申玉紅

（保定天威保變電氣股份有限公司，河北 保定 071000）

建筑企業(yè)內(nèi)部控制問題研究
——以W公司為例

申玉紅

（保定天威保變電氣股份有限公司，河北 保定 071000）

本文以W建筑公司為例，通過從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面分析W建筑公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，指出其內(nèi)部控制存在的問題：內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度不完善、組織結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)制度不健全、管理者素質(zhì)不夠高，并論述了存在問題的原因，最后針對(duì)存在的問題提出完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的建議：建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)、建筑企業(yè)有效執(zhí)行內(nèi)控制度、利用信息技術(shù)建立良好的內(nèi)部信息系統(tǒng)、加強(qiáng)完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；建筑企業(yè)

一、W建筑公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

W建筑裝飾設(shè)計(jì)工程有限公司成立于2000年，是注冊(cè)資本為2000萬元的私營(yíng)企業(yè)。獲得國(guó)家建設(shè)部設(shè)計(jì)甲級(jí)、建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包壹級(jí)資質(zhì)?，F(xiàn)已成立了北京、天津、東營(yíng)、上海、合肥、石家莊、新疆、云南等分公司。分公司設(shè)有綜合部、工程部，成本部，采購(gòu)部，財(cái)務(wù)部等幾個(gè)部門，另外公司在建項(xiàng)目設(shè)置有若干個(gè)項(xiàng)目部。所有部門由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。

1、內(nèi)部控制環(huán)境

（1）法人治理機(jī)制。該公司股權(quán)主要集中在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩位高管手中，兩人合計(jì)股權(quán)比例為92%，而且兩人所占股權(quán)比例相差無幾。公司實(shí)行兩級(jí)管理制度，公司的日常事務(wù)由各部門分管。對(duì)公司的工程管理主要由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，辦公室等日常事務(wù)由董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。公司每周一開會(huì)總結(jié)上周工作，并進(jìn)行本周工作的明確。

（2）組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)范圍。W公司的組織結(jié)構(gòu)層級(jí)分為兩級(jí)管理，各部門的大致工作職責(zé)和范圍較為明確，但未形成書面材料。公司的組織結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，項(xiàng)目部直接由工程部領(lǐng)導(dǎo)。

（3）人事政策。公司的人員招聘除公司成立之初由總經(jīng)理負(fù)責(zé)遴選人員外，后續(xù)招聘人員全部由綜合部通過網(wǎng)上招聘進(jìn)行。W公司的獎(jiǎng)勵(lì)主要集中在年終獎(jiǎng)，平時(shí)的員工考核則只重視考勤，并未建立一套有效果的工作成果考核機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息相當(dāng)重視，專門嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)控制。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括與控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。W公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面未形成制度性規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)時(shí)而要求嚴(yán)格按照制度辦事，時(shí)而又要求“靈活變通”。在公司內(nèi)部沒有形成一個(gè)嚴(yán)格遵守相關(guān)制度的風(fēng)氣。

3、控制活動(dòng)

活動(dòng)是幫助確保適當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的政策和程序。每個(gè)企業(yè)都有一套它自己的目標(biāo)和執(zhí)行方法，所有目標(biāo)和有關(guān)的控制活動(dòng)都是有差別的。通常企業(yè)都能在內(nèi)部環(huán)境確定的前提下，制定出適合自身風(fēng)險(xiǎn)管理要求的控制程序，從W公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來看，公司從投標(biāo)、分包招標(biāo)、項(xiàng)目管理等的程序總體上來說，還是比較規(guī)范的，起到了積極的作用。

4、 信息與溝通

企業(yè)內(nèi)部和外部的有關(guān)信息，必須被識(shí)別、集中、分類并且傳達(dá)是一種能使員工履行他們職責(zé)的方式。有效地溝通也是廣泛的存在的，自上而下、自下而上或者橫向等。溝通也包括與外部群體如消費(fèi)者、監(jiān)督者、供應(yīng)商、股東等進(jìn)行有效地溝通和相關(guān)的信息交換。管理者是通過信息的溝通和傳遞反饋?zhàn)鳛橄乱徊經(jīng)Q策的依據(jù)。W公司為此專門作了內(nèi)部網(wǎng)系統(tǒng)，但這套系統(tǒng)并未涵蓋項(xiàng)目部，因此沒有達(dá)到預(yù)期目的。

5、內(nèi)部監(jiān)督

W公司的內(nèi)部監(jiān)督體系主要依靠公司監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，公司成立了由股東代表和職工代表組成的監(jiān)事會(huì)。公司設(shè)置了單獨(dú)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)是非常重要的一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)，是內(nèi)控的組成部分，它可以通過日常的、連續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)，也可以進(jìn)行單獨(dú)的、個(gè)別的監(jiān)督活動(dòng)來完成內(nèi)部監(jiān)督。

二、 W公司內(nèi)部控制存在的問題

1、信息傳遞時(shí)間過長(zhǎng)及部門溝通不暢

W公司雖然建立了現(xiàn)代化的辦公自動(dòng)化系統(tǒng)及內(nèi)部數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，但信息傳送與反饋耗時(shí)仍然很長(zhǎng)，比如一項(xiàng)對(duì)外付款的信息傳遞要經(jīng)過十幾個(gè)部門及層級(jí)的傳遞，付款信息的上傳及反饋可能耗時(shí)長(zhǎng)達(dá)一周的時(shí)間。與此同時(shí)，部門之間的信息傳遞及溝通也不是很順暢，信息不能及時(shí)傳遞和整合，影響了項(xiàng)目工程款拖欠信息的質(zhì)量。信息與溝通存在的問題容易形成“信息孤島”現(xiàn)象，往往出現(xiàn)譬如決策不及時(shí)、機(jī)會(huì)把握能力差等問題，給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)造成風(fēng)險(xiǎn)。

2、組織結(jié)構(gòu)不合理

W公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置分工不明確。企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。

3、 監(jiān)督重點(diǎn)偏離，監(jiān)督部門缺乏獨(dú)立性

W建筑公司的監(jiān)督體系主要包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)部分，限于時(shí)間和專業(yè)性的制約因素，外部監(jiān)督在W建筑公司的監(jiān)督體系中作用不大，內(nèi)部監(jiān)督是監(jiān)督作為控制要素的主要組成部分。雖然W建筑公司建立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，但其內(nèi)部審計(jì)部門重心在于內(nèi)部獨(dú)立考核部門及機(jī)構(gòu)的效益審計(jì)，并且主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的錯(cuò)誤和舞弊進(jìn)行監(jiān)督。

三、 W公司內(nèi)部控制存在問題的原因

1、內(nèi)部控制理念落后

首先，管理層對(duì)內(nèi)部控制理念的理解落后，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍需要治理層、管理層的高度重視和大力支持，W建筑公司在這一方面做的不盡如人意，治理層及管理層對(duì)內(nèi)部控制的理解仍局限于內(nèi)部控制制度層面的理解，認(rèn)為制定了內(nèi)部控制的政策和程序就是實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制應(yīng)建立在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上，更沒有意識(shí)到應(yīng)引導(dǎo)員工樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，徹底忽視了風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制良好氛圍的養(yǎng)成。

其次，W建筑公司普通員工內(nèi)部控制理念陳舊，在治理層及管理層內(nèi)部控制理念的影響下，基層員工普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是用來約束他們的，是為了使他們不犯錯(cuò)誤或進(jìn)行舞弊，是強(qiáng)制的約束，因此W建筑公司一般員工只是被動(dòng)的執(zhí)行內(nèi)部控制政策，沒有參與內(nèi)部控制的主動(dòng)意識(shí)，更沒有形成內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理防范理念。

2、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

在內(nèi)部控制的效益及效率認(rèn)識(shí)方面存在誤區(qū)，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的越復(fù)雜周密，企業(yè)內(nèi)部的漏洞就越少，基于這種理念，W建筑公司設(shè)計(jì)了復(fù)雜的內(nèi)部控制，以至于出現(xiàn)過度控制的情形。

其次，對(duì)內(nèi)部控制發(fā)展的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，W建筑公司認(rèn)為內(nèi)部控制一旦建立就要保證其穩(wěn)定性，不能輕易變動(dòng)，這一認(rèn)識(shí)有其合理的地方但也常常容易造成內(nèi)部控制體系的封閉僵化，使其缺乏發(fā)展的活力。

3、內(nèi)部控制體系不健全

W公司內(nèi)部控制體系在三個(gè)方面存在缺陷：第一，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素方面存在缺陷。第二，在信息與溝通要素方面，W建筑公司現(xiàn)有的部門溝通與信息傳遞機(jī)制存在缺陷。第三，在監(jiān)督要素方面，監(jiān)督部門在監(jiān)督重點(diǎn)和監(jiān)督獨(dú)立性方面存在缺陷。

四、提高建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)

要從根本上保障內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，避免內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)，就必須擁有科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)當(dāng)理順董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層三者之間的關(guān)系，使其相互約束，發(fā)揮整體作用。

2、 提升全體員工內(nèi)控意識(shí)

增強(qiáng)公司員工內(nèi)控意識(shí)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況的不斷變化，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。首先，公司管理層應(yīng)該意識(shí)到，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中內(nèi)控?zé)o處不在，內(nèi)部控制是關(guān)乎企業(yè)存亡的重要因素。同時(shí)，公司所有員工都應(yīng)該具有內(nèi)控意識(shí)，這樣才能保證內(nèi)部控制具有一個(gè)良好的控制環(huán)境。其次，在公司企業(yè)文化建設(shè)上要著重強(qiáng)調(diào)內(nèi)控意識(shí)，讓企業(yè)員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)控意識(shí)的重要性，也成為一種無形的指導(dǎo)思想，做事的行為準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展起到推動(dòng)作用，產(chǎn)生了有形的和無形的、經(jīng)濟(jì)的和社會(huì)的雙重效益。

3、利用信息技術(shù)建立良好的內(nèi)部信息系統(tǒng)

建筑企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制必須通過建立良好的內(nèi)部信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)。要提高建筑企業(yè)信息化水平，首先要建立全面的預(yù)算體系，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，并完善反饋機(jī)制。同時(shí)，應(yīng)注意開發(fā)或購(gòu)買先進(jìn)的OA辦公系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化信息化平臺(tái)，整合各部門資源，建立項(xiàng)目管理的集成應(yīng)用平臺(tái)。對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，提高工作效率，減少人為因素的影響，進(jìn)而提高了內(nèi)部控制效果，發(fā)揮了公司的整體優(yōu)勢(shì)。

4、 加強(qiáng)完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)部門在工作中，通過不斷地提供管理建議和意見，使得內(nèi)部控制在執(zhí)行中不斷完善。建筑企業(yè)不斷的發(fā)展，規(guī)模會(huì)越來越大，管理層級(jí)也越來越多，經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性就能夠客觀的識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制運(yùn)行情況。在具體的操作過程中，可以成立專門的審計(jì)部門，負(fù)責(zé)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程，也可以根據(jù)成本效益和自身企業(yè)人員的素質(zhì)情況，將內(nèi)部審計(jì)外包。

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（責(zé)任編輯：高 博）