葉鑫龍

【摘 要】 在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為中小企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。企業(yè)應選擇適合本企業(yè)的最優(yōu)所得稅籌劃方案，從而達到減輕企業(yè)稅負，增加企業(yè)價值的目的。本文從稅收籌劃的概念及特征出發(fā)，探討了企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)外部問題，以迎豐橡塑廠為例，介紹了該廠會計政策選擇、執(zhí)行對所得稅稅收的影響提出了稅收籌劃的建議。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 建議

一、稅收籌劃的概念及意義

（一）稅收籌劃的含義及特征

稅收籌劃是在法律法規(guī)認可的前提下，對企業(yè)經(jīng)濟收支進行預先籌劃，達到減少企業(yè)的稅負負擔，讓企業(yè)能夠有效的提升經(jīng)濟效益。

企業(yè)在稅收籌劃中存在以下特征：其一，合法性，稅收籌劃要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行籌劃；其二，事前籌劃，納稅籌劃需要未雨綢繆，在經(jīng)營活動發(fā)生前進行設計和謀劃；其三，預見性，稅收籌劃目標可以預見；其四，全局性，納稅企業(yè)要從企業(yè)整體發(fā)展考慮，最終選擇的稅款籌劃可以使企業(yè)價值最大化；其五，風險性，納稅籌劃需要打法律的擦邊球，具有極高的操作風險。

（二）稅收籌劃的意義

企業(yè)稅收籌劃是在稅法所允許的范圍下進行，過程中需要對經(jīng)濟活動的各個方面進行事先安排，這樣有效地規(guī)避了稅務風險，也有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。通過稅收籌劃使企業(yè)達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達到企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。

二、迎豐橡塑廠所得稅籌劃存在的問題

迎豐橡塑廠是一家集研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為一體的現(xiàn)代化塑料制品制造企業(yè)，專業(yè)于家居用品領域。該廠產(chǎn)品覆蓋從大到小各類家居用品，產(chǎn)品豐富，品類齊全，經(jīng)過幾年努力，該廠已建立了覆蓋全國的銷售網(wǎng)絡，是所在市的納稅大戶。但是，由于企業(yè)缺乏納稅籌劃管理，每年的稅費成本較高，因此，該迎豐橡塑廠需要通過納稅籌劃來降低稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。而目前企業(yè)的稅收籌劃工作受到內(nèi)外環(huán)境因素的影響。

（一）外部因素對納稅籌劃的影響

影響納稅籌劃的外部環(huán)境因素主要是：

1.法律不健全

稅收籌劃的實質(zhì)就是在國家法律法規(guī)準許的規(guī)范之內(nèi)，達到減稅的目標。目前我國所得稅規(guī)定雖已上升為我國法律，但因為配套法律法規(guī)規(guī)范不健全，自由裁量權(quán)過大等原因、所得稅的相關(guān)法律規(guī)范尚未完全完善。

2.征管人員納稅服務意識差

稅務機關(guān)的工作人員在稅收的相關(guān)任務的規(guī)定規(guī)范下，其員工一般都存在著有對偷稅漏稅的習慣性思維，至此在工作之時會把稅收活動的服務視為負擔或者任務，會認為此服務會導致稅務機關(guān)的威信降低，降低其執(zhí)法力度，所以在稅收活動時常常會利用職能去進行，采取一些強硬手段。采取這種不正確的執(zhí)法理念來進行稅務征收，不僅僅會增加征管成本，還會導致納稅人納稅積極性降低，導致和納稅人之間的關(guān)系僵硬，增加了征收的難度。

（二）內(nèi)部環(huán)境因素納稅籌劃的影響

1.稅收籌劃意思淡薄

目前，稅收籌劃是一個流行的納稅管理的概念，而迎豐橡塑廠在具體落實納稅籌劃時，由于考慮其中的成本、風險，往往沒有落實到實處。該企業(yè)還是按照傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)效益方式，過分注重企業(yè)的生成和銷售，忽視了稅收籌劃給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。單位領導認為，企業(yè)納稅就全當是給社會、國家做貢獻，稅收籌劃是個高風險的事情，繳一些稅款就當給國家和社會做貢獻，根本不指導通過合理的稅收籌劃可以為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟效益；而企業(yè)財務大多忙于日常工作，沒有實時更新稅法知識，對于稅收籌劃不是非常的了解。整個企業(yè)稅收籌劃的意思淡薄，沒有能看到所得稅稅收籌劃帶來的經(jīng)濟利益。

2.缺乏專業(yè)的稅收籌劃管理

從目前迎豐橡塑廠管理現(xiàn)狀看，企業(yè)沒能形成一個科學化的管理模式，很多業(yè)務開展沒有進行可行性分析和預算管理，有的即使進行了，在實施過程中，也不能完全按照財務管理要求開展工作，這就使得企業(yè)無法開展稅收籌劃工作。

稅收籌劃是一個針對性很強的工作，它需要專業(yè)人員根據(jù)企業(yè)的業(yè)務特點，進行針對性的稅收籌劃。因國家會因部門、企業(yè)規(guī)模不一樣而采取多種不同的征收優(yōu)惠政策。迎豐橡塑廠為了降低成本，照搬一些已成型的稅收籌劃方案，未能真正給企業(yè)的經(jīng)濟帶來利益的提升。

三、如何解決稅收籌劃工作中存在的問題

為進一步完善迎豐橡塑廠所得稅稅收籌劃工作，應從內(nèi)外兩個因素入手，

（一）政府方面

1.完善企業(yè)所得稅的相關(guān)制度及征納平臺

進一步健全、完善所得稅配套征管法規(guī)，營造一個合法、公平的稅征收管平臺。國家層面，完善對企業(yè)所得稅稅收法律制度，制定更多利于企業(yè)的稅收新政，營造一個平等的稅收征納平臺。

2.提升稅收征管部門及人員的要求

對相關(guān)稅收征管部門要經(jīng)常開展業(yè)務培訓，及時、全面掌握稅法知識并向企業(yè)提供稅收新政知識，讓企業(yè)了解國家頒發(fā)了很多優(yōu)惠政策，促進企業(yè)發(fā)展，企業(yè)善加利用，可以收到良好效益，為引導企業(yè)所得稅稅收籌劃工作順利、健康開展提供外在支持。

3.強化對企業(yè)所得稅的稅收籌劃的重要性的認識

稅務機關(guān)開展納稅優(yōu)惠政策專場培訓，從高管入手，提升全員的認識度。企業(yè)是稅收籌劃的參與者，只有真正認識到稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要作用，才能真正實現(xiàn)稅收籌劃的目標。另外，稅收籌劃不單純是財務人員任務，需要企業(yè)管理管理層應進行決策，稅收籌劃方案落實需要相關(guān)人員、部分的相互配合，只有這樣，才會確保企業(yè)的所得稅的稅收籌劃有效的進行。

（二）企業(yè)方面

企業(yè)可以成立專門的納稅籌劃部門，開展納稅籌劃工作。

因為納稅籌劃設計業(yè)務比較全面，設計企業(yè)會計政策的選擇、收入成本的確認時點、企業(yè)籌資、投資關(guān)鍵點的管理等，需要具有專業(yè)知識的人員，開展納稅籌劃工作。因此必要時可以聘請專門的納稅籌劃服務機構(gòu)，開展對企業(yè)的納稅籌劃，提高企業(yè)納稅籌劃的全面性、針對性。迎豐橡塑廠可以從成本費用分攤、購置固定資產(chǎn)、投資以及籌資等方面進行稅收籌劃。

1.成本費用分攤納稅籌劃

對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，稅法一般規(guī)定了折舊分攤年限、方法，我們必須按照稅法規(guī)定執(zhí)行；但對于一些可以自行選擇的費用分攤方法的，迎豐橡塑廠可以視企業(yè)盈利情況，適時改變分攤方法。

建議迎豐橡塑廠，對于低值易耗品的分攤，企業(yè)盈利好的年份，我們已采用一次性攤銷的方法，增加成本支出，減少我們應納所得稅額；另外，對于虧損稅前彌補的5年間，我們也可以分攤企業(yè)費用，降低所得稅支出。虧損年份，減少分攤。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)廣告費用支出，少于每年營業(yè)額15%的部分可以抵扣，如果超出，則超出部分準許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。建議企業(yè)成立一個專門的負責銷售的獨立法人單位，企業(yè)將產(chǎn)品按內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格出售給該單位，例如企業(yè)以1500萬元價格出售，而下屬公司以2000萬元價格出售，兩個公司按銷售額分攤廣告費用，該公司允許稅前扣除廣告費的限額也增加為了525萬元。

2.購置固定資產(chǎn)的納稅籌劃

按照規(guī)范，企業(yè)因購入水能、環(huán)境管理、生產(chǎn)安全管理等相關(guān)設施的支出，其支出額的百分之十能用企業(yè)應繳稅費中減除；應繳稅小于應扣除額時，可以在后續(xù)5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)扣除。

2012年12月，迎豐橡塑廠投資400萬元，采購了一套環(huán)境保護專用設備，建議企業(yè)在投資設備時，應做好可行性分析方案，選擇符合國家規(guī)定的可以予以稅收優(yōu)惠的設備，必要時，可以聘請環(huán)保方面的專家予以指導。

3.投資方面的納稅籌劃

為了進一步擴大企業(yè)經(jīng)營范圍，分散企業(yè)經(jīng)營風險，迎豐橡塑廠希望選址建立一個輪胎生產(chǎn)企業(yè)。隨著一帶一路政策的深入，國家對于中西部地區(qū)以及一帶一路沿線地區(qū)稅收優(yōu)惠政策有所傾斜，企業(yè)如果選取這些地區(qū)進行投資，不僅順應了國家的政策導向，也滿足了自身利益最大化的目標。

4.籌資方面納稅籌劃

目前迎豐橡塑廠的籌資方式主要為引入新的投資者或是借款兩種方式。從賬務情況看，負債籌資是該企業(yè)主要籌資方式。2014年企業(yè)新投入一條生產(chǎn)線，預計需追加資金1000萬元，當時有兩種籌資方式，一種是銀行借款，年利率百分之十；另外一種是吸引新的投資者，如果年底預計增加的利潤為五百萬元，按凈利潤的百分之二十，給投資者劃分利潤，企業(yè)所得稅率為25%。

方案一：每年應付利息：1000*10%=100萬元

應交所得稅=（500—100）*25%=100萬元

方案二、應交所得稅=500*25%=125萬元

影響投資者分配的利潤=（500-125）*20%=75萬元

通過比較可以了解，債券投資比股權(quán)投資所得稅費用少。但是企業(yè)當時考慮經(jīng)營風險較高，收益不確定，采用了股權(quán)投資。

建議企業(yè)：以上兩種不一樣的方案，在財稅處理上是不同的，稅前是可以去除利息，但企業(yè)面臨財務風險。股息和分紅不可以稅前扣除，但可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，選用靈活的付息方式。企業(yè)應綜合考慮實際情況，采取適合的籌資方式。

【參考文獻】

[1] 陳青.企業(yè)所得稅稅收籌劃淺議[J].合作經(jīng)濟與科技.2016（2）：18.

[2] 林永文.新企業(yè)所得稅法下外資企業(yè)的稅收籌劃[J].當代經(jīng)濟.2016（2）：23.

[3] 范麗芳.納稅籌劃的內(nèi)外部環(huán)境分析[J].稅收與稅務.2013（2）：27.