文/李　彬

基于價值鏈會計的企業(yè)成本核算分析

文/李彬

價值鏈會計成本核算是價值鏈會計領(lǐng)域中的重要研究項目，其中企業(yè)間成本核算是基于價值鏈會計企業(yè)成本核算的關(guān)鍵所在?；谝陨希疚膹幕趦r值鏈會計的企業(yè)成本提取分析入手，著重探討了利用RCA核算企業(yè)間成本的可行性和核算流程，旨在為相關(guān)研究和實踐提供參考。

價值鏈會計；企業(yè)成本核算；RCA

在價值鏈管理模式下，企業(yè)之間的關(guān)系發(fā)生了根本性的變化，企業(yè)往往共同合作來參與市場競爭，彼此之間目標統(tǒng)一，競爭關(guān)系傳遍為了合作聯(lián)盟關(guān)系，這對于實現(xiàn)價值鏈效益最大化有著重要的作用。但在價值鏈模式下有著一個不可忽略的問題，雖然企業(yè)間有著協(xié)作關(guān)系，但從本質(zhì)上來講，價值鏈上的各個企業(yè)還是獨立的經(jīng)營主體，需要對自身收益和成本進行單獨核算，而在價值鏈上的交易，所發(fā)生的成本往往由相互合作的企業(yè)共同來承擔，難以衡量交易成本增值，難以合理分配產(chǎn)生的交易成本，一些企業(yè)不可避免為了降低自身交易成本損害價值鏈運作，這就需要對價值鏈管理模式下的企業(yè)成本進行核算?；谝陨希疚暮喴治隽嘶趦r值鏈會計的企業(yè)成本核算，旨在為相關(guān)研究和實踐提供參考。

一、基于價值鏈會計概述

價值鏈會計即價值鏈會計管理，其以市場需求為導向，以核心企業(yè)為龍頭，旨在實現(xiàn)價值鏈價值增值，提升競爭力和市場占有率，是一種對價值鏈資金流、信息流和物流的管理活動。

價值鏈會計的實施范圍是整個價值鏈而不是單個企業(yè)，涵蓋核心企業(yè)、供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商及客戶，是生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)和消費環(huán)節(jié)之間的企業(yè)聯(lián)盟，價值鏈會計管理模式能夠提升企業(yè)之間信息共享程度，提升資本循環(huán)效率，從而實現(xiàn)價值鏈增值的最大化［1］。

價值鏈會計突破了原有成本管理的范圍，只有對價值鏈上所有成本和收益進行全面系統(tǒng)的分析，才能夠準確的計算出價值鏈增值的具體大小。

二、企業(yè)間成本核算的必要性分析

單個企業(yè)資源整合能力有限，規(guī)模有限，在參與激烈的市場競爭過程中不可避免的面臨諸多困難，而在價值鏈會計管理模式下，企業(yè)可以與上下游企業(yè)協(xié)同合作，共同對資源進行整合，實現(xiàn)1+1＞2的效果［2］。需要注意的是，價值鏈上各個企業(yè)之間在交易和協(xié)調(diào)的過程中不可避免的會產(chǎn)生相關(guān)成本和費用，這就需要對成本和費用進行有效的管理，當前會計體系下的企業(yè)成本管理有著一定的局限性，大多是對企業(yè)內(nèi)部成本的管理，這種管理方式不利于對價值鏈關(guān)系的協(xié)調(diào)和對企業(yè)內(nèi)部價值活動的優(yōu)化。

關(guān)于價值鏈會計領(lǐng)域的研究眾多，成本核算是最為基礎(chǔ)的一個方面，從核算模式上來看，基于價值鏈會計的企業(yè)成本核算不僅包含企業(yè)內(nèi)部成本核算，還包含企業(yè)外部成本核算，企業(yè)內(nèi)部成本指的是企業(yè)內(nèi)部成本項目產(chǎn)生的成本，而企業(yè)外部成本則指的是價值鏈上企業(yè)與上下游企業(yè)交易及合作中產(chǎn)生的成本，也稱為是企業(yè)間成本。傳統(tǒng)的會計體系主要針對企業(yè)內(nèi)部成本核算，相關(guān)核算方法和技術(shù)較為成熟，而對于企業(yè)間成本來說，傳統(tǒng)的會計核算體系有著一定的局限性［3］。

實質(zhì)上，企業(yè)間成本一直備受關(guān)注，但其有著隱蔽性強和范圍廣泛的特點，因此關(guān)于企業(yè)間成本的核算方法一直處于空白。就目前來看，我國會計體系設(shè)置了“期間費用”這一項目來對于產(chǎn)品生產(chǎn)不相關(guān)的收益性支出進行核算，但需要注意的是，這并不是針對企業(yè)間成本的核算方法?，F(xiàn)代會計體系中并沒有直接對企業(yè)間成本核算的方法，在價值鏈管理模式下，企業(yè)間成本往往在各種采購費用與期間成本中隱藏起來，因此需要研究一種基于企業(yè)間成本核算方法，這是基于價值鏈會計的企業(yè)成本核算的關(guān)鍵所在。

三、基于價值鏈會計的企業(yè)成本核算

（一）RCA核算企業(yè)間成本的可行性

不同企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方式上有著差異性，成本項目千差萬別，用這些成本項目來進行成本核算是不現(xiàn)實的，需要采用一種對接這些成本項目的方法來進行基于價值鏈會計的企業(yè)成本核算，這符合RCA的思想。

RCA指的是資源消耗會計，其以資源為中心，將動因分析和資源分析融合在了一起，是作業(yè)成本法和彈性邊際成本法的有機結(jié)合，有著總括性、能動性和綜合性的特點。RCA能夠?qū)⒊杀咀粉櫟劫Y源消耗，以資源向成本對象分配成本為主要依據(jù)，從資源消耗的角度來看，假設(shè)市場環(huán)境相同，則不同企業(yè)之間交易所消耗的資源也會有著同質(zhì)性的特點，資源配置比例的差異是交易成本大小差異的具體體現(xiàn)，這就能夠解決基于價值鏈會計企業(yè)成本核算中不同企業(yè)成本項目不可比性的問題。

（二）用RCA核算企業(yè)間成本

1.成本項目細分和資源分析

對于企業(yè)間成本核算來說，其涉及到的成本項目主要包括三個部分，分別是采購費用、管理費用和銷售費用。

（1）管理費用細分及資源分析

對于管理費用來說，其反應(yīng)的內(nèi)容十分復雜，為了更好的反映出企業(yè)之間的成本，將管理費用歸為兩類，第一類是為了內(nèi)部生產(chǎn)活動發(fā)生的費用部分，這部分管理費用與企業(yè)之間的交易沒有直接的關(guān)系，另一部分是與其他企業(yè)交易或協(xié)調(diào)過程中發(fā)生的費用，例如采購部門發(fā)生的管理費用與銷售部門發(fā)生的管理費用都屬于此類范疇，從某種程度上來講，這部分管理費用的發(fā)生超過了企業(yè)邊界，在企業(yè)間成本核算的過程中需要予以考慮。

管理費用消耗財力資源的情況有三種：第一種與差旅費、中介費等類似，這些費用與特定事件直接相關(guān)，如果這些特定事件與其他企業(yè)相關(guān)聯(lián)，則將這部分費用計入到財力資源集結(jié)點，如果這些特定事件不與其他企業(yè)相關(guān)聯(lián)，則將這部分費用納入到企業(yè)內(nèi)部成本的范疇中［4］；第二種是企業(yè)采購部門及銷售部分日常運作消耗的財力資源，例如維修費用、郵電費用等；第三種是為了維持價值鏈穩(wěn)定關(guān)系的費用，例如業(yè)務(wù)招待費等。對于管理費用來說，其資源消耗能夠追溯到特定的事件、人員和部門，因此相關(guān)資源消耗歸集較為簡單。

（2）銷售費用細分及資源分析

對于銷售費用來說，其主要指的是銷售過程中發(fā)生的費用，銷售費用子項目以企業(yè)之間的交易為依托，需要結(jié)合具體情況來分配其消耗的資源。

（3）采購費用細分及資源分析

現(xiàn)行準則中規(guī)定，企業(yè)原材料采購中的運輸費、合理損耗等采購費用需要計入到原材料價值中，之后逐步分攤計入到產(chǎn)品成本中。而在價值鏈會計管理模式下，生產(chǎn)周期達到縮短，企業(yè)之間的信息共享程度大大提升，在這樣的基礎(chǔ)上，如果繼續(xù)采購費用資本化顯然是不合理的，因此應(yīng)當將采購費用納入到企業(yè)間成本中來進行核算。而對于原材料成本來說，其指向性相對較強，因此可以以具體資源消耗情況為根據(jù)，在各個資源結(jié)點之間來分配原材料成本中分離出來的采購費用。

2.資源集結(jié)點成本歸集

在采用RCA進行企業(yè)間成本核算的過程中，以是否直接服務(wù)與特定交易活動為根據(jù)，對各項資源消耗進行歸集。對于人力資源消耗來說，業(yè)務(wù)人員的交易活動和客戶關(guān)系維護相對復雜，要想對不同方面的花費進行具體衡量，難度較大，且初級集結(jié)點項目與特定交易有著一定的關(guān)系，因此，將人力資源消耗計入到二級集結(jié)點中。同樣道理，可以結(jié)合具體的消耗方式來分配財力資源消耗和物力資源消耗［5］。

項目分配完成之后，以初級集結(jié)點和二級集結(jié)點合計數(shù)量為基礎(chǔ)，對交易成本和關(guān)系成本分別進行計算，在此過程中，能過對資源消耗和價值鏈上下游企業(yè)耗費進行有效的區(qū)分，對企業(yè)與上游企業(yè)的業(yè)務(wù)往來發(fā)生成本大小和與下游企業(yè)業(yè)務(wù)往來發(fā)生成本的大小分別進行核算，之后通過價值鏈上的信息共享功能來對整條價值鏈成本進行衡量，從而為不同價值鏈之間的競爭決策制定提供依據(jù)，這對于提升價值鏈管理水平有著重要的意義。

四、結(jié)論

綜上所述，基于價值鏈會計的企業(yè)成本核算不僅包含企業(yè)內(nèi)部成本核算，還包含企業(yè)外部成本核算，企業(yè)內(nèi)部成本指的是企業(yè)內(nèi)部成本項目產(chǎn)生的成本，而企業(yè)外部成本則指的是價值鏈上企業(yè)與上下游企業(yè)交易及合作中產(chǎn)生的成本，也稱為是企業(yè)間成本，企業(yè)間成本核算是基于價值鏈會計企業(yè)成本核算的關(guān)鍵。本文以RCA為基礎(chǔ)，著重研究了基于價值鏈會計的企業(yè)間成本核算要點和流程，旨在為相關(guān)研究和實踐提供參考。

［1］李廣武. 基于RCA的價值鏈會計企業(yè)間成本核算研究［J］. 財會研究，2014，04：34-36+50.

［2］楊小慶. 企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的成本核算［J］. 現(xiàn)代企業(yè)，2012，03：65-66.

［3］楊振. 基于價值鏈會計的企業(yè)成本核算的研究［D］.蘭州大學，2013.

［4］蔣偉. 基于精益會計體系的企業(yè)成本管理研究［D］.天津理工大學，2013.

［5］閆孜冰. 價值鏈成本管理模式研究［D］.西南財經(jīng)大學，2007.

（作者單位：福建省南平鋁業(yè)股份有限公司）

上接（第69頁）

素質(zhì)高的復合型人才，為管理工作儲備新的力量。

（二）建立健全行政事業(yè)單位的財務(wù)管理制度

健全的行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度可以對其經(jīng)濟活動進行管理約束。一是要求單位要根據(jù)自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，全面建立財務(wù)管理制度。例如，單位要建立規(guī)范細致的經(jīng)費申請、批準和審核制度，對財務(wù)報銷進行嚴格要求，使經(jīng)費的支出更加合理合規(guī)。二是要求單位要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)狀況和目標不斷更新其制度，使財務(wù)管理制度越來越符合單位情況，促進單位健康有序發(fā)展。

（三）優(yōu)化行政事業(yè)單位的財務(wù)管理機制

為了讓行政事業(yè)單位更好的發(fā)展，就要對其財務(wù)管理機制進行優(yōu)化。單位可以從財政資金這方面入手，根據(jù)資金使用性質(zhì)和類別的不同，分別采取不同的財務(wù)管理方法進行專項管理。有非稅收入的單位，要加強對票據(jù)的管理，嚴格執(zhí)行收支兩條線的管理模式。

（四）強化行政事業(yè)單位的預算管理工作

首先，強化行政事業(yè)單位預算管理工作，要求財務(wù)人員在編制預算前對其內(nèi)部業(yè)務(wù)情況進行了解、對市場情況進行調(diào)查、對項目可行性進行研究、對近年來的經(jīng)費使用情況進行審查和分析，以便于制定出更合理更詳細的預算；其次，編制預算部門要和其他部門建立良好的溝通，進而取得更真實的財務(wù)需求，使預算管理工作更加真實可靠，減少隨意性；第三，對專項資金要嚴格遵守資金和項目管理辦法進行存儲、撥付、管理和使用；最后，要嚴格按照批復的預算執(zhí)行，并且注意執(zhí)行進度，不能隨意更改預算項目、資金用途，不得超預算列支。

（五）加強行政事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督工作

行政事業(yè)單位要根據(jù)自身人員情況，或成立相應(yīng)部門，或指定專人，對財務(wù)管理工作進行內(nèi)部監(jiān)督。負責內(nèi)部監(jiān)督工作的人員要保持獨立性，內(nèi)部監(jiān)督崗位與財務(wù)崗位要分設(shè)，由不同的人來擔任，形成內(nèi)部的制衡機制。要定期或不定期對財務(wù)管理情況開展內(nèi)部監(jiān)督檢查，檢查結(jié)果納入績效考核的內(nèi)容，與績效工資掛鉤，形成獎懲和激勵機制，以此防范單位在財務(wù)管理中的風險，確保單位財務(wù)管理規(guī)范有效。

五、結(jié)束語

隨著社會的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位財務(wù)活動越來越復雜和多樣。因此，財務(wù)管理在行政事業(yè)單位中越來越重要，越來越受到領(lǐng)導者的關(guān)注和重視。但是根據(jù)目前的情況來說，行政事業(yè)單位財務(wù)管理仍然存在問題。為了行政事業(yè)單位能夠健康發(fā)展，需要加強對其研究與分析，并制定出適宜的方法策略。

［1］程觀清.當前行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題和對策［J］.財金界，2015（20）.

［2］姜枚清.當前行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題、原因及對策［J］.經(jīng)營管理者，2015（25）.

［3］段蕾.行政事業(yè)單位財務(wù)預算管理存在的問題及完善措施［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012（4）.

（作者單位：四川省財政廳）