陳媛

對于財務稽核這個問題的研究要上溯到上個世紀50年代，當時的F.A.Lamperti提出了有關(guān)財務稽核的概念：“財務稽核是指由財務部門內(nèi)部主體實施的監(jiān)督活動”，得到了理論界的廣泛認可。

在發(fā)達的西方國家，財務稽核工作在財務管理中開展得較為全面。相對而言我國市場經(jīng)濟的確立不到30年的時間，起步較晚。企業(yè)的財務稽核實踐工作發(fā)展緩慢，基礎(chǔ)薄弱。20世紀90年代后期，國家加大了對國有企業(yè)的財務監(jiān)督力度，財務稽核在一些企業(yè)中逐步得到建立?，F(xiàn)今，為了應對財務風險增加的局面，大多企業(yè)都建立了相應的財務稽核制度，設(shè)置了財務稽核工作部門，明確了相關(guān)人員的職責。然而，由于各個方面的原因，我國現(xiàn)今財務稽核工作還存在著諸多問題。

一、財務稽核存在的問題

（一）對財務稽核工作重視不夠

目前，企業(yè)由于制度制訂、廣泛宣傳等，員工已經(jīng)形成了一定的財務稽核意識。然而，在具體的工作中，還存在認識不到位的現(xiàn)象，造成了企業(yè)缺乏對財務稽核工作的重視程度。在制訂財務稽核制度時，往往忽視了企業(yè)的實際情況，使得制度脫離了企業(yè)的實際；在具體的執(zhí)行中，稽核制度也不能做到徹底有效的執(zhí)行；不關(guān)注有關(guān)稽核工作的效率；不注重對財務稽核人員的培訓，財務稽核人員的素質(zhì)有可能跟不上企業(yè)稽核的發(fā)展等。這些問題，都會導致企業(yè)的財務稽核工作得不到有效、合理的實施。

（二）財務稽核工作缺乏廣度和深度

在我國的企業(yè)中，由于財務稽核部門成立得比較晚，企業(yè)的財務稽核人員一般都來自會計核算崗位，這就產(chǎn)生了財務稽核人員可能因為長時期地從事會計核算工作而存在思維和工作習慣僵化問題。在這種情況下，財務稽核人員不能運用在線稽核等現(xiàn)代化手段，往往還采取現(xiàn)場稽核的方式。隨著科技的進步，一些現(xiàn)場稽核的工作已經(jīng)被在線稽核所取代。如果全部的稽核工作都由現(xiàn)場稽核來完成，那么很難提高稽核的工作效率和質(zhì)量。另外，企業(yè)的一些財務稽核工作稽核的內(nèi)容往往只是表面，沒有向比較深的層次推進。

（三）財務稽核工作獨立性不強

在我國的企業(yè)中，一些企業(yè)的財務稽核機構(gòu)和人員沒有處置稽核問題的權(quán)力，通過上報，讓上級解決。如果發(fā)生舞弊情況，財務稽核出來的問題很難得到解決，財務稽核人員不但可能受到壓制，甚至會被打擊報復，影響了下一步的財務稽核工作，對于違法違紀行為無能無力。另一方面，財務稽核人員比較嚴格地審查有關(guān)的外來會計憑證和業(yè)務審批，如遇到憑證不完整的情況，再加上沒有經(jīng)辦人員的簽名，數(shù)量和金額不符的情況發(fā)生時，受人情等因素的影響，會影響財務稽核工作的獨立性。

二、財務稽核工作提升措施

（一）培養(yǎng)良好的財務稽核環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境是財務稽核環(huán)境的兩個方面。內(nèi)部環(huán)境受企業(yè)的影響很大，如企業(yè)文化價值、企業(yè)高層的思想和行為等。在創(chuàng)建良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中，企業(yè)的領(lǐng)導者具有主導作用，重視財務稽核工作、認識到財務稽核工作的重要性、樹立先進的企業(yè)內(nèi)部財務稽核觀念，使得企業(yè)形成科學的內(nèi)部稽核觀念，培養(yǎng)科學的價值觀是其工作的主要方向。經(jīng)濟法律法規(guī)、國家宏觀政策、市場經(jīng)濟健全程度、經(jīng)濟運行監(jiān)管機制等內(nèi)容都屬于外部宏觀環(huán)境，企業(yè)沒有能力改變。

（二）對財務稽核工作進行正確的定位

對于財務稽核的定位，每個企業(yè)都有自身的需求，總體來說主要包括以下幾個方面：第一，在政府相關(guān)部門監(jiān)管日益嚴格的情況下，財務稽核是企業(yè)自我規(guī)范、自我診斷、自我監(jiān)督最直接、最有效、最緊密的手段，做好財務稽核工作，能夠加強企業(yè)內(nèi)部的管理控制，使得企業(yè)的財務風險控制做到防患于未然；第二，在企業(yè)的會計核算和財務管理中，財務稽核是其中的一個重要環(huán)節(jié)，不可或缺。第三，在稽核工作中財務人員要有主人翁態(tài)度，努力履行自身職責，使得企業(yè)的財務風險降到最低，才使得財務工作順利通過政府相關(guān)部門的檢查。第四，財務稽核不能夠代替內(nèi)部審計。

（三）財務稽核制度的建立要符合企業(yè)實際

在制度的建立時，內(nèi)控制度的流程是需要遵循的方針，在其指導下建立的財務稽核制度才能科學、有效。在建立財務稽核制度中，設(shè)立相應的稽核崗位與確定工作職責是第一步；之后，要建立有關(guān)的工作流程、確定稽核報告的形式以及確定相關(guān)人員的權(quán)限等。財務稽核工作設(shè)置崗位與擬定人員時，指導思想是專人專崗、各司其責。財務風險和經(jīng)營風險是財務稽核工作的主要方向，在具體工作時，要把握企業(yè)的業(yè)務流程，找到其中的關(guān)鍵控制點，結(jié)合關(guān)鍵點，制訂的稽核流程和標準才能科學、有效，從發(fā)現(xiàn)問題到解決問題才能成為現(xiàn)實。

（四）提高財務稽核獨立性

在企業(yè)財務稽核制度的建設(shè)中，完善的財務稽核崗位能夠保證其實現(xiàn)自己的作用和價值。在具體的企業(yè)中，如果擁有的全面、完善的財務稽核崗位，財務稽核工作才能做到獨立進行。如果企業(yè)的財務稽核崗位設(shè)置不完善，則其的工作要嚴重依賴企業(yè)的其他部門，財務稽核工作的獨立性便無從談起，使得財務稽核的范圍很難得到擴大，相關(guān)的工作成果和提出的建議也得不到認可和落實，財務稽核很難取得很好的效果。

（五）改善稽核模式

在現(xiàn)代社會，隨著財務稽核工作的逐漸完善，財務稽核工作應該在財務管理功能的擴展上起到相應的作用，使得財務稽核工作的地位有所提高。在企業(yè)中，財務稽核工作應該得到規(guī)范，同時提高財務稽核工作的質(zhì)量和效率。企業(yè)要建立全過程跟蹤、全方位控制的財務稽核工作機制，財務稽核要具有多個層級，注重閉環(huán)管理。在財務稽核工作中，要靈活使用專項稽核和日常稽核兩種方式，對財務工作進行實時監(jiān)控，逐級實行復核制度。同時，根據(jù)所需，還可以抽調(diào)財務稽核人員，對所屬和下級企業(yè)進行現(xiàn)場交叉財務稽核工作。

（作者單位：國網(wǎng)遼寧省電力有限公司盤錦供電公司）