摘要：跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行造價(jià)控制所采取的重要手段，對(duì)煤化工程項(xiàng)目尤其如此。評(píng)價(jià)和審計(jì)監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目全過程的固定資產(chǎn)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)和合法性，實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)的過程管理。文章闡述了工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)的作用和優(yōu)勢(shì)，分析了全過程跟蹤審計(jì)的局限性，并論述了全過程跟蹤審計(jì)工作如何有效的實(shí)施。

關(guān)鍵詞：煤化工程；建設(shè)項(xiàng)目；造價(jià)全過程；跟蹤審計(jì)；造價(jià)控制 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：TU723 文章編號(hào)：1009-2374（2016）33-0177-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.33.087

1 全過程跟蹤審計(jì)的必要性

全過程跟蹤審計(jì)是全程的監(jiān)管工程，從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)直到工程竣工，這樣做能有效的控制工程造價(jià)。首先，在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)滲透審計(jì)監(jiān)督，針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)做好把關(guān)的工作；其次，跟蹤審計(jì)工作人員要進(jìn)入到施工現(xiàn)場(chǎng)，并且對(duì)所有工程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，這樣對(duì)控制隱蔽工程的造價(jià)非常有效，所以做好全過程跟蹤審計(jì)是非常必要的。

2 全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

2.1 跟蹤審計(jì)從靜態(tài)審計(jì)管理模式轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)審計(jì)管理模式

以往用到的工程審計(jì)是在工程竣工后進(jìn)行一次集中的結(jié)算審計(jì)，而我們所講到的跟蹤審計(jì)是對(duì)施工過程中的內(nèi)容分時(shí)間段地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的審計(jì)管理模式，龐大的審計(jì)工作可以分時(shí)間段來完成，不會(huì)形成大量數(shù)據(jù)的積壓，跟蹤審計(jì)還可以對(duì)全過程各階段的運(yùn)作進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督管理，對(duì)有效控制工程造價(jià)有很大的作用，減少事后審計(jì)和控制的不利弊端，減少經(jīng)濟(jì)損失和資源浪費(fèi)，建設(shè)單位比較滿意這種

模式。

2.2 減少耗時(shí)耗力，提高工作效率

在施工過程中，跟蹤審計(jì)工作人員在施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)測(cè)記錄可以及時(shí)地讓施工方、建設(shè)方、監(jiān)理方簽字確認(rèn)，可以當(dāng)時(shí)計(jì)算出工程的數(shù)據(jù)，減少長(zhǎng)期不簽證造成大量積壓的弊病，避免了事后推諉，將傳統(tǒng)較長(zhǎng)的審計(jì)周期在施工階段均勻分散地解決掉，從根本上提升了結(jié)算審核的速度，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3 全過程跟蹤審計(jì)存在的問題

3.1 跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)不明確，審計(jì)效果不明顯

由于跟蹤審計(jì)是從不同的階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤的，所以審計(jì)的效果就不相同。當(dāng)然越早介入審計(jì)就越好，但是由于審計(jì)工作人員在審計(jì)評(píng)價(jià)前期的決策上缺乏科學(xué)、專業(yè)的能力，承擔(dān)不了審計(jì)的這個(gè)重大任務(wù)；由于投資方對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，片面地認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工時(shí)防止施工單位估算太高，而跟蹤審計(jì)工作也大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算時(shí)才介入的，那么就無法控制前期設(shè)計(jì)、決策、招投標(biāo)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的造價(jià)。

3.2 偏離了審計(jì)的目標(biāo)，跟蹤審計(jì)難以把握深度

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行審計(jì)，那么就需要審計(jì)工作人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)并且提出審計(jì)的建議，讓業(yè)主和建設(shè)單位進(jìn)行改進(jìn)，但這樣做很容易使審計(jì)工作人員偏離審計(jì)的目標(biāo)，忽視監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，無形中介入到建設(shè)項(xiàng)目管理職能范圍中，跟蹤審計(jì)的深度就難以把握了。

3.3 沒有完善的法律、法規(guī)

跟蹤審計(jì)作為一種全新的動(dòng)態(tài)審計(jì)模式，審計(jì)工作人員肩負(fù)較大的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，那么就需要相應(yīng)的法律、法規(guī)作為支持，使建設(shè)單位的項(xiàng)目管理制度有據(jù)可依，跟蹤審計(jì)部門也就有了衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是目前這方面的法律法規(guī)還不完善，使審計(jì)工作人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)無法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目做出公正的判斷和正確的評(píng)價(jià)，使跟蹤審計(jì)模式一直比較被動(dòng)。

4 全過程跟蹤審計(jì)如何有效地進(jìn)行實(shí)施

4.1 全過程跟蹤審計(jì)要確立管理機(jī)構(gòu)和工作職責(zé)

企業(yè)的審計(jì)單位委托資質(zhì)齊全的中介機(jī)構(gòu)去完成全過程跟蹤審計(jì)工作，企業(yè)的審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目的組織指導(dǎo)，考評(píng)項(xiàng)目的質(zhì)量，審核及對(duì)第三方跟蹤審計(jì)最后結(jié)果的考評(píng)，對(duì)審計(jì)成果落實(shí)的情況進(jìn)行審核。

4.2 打造嚴(yán)格緊密的審計(jì)實(shí)施方案

充分掌握企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目的投資計(jì)劃，詳細(xì)了解要審計(jì)的項(xiàng)目審計(jì)需求和基本情況，分析和調(diào)查資料最終確定審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了問題，就要提出整改建議并及時(shí)地提交給被審計(jì)單位；跟蹤審計(jì)項(xiàng)目要分階段的完成，并且提交跟蹤審計(jì)報(bào)告和最終報(bào)告；如果遇到跨年度的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，如果有必要就要出具年度跟蹤審計(jì)報(bào)告。

4.3 針對(duì)產(chǎn)生的問題做好把控工作

4.3.1 對(duì)工程項(xiàng)目的基本建設(shè)程序的把控。利用對(duì)比和審閱等審計(jì)方法詳細(xì)的審核建設(shè)單位所提供的審批文件，保證文件的真實(shí)合法和完整。避免建設(shè)單位的建設(shè)規(guī)模超過的標(biāo)準(zhǔn)，減少投資的風(fēng)險(xiǎn)；把控設(shè)計(jì)方案的合理性和科學(xué)性，提升投資概算、施工圖預(yù)算的審核監(jiān)督力度，從而有效地控制工程造價(jià)。

4.3.2 對(duì)資金來源的核算和使用情況的把控。審核資金的使用和管理情況，避免出現(xiàn)挪用資金等問題；審核項(xiàng)目資金是否有完整的手續(xù)，是否合理合法，當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)要及時(shí)提出審計(jì)意見和整改方法；核對(duì)項(xiàng)目是否按合同的進(jìn)度進(jìn)行付款，避免超時(shí)間付款和拖欠款的情況。

4.3.3 對(duì)內(nèi)部控制的制度與執(zhí)行情況的把控。結(jié)合國(guó)家的法律、法規(guī)和企業(yè)的管理制度，審查建設(shè)單位內(nèi)部控制的制度；審查并確認(rèn)建設(shè)單位的內(nèi)部控制的流程合理有效。

4.3.4 對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的過程落實(shí)情況的把控。核查招投標(biāo)環(huán)節(jié)，確保招投標(biāo)程序的合法；核查合同簽訂的環(huán)節(jié)，審查合同的條款是否有效、合法和合理，而且在合同條款中要明確指出審計(jì)的條款。核查設(shè)計(jì)變更的環(huán)節(jié)，審核設(shè)計(jì)變更是否真實(shí)和可行。在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，嚴(yán)格監(jiān)督監(jiān)理單位的職責(zé)履職情況，加強(qiáng)工程質(zhì)量和進(jìn)度，提高監(jiān)理投資控制的職能。

4.3.5 對(duì)材料、設(shè)備和其他物資的采購、管理的把控。采用對(duì)比詢價(jià)的方法去采購項(xiàng)目的主要設(shè)備、材料等，審核采購價(jià)格是不是符合市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格，審核采購的方式是不是合理、合法；嚴(yán)格地核對(duì)庫存設(shè)備、材料是不是與實(shí)際使用相符。

4.3.6 對(duì)工程結(jié)算情況的把控。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的技術(shù)審核相關(guān)的合同，確保項(xiàng)目所有資料的完整、合法和真實(shí)，并根據(jù)這個(gè)審定結(jié)果確認(rèn)工程的實(shí)際造價(jià)。

4.3.7 對(duì)項(xiàng)目竣工交付資產(chǎn)的情況的把控。首先，要勘察工程建設(shè)的實(shí)際情況，并且與決算書的工程量進(jìn)行反復(fù)對(duì)比，去掉不準(zhǔn)確、不符合規(guī)定的工程量。然后，嚴(yán)格地審核工程造價(jià)情況，仔細(xì)分析套算定額是不是準(zhǔn)確的，確保數(shù)據(jù)符合相關(guān)的規(guī)定?？⒐そ桓顿Y產(chǎn)階段的審計(jì)是對(duì)工程決算書進(jìn)行全面的跟蹤審計(jì)，審查工程竣工決算的資料數(shù)據(jù)是不是完整，確保竣工決算的數(shù)據(jù)的真實(shí)性，對(duì)建設(shè)財(cái)務(wù)的投資效益進(jìn)行綜合的審計(jì)工作，確保項(xiàng)目竣工交付資產(chǎn)的合法有效，為項(xiàng)目今后順利交工打下基礎(chǔ)。

5 結(jié)語

由上所述可見，全過程跟蹤審計(jì)在煤化建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)管理中有著非常重要的作用。工程造價(jià)管理是一個(gè)技術(shù)性和專業(yè)性都非常強(qiáng)的工作，在工程造價(jià)管理工作中進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，可以反映真實(shí)的工程造價(jià)和有效的控制工程造價(jià)，維護(hù)國(guó)家施工單位、業(yè)主的合法權(quán)益，使成本的管理更加合理，有效提高投資的效益。本文筆者通過研究分析了工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和它的局限性，詳細(xì)地闡述了各個(gè)階段跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)和采取的措施。此次研究對(duì)于今后合理的利用審計(jì)資源和減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)以及跟蹤審計(jì)理論系統(tǒng)化研究有著前進(jìn)性的進(jìn)展。

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作者簡(jiǎn)介：楊春慧（1970-），女，北京人，供職于北京康迪建設(shè)監(jiān)理咨詢有限公司，研究方向：工程造價(jià)。

（責(zé)任編輯：周 瓊）