侯苗

促進江蘇省小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策研究

侯苗

近年來，小微企業(yè)在拉動就業(yè)、促進經(jīng)濟發(fā)展與社會進步等方面發(fā)揮了獨特的作用，日益成為市場經(jīng)濟中的重要力量。然而，由于激烈的市場競爭，以及我省小微企業(yè)實力較弱，競爭力不強，面臨各種困難，需要尋找解決方式。國家的財稅政策既貫穿于小微企業(yè)各個方面，又是國家進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要杠桿。因此，本文圍繞促進江蘇省小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策這一問題進行深入探討。文章以江蘇省小微企業(yè)為例，探討如何完善其發(fā)展中的財稅政策完善。2016年我國已經(jīng)進入全面建成小康社會的關鍵時期，江蘇省也有一大批小微企業(yè)如蘇寧集團、沙鋼集團等已經(jīng)發(fā)展為今天民營企業(yè)的佼佼者。文章重點分析了江蘇省小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，以及緩慢增長的原因和面臨生存發(fā)展的困難，并就現(xiàn)行的財稅政策做出研究，發(fā)現(xiàn)不足，再橫向和國外發(fā)達國家促進小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策作比較，完善江蘇省小微企業(yè)財稅政策。

小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；財政政策；財稅扶持

一、緒論

研究背景及意義

小微企業(yè)是我國實體經(jīng)濟的重要基礎，也是促進我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要力量，因此，小微企業(yè)的成長越來越受到各國政府的高度關注。2016年我國已經(jīng)進入全面建成小康社會的關鍵時期，在過去的30年里，江蘇省有一大批小微企業(yè)如蘇寧集團、雨潤、三胞、沙鋼集團等已經(jīng)發(fā)展為今天民營企業(yè)的佼佼者。在“2015中國民營企業(yè)500強”中，江蘇有93家民營企業(yè)上榜，全國排名第二，蘇寧控股集團位居江蘇省榜首。然而，小微企業(yè)因為先天的“小”“弱”等自身特征和市場競爭的缺陷，再加上現(xiàn)行的財稅政策措施還不夠完善等因素，我國小微企業(yè)的健康發(fā)展還存在很多制約，面臨著各種各樣的困境和挑戰(zhàn)。因此，為促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定高速發(fā)展，發(fā)揮好小微企業(yè)這一重要力量，必須要幫助小微企業(yè)走出發(fā)展困境，促進小微企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。各國政府都特別重視財政政策的宏觀調(diào)控作用以及稅收政策的積極法律扶持，尤其是運用稅收優(yōu)惠政策來調(diào)節(jié)和引導小微企業(yè)的成長。

本文創(chuàng)新之處有三點:一是以江蘇地區(qū)為例，結合江蘇省小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、特點、貢獻以及發(fā)展困境，分析促進江蘇省小微企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行財稅政策的不足之處。針對江蘇省小微企業(yè)稅收負擔重的問題，本文著重從小微企業(yè)財稅扶持的視角進行詳細闡釋。二是本文對國外發(fā)達國家小微企業(yè)財稅扶持政策進行了系統(tǒng)化和理論化的思考，克服了以前對小微企業(yè)財稅政策研究中過于片面和零散的狀況。三是本文對江蘇省的財政政策進行了分析，從省情出發(fā)，堅持實事求是，找出問題、解決問題，促進小微企業(yè)發(fā)展。受個人主觀因素和外部客觀環(huán)境制約，本研究主要是理論與推理，只提供了部分內(nèi)容的數(shù)據(jù)支撐，缺少其他數(shù)據(jù)的驗證，所以偏向個人主觀，得出的結論和建議部分有待驗證。對于實踐部分，有些都是調(diào)查得來的數(shù)據(jù)，沒有經(jīng)過精確的檢驗，可能存在誤差。

二、財稅政策促進小微企業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)

（一）市場失靈理論

小微企業(yè)在提供就業(yè)、穩(wěn)定經(jīng)濟、增加經(jīng)濟活力方面起了重要作用，收益外部性明顯。然而，小微企業(yè)的生存與發(fā)展卻遭遇了一系列的市場失靈。探究政府扶持小微企業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)是從學術的嚴謹性角度出發(fā)，而明晰小微企業(yè)發(fā)展與扶持政策間的作用機理則是告訴我們?nèi)绾螛嫿ㄐ∥⑵髽I(yè)政策扶持體系的指導方法。

（二）企業(yè)生命周期理論

《企業(yè)生命周期》把小微企業(yè)簡化為幾個生命周期階段，如孕育期、成長期、發(fā)展期、成熟期、衰退期。我們要構建小微企業(yè)政策扶持體系，就要根據(jù)企業(yè)所處階段給予不同的支持政策。

（三）信息不對稱理論

信息不對稱理論指在市場經(jīng)濟活動中，各類人員對有關信息的了解是有差異的。當然，那些掌握信息比較充分的人是處于優(yōu)勢地位，相對信息貧乏的，則處于比較不利的地位。因此，企業(yè)方相對投資方占有信息優(yōu)勢，而作為投資方，在向企業(yè)融資時會要求補償獲得信息付出的成本和承擔的未知風險，但這些都是小微企業(yè)負擔不起的。

三、江蘇省小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

國際金融危機爆發(fā)后，各國經(jīng)濟在之后幾年都有顯著回升，但世界經(jīng)濟貿(mào)易自2012年以來重新回落至4%以下的低增長，復蘇動力明顯不足。國內(nèi)，江蘇省政府倡導節(jié)能減排，一些從事化工，能源消耗大的小微企業(yè)不得不面臨轉型。

2016年，國際市場持續(xù)低迷，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能過剩，市場需求不高，而人力成本和原材料成本在不斷上漲，再加上各種各樣的行政性收費以及稅收負擔，小微企業(yè)的利潤空間被大幅度壓縮。江蘇省小微企業(yè)由于自身規(guī)模小，抗風險能力弱，外加近幾年我國經(jīng)濟增速放緩，小微企業(yè)在發(fā)展過程中遭受大企業(yè)的競爭壓力增大。

四、江蘇省小微企業(yè)存在的問題

（一）環(huán)境差，政策支持少

在通貨膨脹的影響下，江蘇省人力成本、原材料成本的上漲導致小微企業(yè)的負擔過重，加上各種收費，大幅度縮減小微企業(yè)的利潤空間。再加上內(nèi)部人才短缺，管理落后，導致江蘇省小微企業(yè)內(nèi)外環(huán)境令人擔憂。長期以來，政府對大型的企業(yè)、國有企業(yè)重點扶持，給與大量的政策支持，對小微企業(yè)的政策支持少，導致小微企業(yè)面臨較多問題。

（二）江蘇省小微企業(yè)面臨稅負重、招工難、融資難、融資貴等問題

當前，小微企業(yè)繳納的稅收種類繁多，和一般納稅人一樣交20多種稅，雖然小規(guī)模納稅人實行3%低稅率，但是進項稅不可抵扣導致小微企業(yè)稅負過重。所以，稅收優(yōu)惠政策的制定尤為重要。由于先天的“小”、“弱”等自身特征和市場競爭的缺陷，以及現(xiàn)行的財稅扶持政策措施還不夠完善等原因，江蘇省小微企業(yè)的健康發(fā)展面臨招工難的問題。隨著“劉易斯拐點”逐漸來臨，中小企業(yè)職工加薪和體面勞動的訴求不斷增加，勞動力成本顯著上升。由于勞動者素質的制約，在供求關系上有分歧?！叭谫Y難、融資貴”，一向是制約江蘇省小微企業(yè)成長的重要因素。國有銀行以高風險為由很少給小微企業(yè)貸款，再加上民間資本難以達成一致，導致小微企業(yè)資金經(jīng)常出現(xiàn)問題。

（三）小微企業(yè)自身管理不夠規(guī)范

雖然江蘇省小微企業(yè)發(fā)展迅猛，但是在小微企業(yè)發(fā)展過程中，只有少數(shù)企業(yè)能在短時間內(nèi)成長為具有競爭力的企業(yè)集團，很大比例小微企業(yè)處于“高出生率與高死亡率并存”的狀態(tài)。同時，惡性競爭突出，比如低價競爭普遍，導致很多企業(yè)一直處于缺損狀態(tài)，直至破產(chǎn)。據(jù)上面對江蘇省小微企業(yè)吊銷戶的調(diào)查，有增無減。由此可見，小微企業(yè)競爭力不強，一定程度上由于自身管理不夠規(guī)范。

（四）扶持政策效應未能全部顯現(xiàn)

江蘇省出臺了很多小微企業(yè)財稅政策，尤其是財稅扶持政策（包括財稅減免措施），但在實施上不夠嚴謹，加上大企業(yè)的競爭，導致扶持效應未能全部顯現(xiàn)，當然也就沒有達到理想的結果。

五、江蘇省現(xiàn)行小微企業(yè)財稅政策及評價

（一）江蘇省小微企業(yè)財政政策評價

江蘇省委、省政府高度重視小微企業(yè)在發(fā)展中面臨的新問題，積極響應黨中央、國務院的要求，著力制定促進江蘇省小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策。江蘇省主要財政政策如下：（1）設立省級中小科技型企業(yè)發(fā)展專項引導資金。（2）江蘇省鼓勵小微企業(yè)加強核心競爭力，堅持走創(chuàng)新發(fā)展的道路，強大自己來與大企業(yè)競爭。（3）加強對江蘇省小微企業(yè)進行財政補貼，擴大小微企業(yè)受惠面。同時，加強引導金融機構，加大對小微企業(yè)的信貸投入，支持更多的小微企業(yè)進行融資信貸。（4）加大政府采購對中小企業(yè)的扶持力度。

（二）江蘇省小微企業(yè)稅收政策評價

江蘇省當前扶持小微企業(yè)的財政稅收政策尚待進一步完善，支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策零散地分布在各個稅種中，優(yōu)惠力度不大，減稅效果甚微。2016年剛提出的“營改增”試點取得很大成功，大大減少了小微企業(yè)財稅負擔。就增值稅而言，進項稅抵扣范圍較小、稅率和征收率偏高；就企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策而言，實行免征和減征的優(yōu)惠，享受企業(yè)所得稅的小微企業(yè)范圍較窄，限制條件較嚴，門檻較高；就營業(yè)稅而言，國家剛出臺“營改增”政策來扶持小微企業(yè)發(fā)展。2016年5月1日起推行營改增試點。營改增后，這部分企業(yè)將從過去普遍征收5%的營業(yè)稅，降為3%的增值稅征收率，稅收負擔總體下降近四成，這大大促進了江蘇省小微企業(yè)的發(fā)展。

六、國外促進小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策啟示

我們知道，小微企業(yè)在初創(chuàng)期首先面臨的阻礙就是資金短缺問題。在這個時期，資金來源渠道主要是內(nèi)源融資，但小微企業(yè)自身資金積累能力不足，外加上銀行信貸等社會資金得不到保障，導致許多新興的小微企業(yè)因為資金短缺而停滯以致破產(chǎn)。其次，稅負過重也是一個重大的原因。在日本，政府建立小微企業(yè)融資服務系統(tǒng)來解決創(chuàng)業(yè)資金短缺的問題。在財稅方面，支持創(chuàng)業(yè)，支持創(chuàng)新，實施特別項目減免政策以及低稅率優(yōu)惠政策；在德國，在新興產(chǎn)業(yè)規(guī)劃中側重支持小微企業(yè)的技術發(fā)展，注重對于員工個人素質以及技能的培訓，使其加強小微企業(yè)內(nèi)部管理，注重合作與科研，并且將小微企業(yè)推向“國際化”；在意大利，小微企業(yè)最發(fā)達的國家之一，更加注重財稅政策的完善。實施稅收減免，所得稅優(yōu)惠，對特殊地區(qū)稅收優(yōu)惠。值得一提的是，意大利實施差異化政策，加大對欠發(fā)達地區(qū)財稅扶持，促進小微企業(yè)整體合作與發(fā)展。意大利政府注重小微企業(yè)發(fā)展，建立小微企業(yè)服務系統(tǒng)，給與法律支持，促進內(nèi)外管理系統(tǒng)更新發(fā)展，為小微企業(yè)的成長保駕護航。

（一）財稅政策與國情及經(jīng)濟發(fā)展階段相適應

總體來說，國外指定的促進小微企業(yè)財稅政策從基本國情出發(fā)。在立法方面，美國堅持從基本國情出發(fā)，講究民主，推行《機會均等法》、《公平信貸機會法》等，目的在于使大企業(yè)以及銀行不能實行歧視性政策，以保證小微企業(yè)獲得公平的待遇。

（二）扶持小微企業(yè)的技術創(chuàng)新和科學研究

技術是第一生產(chǎn)力，創(chuàng)新推動發(fā)展，增強小微企業(yè)核心競爭力。相比較發(fā)達國家，比如上述的德國和日本，都很注重創(chuàng)新技術的發(fā)展，這對江蘇省小微企業(yè)有很大的激勵作用。同樣，意大利傳統(tǒng)的食品、煙草、紡織、皮革、服裝等領域中的小微企業(yè)在意大利新技術、能源和環(huán)境的幫助下將微電子、信息等高科技引入生產(chǎn)中，變革傳統(tǒng)工藝，進行工藝創(chuàng)新，并且先進的生產(chǎn)技術設備使勞動生產(chǎn)率大幅度提高，獲得很大的經(jīng)濟效益。江蘇省政府應該加強扶持江蘇省小微企業(yè)創(chuàng)新技術發(fā)展，加大對創(chuàng)新型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

（三）稅收扶持政策具有法制性

稅收具有國家強制性，而這種強制性正是通過國家立法來保障的。比如美國，頒布《經(jīng)濟復興法》對以往的稅法做了修訂，并且頒布促進小微企業(yè)發(fā)展的稅務計劃來扶持小微企業(yè)的發(fā)展；意大利1991年發(fā)布《扶持中小企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展法》同樣堅持立法制度的支持規(guī)范了小微企業(yè)的市場秩序。

（四）全面廣泛的社會公共服務

加強全社會的關注以及社會公共服務不僅增強了小微企業(yè)的發(fā)展信心，也解決了一些企業(yè)資金短缺的問題，有效促進小企業(yè)成長。早在美國，成立為促進小微企業(yè)發(fā)展的專門機構--小企業(yè)管理局（SBA），管理小企業(yè)事務，對小企業(yè)的順利發(fā)展有著巨大的幫助。日本同樣建立了幫助小微企業(yè)的組織機構，另外很重視小微企業(yè)的人才培養(yǎng)，實行稅收補貼，鼓勵創(chuàng)業(yè)和提供就業(yè)機會，為小微企業(yè)提供全面廣泛的社會公共服務。

國外成功的經(jīng)驗對江蘇省小微企業(yè)的啟示：小微企業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化，技術高端創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)集群化發(fā)展，精益化管理模式，稅收扶持法制化。

七、促進江蘇省小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策建議

（一）建立小微企業(yè)財稅法律體系

1.加快制定和完善關于小微企業(yè)發(fā)展的法律

江蘇省小微企業(yè)立法明顯落后于實際情況，缺乏應有的前瞻性，法律法規(guī)對小微企業(yè)發(fā)展的指導促進作用也很有限，因此加快健全小微企業(yè)發(fā)展的政策法律體系是有力促進小微企業(yè)發(fā)展的根本性工作。雖然目前有《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，但對于小微企業(yè)發(fā)展的指導性卻不強，所以需要結合小微企業(yè)自身特征并且制定可操作性強的法律法規(guī)，這是江蘇省小微企業(yè)政策立法首要解決的問題。所以要加快制定和完善關于小微企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)，從小微企業(yè)的特性出發(fā)，實事求是，解決江蘇省小微企業(yè)面臨的“扶持政策效應未能全部顯現(xiàn)”問題，真正發(fā)揮法律政策的效力。

2.制定區(qū)域性的、行業(yè)性的財政政策

針對江蘇省不同地區(qū)經(jīng)濟差異，制定不同稅收扶持政策，對相比較落后的蘇北地區(qū)，加大實施力度，發(fā)揮好監(jiān)督扶持鼓勵作用，促進江蘇省小微企業(yè)的發(fā)展。同時，應積極借鑒國外的好做法，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)的作用，促進江蘇省小微企業(yè)整體發(fā)展，解決發(fā)展不平衡的問題。

（二）完善小微企業(yè)財稅扶持政策

減少行政事業(yè)性收費項目，運用財政補貼政策促進小微企業(yè)發(fā)展。第一，財政補貼要適合小微企業(yè)不同階段特征，比如，小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，政府應對其進行風險評估給與財政補貼；成長期間對其進行監(jiān)督扶持，主要是資金鏈以及銀行小額貸款方面，為小微企業(yè)營造公平、公正、公開的外部競爭環(huán)境；成熟期間，鼓勵小微企業(yè)進行合理的投資，當然，建立在充分有效的風險評估之上。第二，財政補貼要適應不同行業(yè)，針對創(chuàng)新型、服務型、工業(yè)型、金融貿(mào)易型的小微企業(yè)，政府的財政補貼應該具體問題具體分析。對于小微企業(yè)的稅收政策重點在于對小微企業(yè)的扶持。降低小微企業(yè)的法人稅率，對技術含量較高的小微企業(yè)購入或租借的機器降低所得稅等扶持措施都可以有效幫助江蘇省小微企業(yè)發(fā)展?？萍际堑谝簧a(chǎn)力，對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠需要關注技術方面，技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，不僅可以減輕小微企業(yè)剛起步時的稅負，而且能促進小微企業(yè)技術創(chuàng)新，提高其核心競爭力。

（三）鼓勵小微企業(yè)創(chuàng)建和投資

小微企業(yè)占據(jù)國民經(jīng)濟的89%，解決90%的就業(yè)問題。目前，江蘇省小微企業(yè)發(fā)展緩慢，利潤低，很多企業(yè)面臨破產(chǎn)，因此，加強對小微企業(yè)的投資以及鼓勵小微企業(yè)的創(chuàng)建尤為重要。以往有的企業(yè)投資隨意性較大，沒有進行可行性分析，盲目跟從，導致毀損嚴重。江蘇省政府應該加以管制，對新興的小微企業(yè)給與政策支持的同時加強對投資的引導，避免只追求短期的投資目標忽略自身的規(guī)模擴張和企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強小微企業(yè)自身管理

江蘇省政府可以成立公共咨詢服務平臺，解決江蘇省小微企業(yè)面臨的問題。對于企業(yè)自身而言，需要更新自己的管理理念。江蘇省小微企業(yè)的管理者應該樹立新觀念、新方式、新方法。一個科學有效的管理制度能夠使企業(yè)提高競爭力。加強企業(yè)員工自身素質以及職業(yè)技能培訓，這樣才有助于企業(yè)產(chǎn)品的高質高量，使企業(yè)不至于面臨惡性競爭，樹立自己的品牌和產(chǎn)品的優(yōu)勢。

八、總結

小微企業(yè)是我國實體經(jīng)濟的重要基礎，也是促進我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要力量，小微企業(yè)的成長受到了各國政府的高度關注。2016年我國已經(jīng)進入全面建成小康社會的關鍵時期，針對小微企業(yè)面臨的“環(huán)境差，成本高，招工難，融資貴，政策扶持不到位”等問題做了深入的分析，研究江蘇省小微企業(yè)緩慢增長的原因以及面臨生存發(fā)展的困難，并就現(xiàn)行的財稅政策做出研究，發(fā)現(xiàn)不足，再橫向和國外發(fā)達國家促進小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策作比較，找到合理的財稅扶持政策，包括江蘇省政府、銀行機構、社會大眾以及江蘇省小微企業(yè)自身應該做到的一些建議。完善江蘇省小微企業(yè)財稅政策，促進江蘇省小微企業(yè)發(fā)展，對當前的國民經(jīng)濟、民生和諧具有積極的理論與實踐意義。

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侯苗，女，江蘇揚州人，中共黨員，南京三江學院2016級學生，研究方向：財務管理。

F810

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1008-4428（2016）06-76-03

指導老師：王靜靜。