張倩

摘 要：近些年來隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長，人們對煤、電、油等重要資源依賴逐漸增大，使得這些資源的消耗大幅度增加。此外，我國煤炭資源相對豐富，很多能源供應(yīng)是以燃煤為主的，可是，煤基產(chǎn)能模式勢必會帶來嚴(yán)重的污染問題，使得大氣中的二氧化硫及塵煙量激增。資源稅是為宏觀控制我國資源開發(fā)而開辟出的稅種，是一項(xiàng)重要的政府控制手段，對引導(dǎo)生產(chǎn)、杜絕浪費(fèi)、防范環(huán)境污染、調(diào)節(jié)資源配置等均有重要影響。文章歸納了我國煤炭企業(yè)資源稅征收工作中存在的問題并對我國煤炭行業(yè)資源稅改革提出一些切實(shí)可行的辦法。

關(guān)鍵詞：煤炭;資源稅;征收管理

中圖分類號：F810.42 ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A ? ? ? ? ? ?文章編號： 1673-1069（2017）01-30-2

0 ?引言

自然資源作為社會發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，為我國現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)提供支撐，但我國雖然化石能源儲量豐富但人均占有率較低，且長期存在資源浪費(fèi)現(xiàn)象，近幾十年來經(jīng)歷了發(fā)達(dá)國家上百年的所有資源環(huán)境問題。環(huán)境問題本質(zhì)上是由于人類對自然資源利用方式不當(dāng)、效率低下、廢物堆砌等等導(dǎo)致的，也就是說環(huán)境問題實(shí)質(zhì)上就是資源問題。如今，我國大力發(fā)展清潔能源，火力發(fā)電的比重逐漸變小，是煤炭企業(yè)的一個負(fù)面影響。而且當(dāng)前大部分的煤炭企業(yè)管理僵化，技術(shù)水平低，能耗大，污染大。只有借著當(dāng)前資源稅改革的環(huán)境下，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，結(jié)構(gòu)調(diào)整，需要技術(shù)產(chǎn)業(yè)升級進(jìn)一步降低人工成本，才能逐漸走出困境。具體剖析我國煤炭資源在社會發(fā)展中的特殊性，歸納總結(jié)我國在征收資源稅方面暴露出的不足，結(jié)合關(guān)于資源的基礎(chǔ)理論，對現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行成因分析，可以制定出一些切實(shí)可行的辦法，用以改善資源稅改革，并推動資源稅在宏觀控制方面的應(yīng)用價值。本文從煤炭行業(yè)資源稅的角度來分析我國資源稅制度以及存在的現(xiàn)狀和弊端，以甘肅鴻成礦業(yè)有限公司為例，具體論述了推進(jìn)資源改革的合理性及迫切性，引導(dǎo)高耗能公司朝著正確的方向轉(zhuǎn)型，避免因資源稅改革而導(dǎo)致嚴(yán)重的沖擊，繼而提升企業(yè)抗干擾能力。

1 ?目前煤炭企業(yè)資源稅的征收存在的問題

1.1 稅負(fù)相對較重

依據(jù)調(diào)查結(jié)果可知，煤炭企業(yè)的特殊性使得它除了要交付常規(guī)企業(yè)所對應(yīng)的各類稅費(fèi)，還要支付增值稅、資源稅等稅種，一年內(nèi)需要承擔(dān)的稅負(fù)高達(dá)30余類。綜合稅費(fèi)率達(dá)到13%以上，是其他的加工制造業(yè)的 2-3 倍。在支付稅款和費(fèi)用，按照國家法律和法規(guī)的征收稅款，行政成本和基金業(yè)的發(fā)展，但也包括一些地方政府非法收取費(fèi)用。2014年起，我國政府規(guī)定以從價計(jì)征模式來征收資源稅，這實(shí)際上進(jìn)一步加重了煤炭企業(yè)的稅負(fù)，使得經(jīng)營成本加大，為了平衡收益，只得提升煤價，而這又會縮減銷量，導(dǎo)致惡性循環(huán)。這也成為限制煤炭企業(yè)發(fā)展的瓶頸，這一問題的解決辦法長期困擾著學(xué)界及企業(yè)界。

1.2 稅制結(jié)構(gòu)不合理

目前，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，以減少對高能源排放的需求，使煤炭企業(yè)在一個相對低，再加上沉重的稅收負(fù)擔(dān)，阻礙整個煤炭工業(yè)的發(fā)展。這種現(xiàn)象的主要原因在于煤炭企業(yè)的產(chǎn)品增值稅抵扣范圍過窄，企業(yè)轉(zhuǎn)型不到位。從2009年1月1日起，全國范圍內(nèi)開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，煤炭企業(yè)的增值稅稅率增長4個百分點(diǎn)，由原來的13%飄升到17%，給煤炭企業(yè)帶來了很大的生產(chǎn)成本，煤炭企業(yè)增值稅抵扣范圍狹窄也是抑制煤炭行業(yè)發(fā)展的重要原因。

1.3 稅收優(yōu)惠制度不完善

國家雖然有意縮減煤炭企業(yè)的稅負(fù)，制定了一些稅收優(yōu)惠制度，但在具體落實(shí)時不夠合理，優(yōu)惠制度也存在諸多不足。例如。煤炭企業(yè)要支付17%的增值稅，可是煤炭企業(yè)開鑿礦井及巷道而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅卻無法抵扣，且開鑿過程中所采購的相關(guān)設(shè)備也要單獨(dú)核算。這就使得稅費(fèi)重復(fù)現(xiàn)象普遍存在，進(jìn)一步加大了煤炭企業(yè)的稅負(fù)，優(yōu)惠制度沒有落到實(shí)處。整體來講，我國并未制定完善的優(yōu)惠制度來保證煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。政府部門在前期勘探以及開發(fā)階段應(yīng)適當(dāng)加以鼓勵，對勘探和開發(fā)支出的稅收實(shí)行優(yōu)惠政策;支持煤炭企業(yè)積極引進(jìn)可以提高生產(chǎn)效率、有助于節(jié)約資源的先進(jìn)技術(shù)與設(shè)備;對那些技術(shù)先進(jìn)、盈利頗豐的煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收減免制度，引導(dǎo)其他煤炭企業(yè)在發(fā)展中不只是強(qiáng)調(diào)“量”，更加看重“質(zhì)”。

1.4 地方收費(fèi)不規(guī)范

我國的煤炭企業(yè)在地方的各種費(fèi)用比較高，并且收費(fèi)現(xiàn)象混亂，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不便于管理，不利于煤炭企業(yè)的發(fā)展。多數(shù)煤炭企業(yè)作為地方企業(yè)，其稅務(wù)征收標(biāo)準(zhǔn)很大程度上受到地方政府劃定標(biāo)準(zhǔn)的影響，可是各地發(fā)展水平存在顯著差異，地方政府所制定的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)國家稅務(wù)總局審批通過，即會對煤炭企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖擊。舉例來講，地方政府要求企業(yè)繳納礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、煤炭交易服務(wù)費(fèi)等多種稅種，市縣級政府還要求企業(yè)支付水土防治費(fèi)、煤炭計(jì)量費(fèi)、安全費(fèi)等多類稅負(fù)。此外，銷售環(huán)節(jié)中，企業(yè)還要承擔(dān)巨大的運(yùn)輸成本及過路費(fèi)等。

2 ?煤炭企業(yè)對資源稅改革的建議和應(yīng)對策略

2.1 明確計(jì)稅依據(jù)

明確資源稅的計(jì)稅依據(jù)是稅務(wù)改革的當(dāng)務(wù)之急，為了提升煤炭企業(yè)的管理水平，避免資源浪費(fèi)，提升運(yùn)行效率，應(yīng)逐步推動基于資源儲量來計(jì)征的模式，可是這一制度的落實(shí)必然會遇到許多阻礙。目前不具有這種技術(shù)，需要提高專業(yè)技術(shù)并完善管理，摸索出按儲量征稅的可行和具體的方式方法。同時也要考慮到稅收作為國家政治權(quán)利的體現(xiàn)，一定要發(fā)揮出其宏觀調(diào)控的作用，這種征稅制度強(qiáng)調(diào)以資源儲量為依據(jù)，那就要求能夠比較精準(zhǔn)地測定資源儲量，避免因人為因素而導(dǎo)致的貪腐現(xiàn)象。其次，明確計(jì)稅依據(jù)，有利于簡化征收手續(xù)，對于煤炭企業(yè)來說可以平衡稅收負(fù)擔(dān)。不同品種、不同質(zhì)量的煤炭產(chǎn)品應(yīng)以相同單價來作為征稅標(biāo)準(zhǔn)，繼而求算出真實(shí)的應(yīng)納稅額，對企業(yè)來說，也能夠完成客觀的成本核算結(jié)果。因此，在確定計(jì)稅依據(jù)時應(yīng)該與銷售額關(guān)聯(lián)。

2.2 擴(kuò)大資源稅的征收范圍

自然資源內(nèi)涵豐富，那些可為社會發(fā)展提供物質(zhì)基礎(chǔ)的各類物產(chǎn)都可視為自然資源，包括土地、能源、礦產(chǎn)、木材等等。相較于發(fā)達(dá)國家來說，我國現(xiàn)行的自然資源范疇較狹窄，主要集中在土地、產(chǎn)鹽、礦產(chǎn)等大宗性、應(yīng)用普遍的資源產(chǎn)品，并未充分發(fā)揮出資源稅的杠桿作用。技術(shù)進(jìn)步飛速發(fā)展，民生需求日益廣泛，可以預(yù)見，在不久的將來，會有越來越多樣的資源進(jìn)行工業(yè)生產(chǎn)，為保障這類資源的合理開發(fā)，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大應(yīng)稅資源種類。

2.3 調(diào)整稅收的分配制度，完善稅收政策

針對煤炭企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，國家出臺了許多優(yōu)惠政策，這些政策的出臺為煤炭企業(yè)的未來發(fā)展提供了便利條件。借助于國家優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)可以把握住發(fā)展機(jī)遇，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，延長產(chǎn)業(yè)收益鏈，推動資源的高效開發(fā)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家合理的稅收優(yōu)惠政策，降低成本，加強(qiáng)合作，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，機(jī)械設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)，提高企業(yè)的盈利能力和競爭力。

2.4 煤炭企業(yè)調(diào)整或改變企業(yè)戰(zhàn)略

資源稅改革會使得煤炭企業(yè)承擔(dān)更加繁重的稅負(fù)，盈利率會降低。近年來，煤炭行業(yè)發(fā)展的背景下，一些煤炭企業(yè)已經(jīng)無法減少利潤率的進(jìn)展，所以這就要求企業(yè)做出相應(yīng)的調(diào)整或改變發(fā)展戰(zhàn)略。而建設(shè)資源型、環(huán)境友好型社會是全面實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的奮斗目標(biāo)。煤炭企業(yè)應(yīng)該貫徹落實(shí)這一基本國策，推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的落實(shí)，構(gòu)建起資源循環(huán)利用體系;經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相同步，把保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，貫徹于工作的始末;深刻認(rèn)識有償開發(fā)原則，堅(jiān)持資源管理。

3 ?結(jié)論

資源稅改革必然會使得煤炭企業(yè)每年要支付更加繁重的稅費(fèi)。依據(jù)調(diào)查結(jié)果可知，煤炭企業(yè)當(dāng)前所要交付的各種稅費(fèi)高達(dá)33.71元/噸，在推行資源稅改革的同時，也應(yīng)注意確定科學(xué)合理的資源稅稅率，這是關(guān)乎改革成本的關(guān)鍵問題。資源稅改革將減少煤炭行業(yè)，實(shí)現(xiàn)煤炭市場的優(yōu)勝略汰，生產(chǎn)落后的小煤礦將被淘汰出局。由于煤炭價格和煤炭是密切相關(guān)的，資源稅的收入反應(yīng)會有所不同。資源稅改革將增加地方財(cái)政收入，增加地方政府在基礎(chǔ)設(shè)施上的建設(shè)，從而為眾多的煤炭企業(yè)提供一個良好的平臺。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 楊志勇.關(guān)于未來資源稅改革的幾點(diǎn)思考[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2014（70）：58-60

[2] 劉倩倩.我國煤炭環(huán)境外部成本核算及內(nèi)部化方案研究[D].北京：環(huán)境保護(hù)部環(huán)境規(guī)劃院，2014.