劉建秀/北京思泰工程咨詢有限公司新疆分公司

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淺談建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)防范

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【摘 要】竣工結(jié)算是工程造價(jià)控制、經(jīng)濟(jì)管理的最后一道關(guān)口，決定著工程最后結(jié)算的安全，如果不能很好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)隱患，就會(huì)造成很大的損失。因此，建設(shè)工程竣工后的結(jié)算工作需要嚴(yán)謹(jǐn)與精細(xì)，尤其是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制需要審計(jì)部門嚴(yán)格把關(guān)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程；竣工結(jié)算；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制

對(duì)于工程竣工結(jié)算工作的地位，首先關(guān)系到施工企業(yè)是否能夠按照事先合同規(guī)定的內(nèi)容完成工程、通過(guò)驗(yàn)收、順利完成結(jié)算，其次對(duì)于驗(yàn)收方來(lái)說(shuō)，需要確定工程是否按照合同約定在質(zhì)量、時(shí)間等等方面符合要求，進(jìn)而履行合同約定，進(jìn)行最終結(jié)算。結(jié)算過(guò)程中，竣工結(jié)算審計(jì)是十分重要的一環(huán)，是對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的總體控制，是確定結(jié)算有效及安全的實(shí)施環(huán)節(jié)，因此，需要加強(qiáng)工程竣工結(jié)算審計(jì)的落實(shí)環(huán)節(jié)，研究竣工結(jié)算審計(jì)的具體措施。

一、工程竣工結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容

1.確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常。

工程全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法且能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期效益，需要進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)是合理確定工程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常的必要程序及重要手段。建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)工作的特點(diǎn)決定了其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制的有效性。首先，審計(jì)工作的政策性質(zhì)強(qiáng)。國(guó)家對(duì)工程款項(xiàng)管理和使用建設(shè)資金有明確的制度和規(guī)定，因此，建設(shè)工程保證建設(shè)資金的合理使用，同時(shí)，明確的政策與制度支撐，對(duì)審計(jì)人員的工作也是強(qiáng)大的支持，是竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。第二，審計(jì)的涉及面廣。工程竣工結(jié)算審計(jì)對(duì)資金的運(yùn)行、材料供應(yīng)、相關(guān)價(jià)格浮動(dòng)、設(shè)計(jì)圖紙等都有檢查、控制的內(nèi)容，因此，審計(jì)工作能夠較全面的對(duì)工程進(jìn)行把控。第三，技術(shù)權(quán)威性高。工程竣工結(jié)算審計(jì)工作，除了要有專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)外，還要對(duì)工程圖紙識(shí)讀、工程量計(jì)算、項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)工程技術(shù)等專業(yè)知識(shí)能夠正確掌握。

2.工程竣工結(jié)算審計(jì)的組織形式。

一是社會(huì)審計(jì)，一般指的是中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的方式。承建單位一般將竣工結(jié)算審計(jì)工作委托給有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。尤其是在發(fā)包方和承包方在工程結(jié)算的某些問(wèn)題上不能達(dá)成協(xié)議的，要指定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)工作。

二是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是公司為了控制風(fēng)險(xiǎn)做的專門的審計(jì)工作。一般會(huì)對(duì)企業(yè)自身的一系列涉及到資金的項(xiàng)目進(jìn)行審查，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題要從源頭一步步的找起。建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，首先做好風(fēng)險(xiǎn)的自控。

三是政府審計(jì)。政府審計(jì)首先針對(duì)的是政府籌資建設(shè)的工程項(xiàng)目。這些項(xiàng)目其投資渠道大多由國(guó)家財(cái)政投資，該工程項(xiàng)目竣工結(jié)算必須由負(fù)責(zé)部門財(cái)政投資審計(jì)機(jī)構(gòu)——審計(jì)局統(tǒng)一審計(jì)，以確保國(guó)有資金、資產(chǎn)安全，確保建筑工程的質(zhì)量。

3.工程竣工結(jié)算審計(jì)的主要方法。

對(duì)于建筑工程結(jié)算審計(jì)來(lái)說(shuō)，在數(shù)據(jù)收集、分析計(jì)算、問(wèn)題總結(jié)等多個(gè)方面都存在著較為繁重的工作量，審計(jì)工作的許多政策性和技術(shù)性的問(wèn)題。審計(jì)的主要內(nèi)容是利用工程量計(jì)算和結(jié)算檢驗(yàn)資金利用是否正確，檢查各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定。審計(jì)竣工結(jié)算的方法主要有：一是全面審計(jì)法；二是分組計(jì)算審計(jì)法；三是對(duì)比審計(jì)法；四是篩選審計(jì)法；五是重點(diǎn)審計(jì)法；六是分解對(duì)比審計(jì)法；七是利用手冊(cè)審計(jì)法等。

對(duì)于不同規(guī)模、形式、用途的工程，其竣工結(jié)算的繁簡(jiǎn)程度、內(nèi)容、質(zhì)量水平也有不同。所以采用的審計(jì)方法也應(yīng)不同，審計(jì)人應(yīng)根據(jù)不同的工程情況選擇不同的審計(jì)方法，以選取最有效的辦法檢查出隱藏的問(wèn)題，達(dá)到最好的審計(jì)效果。

二、工程竣工結(jié)算審計(jì)工作的流程

1.準(zhǔn)備資料。

竣工結(jié)算審計(jì)需要檢查的資料很多，其中涉及的數(shù)據(jù)也較為復(fù)雜。其中必須要準(zhǔn)備的資料有：

一是施工合同、招投標(biāo)文件、編制標(biāo)底等工程相關(guān)文件資料。其中工程結(jié)算編制的指導(dǎo)性文件是結(jié)算審計(jì)的參考，必須要按照規(guī)章審計(jì)，因此，必須做到熟悉。二是熟悉竣工圖紙?？⒐D是審計(jì)結(jié)算分項(xiàng)數(shù)據(jù)的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，結(jié)合合同與圖紙共同審計(jì)，才能全面熟悉的了解竣工前后的全過(guò)程情況。三是了解結(jié)算包括的范圍。根據(jù)結(jié)算編制說(shuō)明，了解結(jié)算包括的工程內(nèi)容。四是弄清所采用的單位估價(jià)表。任何單位估價(jià)表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍，應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì)，對(duì)相應(yīng)的單價(jià)、定額資料要詳細(xì)掌握。另外，工程施工圖、竣工圖、設(shè)計(jì)變更通知、各種簽證，所進(jìn)材料的合格證、單價(jià)明細(xì)等。簽證是結(jié)算的計(jì)算依據(jù)，它必須數(shù)據(jù)準(zhǔn)確且必須有甲乙雙方的簽字。

2.考察實(shí)際情況。

審計(jì)人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)考察的時(shí)候，必須要對(duì)實(shí)際情況有清楚的了解與清醒的認(rèn)識(shí)。如果從事工程竣工結(jié)算審計(jì)的造價(jià)人員，對(duì)其審計(jì)項(xiàng)目的一些關(guān)鍵情況不夠了解，對(duì)竣工圖上反應(yīng)不到的部分不夠了解，需在工作人員的配合下，深入到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地核對(duì)、丈量、記錄保證準(zhǔn)確無(wú)誤。

3.形成審計(jì)報(bào)告。

根據(jù)竣工階段對(duì)實(shí)際情況的調(diào)查與專業(yè)審計(jì)人員的判斷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，分析出風(fēng)險(xiǎn)存在的不同層次。審計(jì)報(bào)告是企業(yè)存在問(wèn)題的最直觀表現(xiàn)與反應(yīng)。因此，工程結(jié)算審計(jì)要直接分析反應(yīng)影響工程結(jié)算的因素，進(jìn)而對(duì)辦好工程竣工結(jié)算有很大意義。

三、工程竣工結(jié)算審計(jì)存在的問(wèn)題

1.結(jié)算情況失實(shí)。由于工程量計(jì)算的過(guò)程往往只依據(jù)竣工圖紙，對(duì)實(shí)際情況不夠了解，參考的數(shù)據(jù)不夠全面，因此作出的審計(jì)報(bào)告分析的結(jié)論不夠準(zhǔn)確，甚至有失真的風(fēng)險(xiǎn)。由此看來(lái)，結(jié)算的失真也是竣工結(jié)算中的一項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)。這樣的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)助長(zhǎng)不法分析對(duì)工程涉及資金的問(wèn)題鉆空子，給建設(shè)工程質(zhì)量帶來(lái)威脅。

2.各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算是難點(diǎn)。工程施工中資金使用的一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)，涉及的項(xiàng)目太多，很多條目沒(méi)有有效票據(jù)，甚至沒(méi)有甲乙雙方的簽字認(rèn)可的合同，這會(huì)影響審計(jì)工作的有效性。另外，同種類材料的價(jià)格和質(zhì)量也有差異，沒(méi)有一個(gè)可以嚴(yán)格參照的標(biāo)準(zhǔn)，因此費(fèi)用的額定計(jì)算就有困難。

3.欺詐、隱瞞等行為的存在。施工單位弄虛作假、惡意篡改數(shù)據(jù)、票據(jù)作假、巧立名目、虛假簽字等等行為的存在，對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是一種考驗(yàn)。審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于這些行為稍有疏忽，對(duì)于整個(gè)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)就很可能失敗。而內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜是導(dǎo)致欺詐存在的主要原因，例如內(nèi)外勾結(jié)等等行為，審計(jì)工作并不容易發(fā)現(xiàn)。

四、工程竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.建立相互監(jiān)督的控制機(jī)制。互相關(guān)聯(lián)的職責(zé)崗位需要互控，互控有利于對(duì)整個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督，例如建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督互相配合等等。再如對(duì)繁雜的工程款項(xiàng)，進(jìn)行嚴(yán)格的合同控制，嚴(yán)格審查招標(biāo)過(guò)程是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的較好方法。通過(guò)法律管理部門與審計(jì)部門的配合，能夠大大提高審計(jì)效果。

2.審計(jì)調(diào)查和取證要詳細(xì)。詳細(xì)的調(diào)查和取證是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，進(jìn)行審計(jì)的依據(jù)是工程圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)(結(jié))算定額、現(xiàn)行費(fèi)用定額及有關(guān)政策。一般情況下，可通過(guò)以上資料收集審計(jì)證據(jù)。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程等沒(méi)有準(zhǔn)確的施工圖紙的特點(diǎn)，高估冒算、虛報(bào)工程量，審計(jì)人員必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，全面地、充分地收集審計(jì)證據(jù)。

3.充分的利用社會(huì)審計(jì)。社會(huì)審計(jì)較之內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，雖然在對(duì)工程的了解程度上有所欠缺，但是在專業(yè)程度上要遠(yuǎn)遠(yuǎn)強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)。因此，要利用好社會(huì)審計(jì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效補(bǔ)充的作用，提高建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)(結(jié))算審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性，做好社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的配合。

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