摘 要：審計是會計工作中的重要組成部分。在審計過程中必須要考慮到審計風(fēng)險。從廣義上來說審計風(fēng)險就是審計職業(yè)風(fēng)險，相關(guān)規(guī)范對審計風(fēng)險做了如下定義：審計風(fēng)險指會計報表存在重大錯誤和漏報，而出現(xiàn)會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。當(dāng)前審計風(fēng)險主要包括固有風(fēng)險、檢查風(fēng)險、控制風(fēng)險。這三種風(fēng)險在審計工作中經(jīng)常出現(xiàn)應(yīng)該引起相關(guān)會計人員的重視，及時發(fā)現(xiàn)及時糾正，避免更大的審計風(fēng)險出現(xiàn)，影響到企業(yè)的發(fā)展以及社會經(jīng)濟(jì)的增長。文章主要闡述外部因素對審計風(fēng)險的影響，并提出相應(yīng)的政策，希望能夠給相關(guān)人員提供一定的借鑒性。

關(guān)鍵詞：外部因素；審計風(fēng)險；影響；對策

1 理解審計風(fēng)險的涵義，使外在因素內(nèi)在化

審計風(fēng)險是審計人員在具體工作時應(yīng)該關(guān)注的重要方面。通過理解審計風(fēng)險的涵義，有利于審計人員分析和判斷可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險，這也方便了后期做好控制審計風(fēng)險工作。不過在實際的審計行業(yè)中，就算是審計人員所提供的審計報告是準(zhǔn)確的，但是一旦使審計單位的經(jīng)濟(jì)利益受到損失，那么他們不會去追究問題出現(xiàn)哪里，只是希望能夠從會計師事務(wù)所獲得相應(yīng)的補(bǔ)償。這種現(xiàn)象對于審計行業(yè)的發(fā)展是十分不利的。

從本質(zhì)上看，審計是一種“購買風(fēng)險”行為。一旦審計人員“出售”的“信息”不能滿足使用者的需要，注冊會計師就可能面臨被訴訟的風(fēng)險。審計風(fēng)險涵義的擴(kuò)大，使審計風(fēng)險的決定不僅僅取決于審計客戶與審計人員的會計和審計行為，審計關(guān)系的第三方（報告使用者）和外部環(huán)境各因素將轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險的內(nèi)在因素，直接對審計總風(fēng)險產(chǎn)生影響。

2 外部因素對審計風(fēng)險的影響

2.1 傳統(tǒng)財務(wù)報表的缺陷加大了審計風(fēng)險

2.1.1 確認(rèn)與計量原則使財務(wù)報表偏離了企業(yè)真實價值

過去的財務(wù)報表往往習(xí)慣于通過歷史成本來反映一個企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況，使用者通過這個財務(wù)報表能夠更加了解這個企業(yè)的真實情況。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，有些企業(yè)為了能夠更好地把自己展示給其他人，往往在財務(wù)報表上并不體現(xiàn)負(fù)債情況，同時企業(yè)有些資產(chǎn)也沒有得到充分的計量。傳統(tǒng)的財務(wù)報表還存在一個弊端，就是不能把企業(yè)的知識性財產(chǎn)和人力資源具體體現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)報表中，這也就無法真實地體現(xiàn)出企業(yè)的收益情況。

過去的財務(wù)報表只是針對企業(yè)的硬資產(chǎn)進(jìn)行計量和確認(rèn)，使用者需要根據(jù)這些數(shù)據(jù)制定相應(yīng)的決策。也可以說資產(chǎn)的計量和確認(rèn)是為決策服務(wù)的，一旦資產(chǎn)信息和決策之間不存在任何關(guān)系，那么信息的真實性就會發(fā)生改變，這就導(dǎo)致審計目標(biāo)和財務(wù)報表的使用者的目標(biāo)出現(xiàn)背離。審計報告的使用者不僅僅希望能夠從財務(wù)報表中看出企業(yè)過去一年或幾年的財務(wù)情況，同時也希望通過財務(wù)報表對未來的企業(yè)發(fā)展有一個適當(dāng)?shù)脑u估，并制定發(fā)展政策，盡量減少企業(yè)發(fā)展所面臨的風(fēng)險。一旦財務(wù)報表不能滿足使用者的這種需求，那么就會出現(xiàn)審計風(fēng)險。審計人員所提供的財務(wù)信息不能真實地反映出企業(yè)的營運(yùn)情況，那么風(fēng)險會相應(yīng)地增加。

2.1.2 財務(wù)報告滯后引起審計風(fēng)險

財務(wù)報告的一個主要特點(diǎn)就是及時性，但是當(dāng)前的財務(wù)報告卻很難實現(xiàn)及時性，也就是不能第一時間反映出企業(yè)的財務(wù)情況，這對于企業(yè)決策是十分不利的，同時也不適合企業(yè)發(fā)展的需要。審計工作是在財務(wù)報告制作完成之后進(jìn)行的，所以財務(wù)報告的滯后必然導(dǎo)致審計工作的滯后，使得審計數(shù)據(jù)難以在第一時間獲取，進(jìn)而影響到數(shù)據(jù)的可靠性和及時性，影響到審計人員對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確判斷。企業(yè)的決策都是建立在最新的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，所以滯后的信息必然導(dǎo)致決策缺乏科學(xué)性。當(dāng)前的審計報告也只是對過去歷史的陳述，已經(jīng)失去了本身的價值。如果使用者不考慮企業(yè)的當(dāng)前情況，只是根據(jù)審計報告進(jìn)行決策，一旦出現(xiàn)決策失誤，那么必然會認(rèn)為是會計人員工作出現(xiàn)了失誤，追究會計人員的責(zé)任。

2.2 經(jīng)營失敗帶來的審計風(fēng)險

任何企業(yè)的發(fā)展都是以營利為目的的，但是當(dāng)前外部競爭日趨激烈，難免會有一部分企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗的情況，一旦出現(xiàn)這種情況勢必會連累到審計人員，而目前很多的會計人員并沒有深刻理解經(jīng)營失敗和審計失敗之間的關(guān)系和差別。審計界經(jīng)常強(qiáng)調(diào)經(jīng)營失敗和審計失敗之間沒有聯(lián)系，但是實際情況是一旦出現(xiàn)經(jīng)營失敗，報表使用人往往會認(rèn)為是審計失敗導(dǎo)致的，這就給審計人員帶來一定的審計風(fēng)險。審計工作本身就存在一定的復(fù)雜性，審計過程也十分繁瑣，在具體審計過程中很難判斷審計人員的工作是否嚴(yán)謹(jǐn)，司法方面也很難判斷審計方和被審計方之間的利益關(guān)系。

3 審計人員的對策

由于影響審計風(fēng)險的外部因素越來越多，而且隨著外部環(huán)境的變化，這些外部因素也隨之發(fā)生變化。這就使得審計人員很難適應(yīng)變化如此之快的外部因素對審計風(fēng)險的影響，控制工作往往很難落實。審計領(lǐng)域根據(jù)現(xiàn)代審計要求對審計人員提出了更高的要求，希望他們能夠以更加謹(jǐn)慎的態(tài)度做好審計風(fēng)險控制工作，減少外部因素對審計風(fēng)險影響的不確定性。

3.1 增加審計程序，降低內(nèi)在風(fēng)險

每一個企業(yè)都存在著經(jīng)營風(fēng)險，作為審計人員在了解到被審計單位可能存在審計風(fēng)險時應(yīng)該制定該階段的審計計劃，幫助被審計單位及時了解自身的情況。在審計風(fēng)險中，被審計單位的行為和固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險有直接關(guān)系，會計事務(wù)所應(yīng)該選擇有經(jīng)驗的審計人員，根據(jù)相關(guān)的審計程序，使出現(xiàn)審計風(fēng)險的可能性降到最低。

3.2 關(guān)注期后事項的發(fā)生，注重期后事項的審計

我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第巧號——期后事項》規(guī)定：“在審計報告日之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認(rèn)期后事項是否發(fā)生。”“注冊會計師沒有責(zé)任實施審計程序或進(jìn)行專門程序以發(fā)現(xiàn)審計報告日到會計報表公布日發(fā)生的期后事項，但應(yīng)對其知悉的期后事項予以關(guān)注，并實施相應(yīng)的審計程序。”期后事項的審計不僅是對期末余額審計的輔助性證據(jù)，而且是對審計一報告滯后性的修正，使報告使用者了解資產(chǎn)負(fù)債日后企業(yè)經(jīng)營的重大變更事項，并對報表公布日財務(wù)狀況作大致的確定。但為了減少審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)考慮在成本費(fèi)用允許的情況下，盡可能關(guān)注報告發(fā)生日的所有期后事項，并對企業(yè)該期間的經(jīng)營狀況作適當(dāng)判斷，對影響企業(yè)發(fā)展趨勢的重大事項在審計報告中作必要披露。

3.3 在報表附注中提供穩(wěn)定、真實而綜合的風(fēng)險信息

在審計人員制作報表的過程中可以增加一張關(guān)于企業(yè)風(fēng)險披露的報表，通過上面的數(shù)據(jù)就能夠了解到當(dāng)前企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險和次要風(fēng)險，這樣企業(yè)就能夠據(jù)此制定出相應(yīng)的對策，盡量減少風(fēng)險造成的企業(yè)損失。此外，通過提供真實的風(fēng)險信息，還能夠使報表使用者參與到風(fēng)險收益判斷，這也能夠減少審計人員所承擔(dān)的訴訟風(fēng)險。

審計人員還應(yīng)該在審計的過程中深入了解被審計單位的經(jīng)營情況，并對外部市場的變化及時作出判斷，同時關(guān)注企業(yè)內(nèi)部各種資產(chǎn)類型的情況，特別是人力資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，這樣才能準(zhǔn)確地判斷出企業(yè)的真實情況。作為審計人員應(yīng)該在審計工作中堅持謹(jǐn)慎的態(tài)度，并嚴(yán)格按照相關(guān)的審計要求開展工作，運(yùn)用相關(guān)的計算機(jī)軟件技術(shù)，盡量降低審計風(fēng)險發(fā)生的機(jī)率。

4 結(jié)束語

綜上所述，文章對當(dāng)前審計風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)容以及外部因素對審計風(fēng)險的影響進(jìn)行了分析，并提出了審計人員的相關(guān)對策。審計工作是會計工作中的重要組成部分，對于被審計單位及時了解自身發(fā)展情況具有積極作用，并制定出科學(xué)的發(fā)展策略。做好審計風(fēng)險控制工作，有利于企業(yè)的發(fā)展，對整個市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展也具有促進(jìn)作用。

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