胡鳳祥

摘要：文章對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的意義、現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。論述了其與傳統(tǒng)模式的不同，并對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式及存在的問題進(jìn)行了分析，指明當(dāng)前做好項(xiàng)目審計(jì)工作的有利途徑。進(jìn)一步闡述建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程審計(jì)工作對(duì)維護(hù)國家、業(yè)主和施工等相關(guān)單位的合法權(quán)益的重要性。

關(guān)鍵字：全過程動(dòng)態(tài)；跟蹤；審計(jì)；問題

在近幾年的審計(jì)實(shí)踐中，建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)作為一種以概預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)為主的事后審計(jì)延伸為貫穿于工程項(xiàng)目前期、中期、后期的工程造價(jià)管理新方法，被逐步得到推廣應(yīng)用。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)通過合理調(diào)配審計(jì)資源，強(qiáng)化對(duì)建設(shè)行為的審核監(jiān)督，使整個(gè)工程實(shí)施進(jìn)程處于受控狀態(tài)，更好的達(dá)到控制造價(jià)的目的。在促使建設(shè)單位提高投資效益的同時(shí)，能夠從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，起到推進(jìn)廉政建設(shè)的積極作用。

一、工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及存在的主要問題

我國在《審計(jì)法）頒布后，開始實(shí)施對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)，但審計(jì)重點(diǎn)是放在對(duì)工程完工后的竣工結(jié)算審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)上。由于這是一種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督，事前和事中審計(jì)部門基本沒有介人，雖然通過工程竣工結(jié)算審計(jì)在一定程度上為建設(shè)單位降低了工程成本，挽回了一些不應(yīng)有的損失，但未能就整個(gè)工程項(xiàng)目從源頭開始進(jìn)行全過程控制，使審計(jì)在規(guī)范工程項(xiàng)目管理、控制工程造價(jià)方面所起作用較為有限，從而很可能造成投資損失和管理不規(guī)范。其主要問題與缺陷表現(xiàn)在：

（一）審計(jì)介入時(shí)間滯后

進(jìn)人竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)的工程已竣工，許多施工過程已無法看到，隱蔽工程更難再現(xiàn)。審計(jì)部門按審計(jì)程序與施工方交換意見時(shí)產(chǎn)生分歧，由于審計(jì)部門未在施工現(xiàn)場，很難觀察取證，從而使投資的合理性和準(zhǔn)確性難以確定。

（二）審計(jì)介入形式被動(dòng)

竣工結(jié)算審計(jì)前，審計(jì)部門基本上是局外人，對(duì)標(biāo)底制作、招投標(biāo)、施工、階段性驗(yàn)收及其結(jié)算等過程基本上不參與，不能主動(dòng)深人到現(xiàn)場，僅僅是在接受審計(jì)指令后，被動(dòng)地開始審計(jì)工作，尚未在制度上形成"逢工程項(xiàng)目過程必審"的審計(jì)環(huán)境。

（三）審計(jì)時(shí)易產(chǎn)生分歧和爭議

當(dāng)一些簽證或變更內(nèi)容表述含糊或理解角度不同時(shí)，審計(jì)人員手里沒有詳實(shí)確鑿的記載和證據(jù)，而無法說服對(duì)方，導(dǎo)致爭議時(shí)常發(fā)生，甚至分歧越來越大，其結(jié)果往往是難以與施工程項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)研究與施工單位達(dá)成一致意見，這樣不僅延長了審計(jì)時(shí)間，而且在這種情況下建設(shè)單位也很難掌握主導(dǎo)控制權(quán)。

（四）審計(jì)事后難以控制造價(jià)

由于建設(shè)過程中對(duì)相關(guān)事項(xiàng)各方已簽字確認(rèn)，竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)即使發(fā)現(xiàn)問題，事后也無法更改。而且參建各方往往對(duì)工程進(jìn)度、質(zhì)量高度重視，對(duì)成本控制相對(duì)則投人與關(guān)注不夠，因此存在投資膨脹嚴(yán)重的現(xiàn)象，造成工程造價(jià)越控越高，三超現(xiàn)象越來越多，從而導(dǎo)致國家及單位建設(shè)資金浪費(fèi)和損失。而且事后進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)，為了達(dá)成一致意見，建設(shè)單位有時(shí)不得不做出適當(dāng)妥協(xié)與讓步，也將會(huì)增加工程造價(jià)和控制難度。

（五）建設(shè)過程缺乏監(jiān)督導(dǎo)致各種問題時(shí)有發(fā)生

當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域存在的問題較多，高估冒算、高套定額、不做標(biāo)底、損失浪費(fèi)、管理混亂、徹私舞弊等問題并不鮮見，已成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。其中既有主觀原因，更有客觀原因。如建設(shè)單位工程建設(shè)管理制度不健全或執(zhí)行不力而控制不住，建設(shè)單位相關(guān)管理人員不熟悉相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，因經(jīng)驗(yàn)不足而不能靈活運(yùn)用國家法律法規(guī)的規(guī)定，以權(quán)謀私故意違反規(guī)定等，由此產(chǎn)生的腐敗行為也越來越突出。

二、全過程跟蹤審計(jì)的基本內(nèi)涵及其與傳統(tǒng)工程項(xiàng)目審計(jì)的區(qū)別

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心內(nèi)容是：內(nèi)部審計(jì)要體現(xiàn)"前瞻性"，其關(guān)注的重點(diǎn)不僅局限在維護(hù)組織現(xiàn)有的利益，而且要為組織創(chuàng)造更多未來的利益。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，一是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)作為控制系統(tǒng)的作用，必須變事后檢查監(jiān)督為事前、事中的評(píng)價(jià)與反饋，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過程的審計(jì)；既注意對(duì)靜態(tài)內(nèi)部控制水平的審計(jì)，更注重對(duì)過程控制有效性的審計(jì)；二是強(qiáng)調(diào)對(duì)組織防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在積極性和能力或稱內(nèi)部控制能力的審計(jì)。工程項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)，是指工程項(xiàng)目建設(shè)單位通過制度安排，將審計(jì)作為管理子系統(tǒng)，嵌人工程項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)，根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，將建設(shè)全過程劃分為若干階段，確定每個(gè)階段的若干重點(diǎn)事項(xiàng)，并按照經(jīng)濟(jì)高效原則，通過審計(jì)資源的優(yōu)化配t，及時(shí)對(duì)各階段已確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)項(xiàng)目管理和控制缺陷，及時(shí)提出建設(shè)性的意見，協(xié)助項(xiàng)目管理人員更有效地管理與控制項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益；通過充分發(fā)揮審計(jì)與其他管理子系統(tǒng)的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)過程中有效的規(guī)范管理、風(fēng)險(xiǎn)控制與造價(jià)控制目標(biāo)。

三、工程項(xiàng)目建設(shè)開展全過程跟蹤審計(jì)的必要性

工程項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)方式，改變了過去將審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)工程竣工后的結(jié)算審計(jì)、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的傳統(tǒng)做法，而是事前、事中以及事后都及時(shí)介人工程項(xiàng)目建設(shè)過程，從源頭開始參與控制工程項(xiàng)目的造價(jià)、規(guī)范工程項(xiàng)目管理。全過程審計(jì)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)"加強(qiáng)管理、提高效益"要求的具體落實(shí)與踐行。從實(shí)際工作中的經(jīng)驗(yàn)和管理現(xiàn)狀來看，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移、提前介人、對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)顯得越來越重要和必要，同時(shí)也有利于促進(jìn)懲治與預(yù)防腐敗體系的建設(shè)與完善。

（一）全過程跟除審計(jì)較好地適應(yīng)了工程項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)

全過程跟蹤審計(jì)是分階段進(jìn)行、同步跟進(jìn)、全過程跟蹤，窩監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中，加強(qiáng)了工程項(xiàng)目建設(shè)全過程的管理，具有及時(shí)性、預(yù)防性的特點(diǎn)，能克服以往審不深、審不透、審不全、審而無用、"馬后炮"的局面，深化了工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容、創(chuàng)新了審計(jì)的理念、方式和手段，較好地適應(yīng)了工程項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)。

（二）全過程跟蹤審計(jì)是工程項(xiàng)目績效審計(jì)的有效載體

工程項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)不僅與建設(shè)資金收支的真實(shí)、合法有關(guān)，而且與管理、效益密切相關(guān)，通過同步跟進(jìn)的辦法，能及時(shí)了解工程項(xiàng)目在建設(shè)過程中的管理問題、內(nèi)部控制問題，能及時(shí)幫助建設(shè)單位改進(jìn)管理薄弱環(huán)節(jié)，完善運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)從事后

審計(jì)向事前咨詢和事中控制的延伸拓展，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)職能向現(xiàn)代審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。

（三）全過程跟蹤審計(jì)有利于促進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全過程跟蹤審計(jì)最重要的特征之一是它要求將審計(jì)作為子系統(tǒng)融人了工程項(xiàng)目建設(shè)工程項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)研究系統(tǒng)，成為大系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，在這個(gè)大系統(tǒng)中，審計(jì)不僅能夠很好地發(fā)揮自身的功能，而且通過與工程項(xiàng)目建設(shè)系統(tǒng)的各子系統(tǒng)（包括設(shè)計(jì)、建設(shè)、監(jiān)理、施工、指揮管理等）的相互聯(lián)系與相互作用，產(chǎn)生出新的、更優(yōu)的整體功能；通過審計(jì)信息連續(xù)的反饋，使偏差得到及時(shí)糾正，風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)控制，項(xiàng)目管理得以持續(xù)改進(jìn)與完善，從而促進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）全過程跟蹤審計(jì)能有效遏制建設(shè)過程中問題的發(fā)生

采用全過程跟蹤審計(jì)模式，實(shí)際是增加審計(jì)的頻次、增強(qiáng)審計(jì)的力度，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)、造價(jià)進(jìn)行跟蹤、咨詢和控制，參與到工程項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，將建設(shè)過程置于更為嚴(yán)密的審計(jì)控制之下，使審計(jì)監(jiān)督覆蓋了從工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)、變更、材料與設(shè)備的采購、隱蔽工程等，直至工程款支付的全過程，做到"貼身防守"。

（五）全過程跟蹤審計(jì)有利于營造更為和諧的審計(jì)環(huán)境

全過程跟蹤審計(jì)是全新的工作，不僅涉及審計(jì)工作模式的改變、同樣涉及工程項(xiàng)目建設(shè)各方面一系列習(xí)慣做法的改變。在傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)人員主要是通過竣工結(jié)算、審計(jì)和竣工決算審計(jì)，努力將已經(jīng)過去的有問題事項(xiàng)再重新改變過來。全過程跟蹤審計(jì)立足于防微杜漸，把問題解決在萌芽狀態(tài)，施工單位不會(huì)感受切膚之痛，工程監(jiān)理與管理者一般不會(huì)產(chǎn)生抵觸情緒，往往愿意采納審計(jì)建議，從而使矛盾趨緩，從這個(gè)意義上講，全過程跟蹤審計(jì)有利于營造更為和諧的審計(jì)環(huán)境。