限的進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵消稅率提升帶來(lái)的稅負(fù)的壓力，預(yù)計(jì)短期內(nèi)送變電企業(yè)實(shí)際稅負(fù)會(huì)大幅提升。

2.3施工設(shè)備方面

送變電企業(yè)一般下設(shè)有裝備租賃公司、鐵塔廠和運(yùn)行維護(hù)檢修公司，能夠結(jié)合工程提供良好的施工設(shè)備，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在“營(yíng)改增”模式推行前，送變電企業(yè)在設(shè)備采購(gòu)上的進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣，導(dǎo)致設(shè)備成本高?！盃I(yíng)改增”模式實(shí)施后，送變電企業(yè)在設(shè)備采購(gòu)上的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，施工設(shè)備采購(gòu)成本有所降低。

3、送變電企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)措施

3.1進(jìn)行增值稅稅率的組合以及籌劃

根據(jù)電力企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)變化以及納稅的模式與相關(guān)的知識(shí)的掌握，根據(jù)電力企業(yè)的實(shí)際收入與成本之間的比例，仔細(xì)測(cè)算出最合適的平衡數(shù)值點(diǎn)，這樣就可以較為準(zhǔn)確的判斷出稅負(fù)上下變動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)，根據(jù)這個(gè)數(shù)值來(lái)判斷企業(yè)現(xiàn)在的稅負(fù)狀況，然后與沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增之前的數(shù)值進(jìn)行比較，若是計(jì)算的數(shù)值大于沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增之前的數(shù)值，就需要進(jìn)行整體與分析原因，并且不斷的進(jìn)行改善企業(yè)在這方面的管理以及經(jīng)營(yíng)模式，其中還要考慮小規(guī)模納稅人的納稅資格，這樣就能保證在不抵扣的情況下，依然可以降低企業(yè)的稅負(fù)，至少不增加其稅負(fù)。

3.2提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

電力工程公司要想更好實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，財(cái)務(wù)人員必須具備較高的“營(yíng)改增”專業(yè)理論以及實(shí)踐能力，更好的結(jié)合公司自身的發(fā)展?fàn)顩r采取科學(xué)的稅收籌策略。對(duì)于電力工程公司而言，“營(yíng)改增”屬于全新的稅收政策，企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員并非對(duì)其完全將其很好的掌握，還存在一些不了解甚至生疏的部分，而且“營(yíng)改增”實(shí)行之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作難度進(jìn)一步加大，增加了財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算的工作量。而財(cái)務(wù)人員如果在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)任何差錯(cuò)，必然給公司造成巨大的經(jīng)營(yíng)損失，進(jìn)一步加重公司的稅負(fù)。對(duì)此公司必須加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)力度，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能，使其及時(shí)的掌握最新的稅收以及經(jīng)濟(jì)政策，更好的從事公司財(cái)務(wù)工作，保障會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度，一方面可以有效的減少電力工程公司稅負(fù)，另一方面可以為公司做出正確的經(jīng)營(yíng)決策提供有效的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息。此外，熟知“營(yíng)改增”相關(guān)政策和知識(shí)，財(cái)務(wù)管理人員可以結(jié)合自身的狀況，采取科學(xué)、合理的稅收應(yīng)對(duì)策略，在合法的情況下使企業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步降低，為公司爭(zhēng)取更多的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)電力工程公司的進(jìn)一步發(fā)展。

3.3加強(qiáng)電力企業(yè)的資源采購(gòu)管理

在電力企業(yè)中關(guān)于稅負(fù)方面很大的一部分是在資源的采購(gòu)管理方面以及管理的質(zhì)量，外部采購(gòu)的電力資源等所繳納的增值稅構(gòu)成電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，所以可以從這方面進(jìn)行稅額的抵扣。但是，有時(shí)候企業(yè)會(huì)出現(xiàn)難以抵扣、重復(fù)抵扣的現(xiàn)象，這樣就會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、也會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在這方面就需要加強(qiáng)發(fā)票的管理，將采購(gòu)資源方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的核實(shí)，做到能抵盡抵，也不強(qiáng)行抵扣，這樣才能更好的促進(jìn)電力企業(yè)的健康發(fā)展。

結(jié)論

綜上所述，根據(jù)實(shí)際情況，在“營(yíng)改增”實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中對(duì)電力工程公司的稅負(fù)形成了一定的影響，對(duì)于形成的影響我們進(jìn)行深入分析，同時(shí)就稅改形成的相關(guān)影響，作出積極的響應(yīng)，認(rèn)真進(jìn)行研究與部署，采取必要措施與策略，充分利用營(yíng)改增政策，促進(jìn)電力企業(yè)未來(lái)的穩(wěn)定發(fā)展。

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