張代斌

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)深化改革的重要內(nèi)容，對(duì)于經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與企業(yè)負(fù)擔(dān)的有效降低以及稅收征管矛盾的化解都具有十分重要的作用。尤其是在當(dāng)前的新常態(tài)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境之下，“營(yíng)增改”對(duì)我國(guó)增值稅稅改范圍的擴(kuò)大，使我國(guó)的國(guó)情也與國(guó)家的慣例更為符合。由于生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)中的“營(yíng)增改”的改革所涉及的內(nèi)容十分廣泛，減稅的規(guī)模與力度也較大，對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響不容小覷。本文將就“營(yíng)增改”后對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)的在稅收方面帶來(lái)的變化進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析與論述。關(guān)鍵詞： 營(yíng)改增； 設(shè)備工業(yè)企業(yè)； 稅收我國(guó)從2012年始擬定營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案，此便慢慢在國(guó)內(nèi)的開(kāi)展“營(yíng)改增”實(shí)驗(yàn)點(diǎn)。工業(yè)企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)發(fā)展和增加就業(yè)率等方面有突出貢獻(xiàn)。自從我國(guó)推行“營(yíng)改增”改革之后，在一些行業(yè)中也已取得了一定的成效，并且逐步實(shí)現(xiàn)了行業(yè)稅負(fù)預(yù)期目標(biāo)的有效降低，在很大程度上為生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)與實(shí)施模式。當(dāng)前正是我國(guó)深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要參與者，生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)必須牢牢把握住這次機(jī)遇，在發(fā)展的過(guò)程中利用“營(yíng)改增”來(lái)促使自身稅收制度的改革，并以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。一、營(yíng)改增對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)的意義（一）有助于完善企業(yè)增值稅征收制度增值稅作為我國(guó)的主要稅種之一，對(duì)于我國(guó)各行各業(yè)的發(fā)展都具有十分重大的意義。在“營(yíng)增改”制度實(shí)施之后，在生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)中，現(xiàn)行的消費(fèi)型增值稅不僅允許生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備抵扣其，而且解決了偷稅漏稅的弊端。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)體制的大環(huán)境之下，增值稅制度不僅使以往的稅收流失問(wèn)題得到有效的防止，而且為制度的中性原則提供了保持的條件，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了對(duì)中央財(cái)政收入穩(wěn)定性的提升[1]。（二）有助于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在“營(yíng)改增”制度實(shí)施之后，對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的相關(guān)稅務(wù)知識(shí)也提出了更高的要求，尤其是對(duì)稅額換算的相關(guān)知識(shí)需要不斷的進(jìn)行更新。而且由于生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)本身所具備的抵扣系統(tǒng)的復(fù)雜性，使得此類企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈周期也相對(duì)較長(zhǎng)，對(duì)財(cái)務(wù)人員在抵扣環(huán)節(jié)具體要求的相關(guān)知識(shí)也需要掌握和擴(kuò)充。企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)“營(yíng)增改”的政策效果，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理經(jīng)營(yíng)模式的優(yōu)化，積極實(shí)行財(cái)務(wù)人員的知識(shí)培訓(xùn)，在很大程度上規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。三、營(yíng)改增在生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)稅收帶來(lái)的影響隨著“營(yíng)改增”全面試行，對(duì)于經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和財(cái)務(wù)制度不斷完善的我國(guó)來(lái)說(shuō)是勢(shì)在必得的。尤其是對(duì)于生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)的發(fā)展更是影響深遠(yuǎn)，本文主要從兩方面進(jìn)行分析。（一）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流核算的影響“營(yíng)改增”實(shí)施前期，企業(yè)整體稅負(fù)和現(xiàn)金流的漲遞表現(xiàn)著負(fù)關(guān)系?，F(xiàn)金流對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)的稅金預(yù)繳制的作用越來(lái)越大，重點(diǎn)體現(xiàn)在企業(yè)提前繳征稅款，若工程項(xiàng)目完畢后再找平與清算，這會(huì)進(jìn)一步降低企業(yè)營(yíng)業(yè)的資金流動(dòng)額?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)獲得相應(yīng)的工程項(xiàng)款后，再上繳相應(yīng)的稅項(xiàng)，這能夠保障營(yíng)業(yè)資金在供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷環(huán)節(jié)中的靈活性，企業(yè)的盈利就能夠得到相應(yīng)的保障。國(guó)家制定的繳稅政策，因?yàn)椴糠謼l款的調(diào)整，可以讓生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)提前繳納稅款，這種政策比較適合生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，企業(yè)是在設(shè)備生產(chǎn)項(xiàng)目結(jié)束之后獲取資金，而營(yíng)改增政策實(shí)施之后，部分稅款是在企業(yè)項(xiàng)目結(jié)束之后進(jìn)行繳納，就會(huì)占用企業(yè)的部分現(xiàn)金金額，從而也會(huì)對(duì)對(duì)現(xiàn)金流量核算產(chǎn)生影響，最后所得的數(shù)額是在企業(yè)項(xiàng)目結(jié)束之后，現(xiàn)金流量加大[2]。（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅制度，涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)表以及發(fā)票管理等，都難以符合增值稅的財(cái)務(wù)管理要求。在該狀況下，企業(yè)唯有對(duì)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)管理制度展開(kāi)優(yōu)化，進(jìn)而有效滿足增值稅的財(cái)務(wù)管理所需。且在實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)的現(xiàn)金流量與資金結(jié)構(gòu)都各有不同，這該狀況下，企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)階段的資金管理制度作出相應(yīng)的改變，進(jìn)而符合新形勢(shì)的發(fā)展所需。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容包括了繳稅、稅額核算等工作，而營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)部分稅務(wù)做出了調(diào)整，這就要求財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)該做出相應(yīng)調(diào)整。原有的財(cái)務(wù)管理方式，將不利于建筑施工企業(yè)在新稅務(wù)策下的發(fā)展。財(cái)務(wù)管理工作是對(duì)企業(yè)的支出、消耗、收益等方面進(jìn)行綜合管理，并且根據(jù)實(shí)際情況，做出合理的財(cái)務(wù)規(guī)劃，但是為了適應(yīng)新政策的改革，財(cái)務(wù)管理工作就應(yīng)該以營(yíng)改增為管理理念，制定針對(duì)增值稅的管理計(jì)劃，才能提高建筑施工企業(yè)資金的合理使用性。二、營(yíng)改增在生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)中的實(shí)施策略工業(yè)企業(yè)的設(shè)備生產(chǎn)，在營(yíng)改增改革的過(guò)程中，增值稅并不涉及企業(yè)的人才戰(zhàn)略發(fā)展和開(kāi)發(fā)投資。對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作而言，增值稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極的作用。如果遇到經(jīng)濟(jì)景況欠佳，企業(yè)收益減少，稅率也將調(diào)整，不過(guò)國(guó)家并未放棄征收增值稅，基于這個(gè)原因，增值稅的改革成為大勢(shì)所趨。我國(guó)營(yíng)改增稅改，營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)起著積極的作用，并且企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理也受到相應(yīng)的影響，企業(yè)管理頗具復(fù)雜，在這種前提下，企業(yè)不僅要大力處理好“營(yíng)改增”政策的問(wèn)題，還需要進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的能力，進(jìn)而讓企業(yè)在稅制改革中獲得更多的利益，對(duì)此，本文將從以下兩方面提出建議。（一）選擇具有增值稅納稅人資格的合作商工業(yè)企業(yè)中的設(shè)備生產(chǎn)，其固定資產(chǎn)的流動(dòng)性相對(duì)較大，所以，應(yīng)該充分考慮合作關(guān)系的有效建立，合作商的關(guān)系維護(hù)，是實(shí)施“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)具體合同涵蓋：材料采購(gòu)合同、分包合同等規(guī)定表明由對(duì)方給予的合法有效、等額的增值稅發(fā)票。并且，還需要規(guī)定另一方給予具體的增值稅發(fā)票與購(gòu)銷憑證，這樣付款流程才能啟動(dòng)。這就要求施工企業(yè)遴選相應(yīng)的增值稅納稅人資格的提供方，并且需要審核減免稅率[3]。對(duì)于對(duì)方不可能得到的增值稅專用發(fā)票，這就需要供應(yīng)商到稅務(wù)機(jī)關(guān)代出具特定的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行減免，這是提高營(yíng)改增應(yīng)用效果的有效途經(jīng)。（二）充分理解稅改政策，加強(qiáng)稅收管理按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》要求，過(guò)去歸屬試點(diǎn)區(qū)域的營(yíng)業(yè)稅盈利，“營(yíng)改增”開(kāi)展后同樣也是交給予試點(diǎn)地區(qū)，稅款理應(yīng)入庫(kù)的形式。依照過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅通常都是工程項(xiàng)目所在地上征稅負(fù)的流程，營(yíng)改增后，營(yíng)改增后，為了不影響當(dāng)?shù)氐亩愒?，值稅也?huì)采用機(jī)構(gòu)當(dāng)?shù)赝鉁p免與工程項(xiàng)目所在地預(yù)防征稅的措施。如此，企業(yè)一定需要懂得處理高難度的稅收籌劃問(wèn)題，如下所述：第一，企業(yè)增值稅發(fā)票原件根據(jù)具體制度展開(kāi)減免同時(shí)把大體狀況報(bào)告給企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，展開(kāi)進(jìn)項(xiàng)稅額減免。如此一來(lái)，既能有效降低總部工作量，同時(shí)也能通過(guò)公司上繳，使總部現(xiàn)金流壓力得到緩解。第二，現(xiàn)在存在著較多的項(xiàng)目通過(guò)機(jī)械租賃及獨(dú)立采購(gòu)小型設(shè)備的過(guò)程，一般采用分公司或項(xiàng)目部的名義跟租賃方及供貨方面商談并簽合同。由《增值稅暫行條例》可知，增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不能在分公司或項(xiàng)目部等分支機(jī)構(gòu)實(shí)行抵扣?；谶@個(gè)原因，企業(yè)要求上代波合同名稱，外交項(xiàng)目合同必須都要以企業(yè)的名稱進(jìn)行簽署，各項(xiàng)增值稅發(fā)票名稱也必須署上企業(yè)名稱。不僅如此，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)把所有外地項(xiàng)目目前的增值稅稅票原件回?cái)n，在本期增值稅上報(bào)將一起提至稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣[4]。第三，“營(yíng)改增”實(shí)行不久，部分工程項(xiàng)目現(xiàn)正在外部結(jié)算和竣工收尾時(shí)段。假設(shè)存在眾多進(jìn)項(xiàng)發(fā)票尚沒(méi)開(kāi)具，那么巨大的稅額的承擔(dān)將沒(méi)法避免，對(duì)于這種情況，建筑企業(yè)應(yīng)該提前進(jìn)行預(yù)防。三、結(jié)束語(yǔ)通過(guò)上文對(duì)營(yíng)改增對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)的意義的分析，可以得知，營(yíng)增改不僅有助于完善企業(yè)增值稅征收制度，而且有助于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。營(yíng)增改對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流核算以及稅務(wù)管理等方面產(chǎn)生了一定的影響，本文在充分意識(shí)到營(yíng)增改對(duì)于生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)的發(fā)展的重要性的前提之下，提出了選擇具有增值稅納稅人資格的合作商；充分理解稅改政策，加強(qiáng)稅收管理等幾點(diǎn)生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的策略，以期對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的工業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到一定的積極作用。參考文獻(xiàn)：[1]彭艷芳.“營(yíng)改增”、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收分權(quán)[J].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，02：10-13.[2]邵凌云.“營(yíng)改增”后公路貨物運(yùn)輸業(yè)的稅收管理探析[J].稅務(wù)研究，2014，05：58-61.[3]李紅娟.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃的影響研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014，17：100-102.[4]徐秋玲.營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，07：328+330.[5]董根泰.“營(yíng)改增”降低了大中型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)嗎？——基于浙江省上市公司數(shù)據(jù)的分析[J].經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較，2016，03：94-104.（作者單位：青島達(dá)能環(huán)保設(shè)備股份有限公司）endprint