劉艷民

摘要：存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。磷肥生產(chǎn)企業(yè)的存貨具有種類繁多、形態(tài)多樣、價值量大、存放地點分散等諸多特點，據(jù)此日常管理難度較大。為確保存貨賬實相符，做好盤點工作就顯得尤為重要。而熟練掌握各項存貨的盤點措施，靈活運用存貨盤點方法，嚴格遵照財稅法規(guī)對盤點結(jié)果進行妥善處理，統(tǒng)一規(guī)范存貨盤點原則及相關事項，并將這些具體措施深入貫徹執(zhí)行，就能逐漸提升企業(yè)存貨管理水準，合理保證存貨價值真實、完整，促進企業(yè)在合法運營的基礎上提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。關鍵詞：盤點措施；盤點方法；盤點結(jié)果處理；盤點原則眾所周知，存貨盤點結(jié)果將直接影響企業(yè)流動資產(chǎn)的賬面價值，進而影響企業(yè)的經(jīng)營成果。在日常經(jīng)營過程中，有的企業(yè)通過人為調(diào)低存貨盤點結(jié)果從而降低當期利潤，實現(xiàn)企業(yè)所得稅延期支付或不繳的非法目的；有的上市公司通過人為調(diào)高存貨盤點結(jié)果從而降低產(chǎn)品銷售成本，進而提高當期利潤以達到粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的違法行為。這些違規(guī)操作，都將不同程度擾亂市場競爭秩序，破壞市場競爭規(guī)律，損害國家或股東利益。為規(guī)避或減少這些不法行為，筆者結(jié)合在企業(yè)多年實際操作經(jīng)驗，從而歸納總結(jié)出磷肥生產(chǎn)企業(yè)搞好存貨盤點工作的要點，現(xiàn)與廣大讀者共同探討。一、熟練掌握各項存貨盤點措施“工欲善其事，必先利其器”。熟練的掌握各項存貨盤點措施，對盤點工作將起到事半功倍的效果。（一）原材料盤點措施原材料是指用于生產(chǎn)產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。磷肥生產(chǎn)企業(yè)的原料形態(tài)多樣，現(xiàn)就固體、液體、氣體原料具體盤點措施分述如下：1.對于露天堆放的顆粒狀或塊狀固體原料，如磷精粉、褐煤等，在現(xiàn)場盤點時，避免使用主觀目測的方式。通常情況下，應采用精密儀器GPS—rtk或“全站儀”先測量出原料的體積，然后再結(jié)合密度計算出盤點日該原料的結(jié)存數(shù)量。由于平時原料供應商數(shù)量較多，且每次供應同一種原料的含水量、養(yǎng)分、熱值等存有差異，這就需要對盤點日原料數(shù)量進行統(tǒng)一折標。在實際操作中可結(jié)合期初結(jié)存量，以及當期出入庫數(shù)測算出所盤原料養(yǎng)分的加權(quán)平均值，然后再把盤點日原料結(jié)存數(shù)折算成理論標準含量，最后按照標準含量下的采購單價計算得出所盤原料的實物價值。2.對于液體類原料，如合成氨、硫酸等，通常情況下，原料濃度依采購批次的不同也會有所不同。如硫酸濃度有93%的，也有98%的，但在入庫時企業(yè)會把不同濃度的硫酸混裝在一個儲罐中。對于這類原料，在盤點時應根據(jù)儲罐外側(cè)安裝的“液位儀”先讀出液位高度，再結(jié)合儲罐的容積及所盤原料的密度測算出原料的重量，然后根據(jù)原料當期加權(quán)平均濃度對其“折百”，最后，根據(jù)每種原料折百時的采購單價計算出原料在盤點日的實物價值。3.對于氣體類原料，比如氧氣、乙炔、氮氣等，因其采購量、形態(tài)（液體或氣體）及純度的不同導致采購單價差異較大，計量單位也會有所區(qū)別。一般情況下，用于質(zhì)檢化驗的高純氧氣以“毫升”作為計量單位；用于切割、焊接的氧氣、乙炔等以“瓶”作為計量單位；用于合成氨儲罐置換的液氮以“噸”作為計量單位。對于這類物資在盤點時就不能采用單一計量標準進行簡單加總，而應根據(jù)每種氣體購入時的計量單位分別盤點、逐一計量，再結(jié)合采購時的計量單位與對應單價逐項計算出盤點日氣體原料的實物價值。（二）在產(chǎn)品盤點措施在產(chǎn)品是指處于生產(chǎn)階段尚未完工的生產(chǎn)物，包括處于各生產(chǎn)工序正在加工的在制品，以及尚未辦理入庫手續(xù)的制成品等。磷肥生產(chǎn)企業(yè)的在產(chǎn)品種類不多，但數(shù)量較大。比如磷酸裝置，企業(yè)自生產(chǎn)投料之日至出磷酸產(chǎn)品時通常需要5～7天，這期間需要向該裝置持續(xù)投入磷精粉、硫酸、蒸汽等主要原料。如果將這部分在產(chǎn)品成本全部由當期產(chǎn)成品承擔，將導致當期產(chǎn)品成本突高，利潤降低的反?，F(xiàn)象，不利于企業(yè)做成本分析和經(jīng)營決策。正因如此，有的企業(yè)在利潤盈虧發(fā)生較大變化時，往往采取人為調(diào)整在產(chǎn)品成本的形式，實現(xiàn)操控當期經(jīng)營成果的非法目的。盤點這類在產(chǎn)品時，常用的措施是將裝置內(nèi)在產(chǎn)品所耗用的原料進行統(tǒng)計與計量（通常此數(shù)據(jù)比較恒定），再把投入的燃動力、人工成本、制造費用進行歸集，最后得出在產(chǎn)品存貨的實物價值。當生產(chǎn)在產(chǎn)品所用的原輔材料及人工成本發(fā)生較大變化時可對實物價值重新修正。在產(chǎn)品成本通常結(jié)轉(zhuǎn)至企業(yè)停車檢修時無原料投入而有產(chǎn)品輸出時，該時段產(chǎn)品所對應的生產(chǎn)成本中。（三）半成品盤點措施半成品，是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。磷肥生產(chǎn)企業(yè)的半成品主要是指尚未包裝成袋裝產(chǎn)品的散存料。這部分存貨平時出入庫數(shù)以皮帶稱計量為準，定期采用精密儀器GPS—rtk或“全站儀”對期末結(jié)存數(shù)進行測量，并根據(jù)測量結(jié)果對當期存貨出入庫數(shù)進行調(diào)整，具體可參照固體原料盤點措施，在此不再贅述。（四）產(chǎn)成品盤點措施產(chǎn)成品是指已經(jīng)全部完成生產(chǎn)過程并驗收入庫，達到可出售或交貨狀態(tài)，可以作為商品對外銷售或按合同規(guī)定的條件交訂貨單的產(chǎn)品。磷肥生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)成品通常是指按規(guī)定要求包裝成袋裝產(chǎn)品的肥料；如果尚未包裝的散存料能夠?qū)ν怃N售時，也將其視為產(chǎn)成品管理。產(chǎn)成品按其存放地點的不同，又可分成在庫產(chǎn)品和發(fā)出商品兩類。1.在庫產(chǎn)品盤點，對于該類產(chǎn)品在盤點前應做好三項工作：一是要求庫管員將不同養(yǎng)分含量，不同包裝方式，不同規(guī)格型號的產(chǎn)品分別存放，即使在同一庫房內(nèi)也要分區(qū)管理，而且相同類型的產(chǎn)品碼放也須規(guī)則、整齊；二是結(jié)合財務賬簿分清哪些屬于客戶款項已付，產(chǎn)品所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移但尚未提取的寄存產(chǎn)品；三是結(jié)合入庫單分清在庫產(chǎn)品哪些已經(jīng)辦理入庫，哪些尚未辦理入庫。嚴禁寄存產(chǎn)品與企業(yè)自有產(chǎn)品，以及已入庫產(chǎn)品與未入庫產(chǎn)品混合存放，否則，容易導致盤點結(jié)果失真。如果這些基礎工作做得真實、有效，通過現(xiàn)場清點在庫產(chǎn)品數(shù)量得出其實物價值也就順理成章了。2.發(fā)出商品盤點，發(fā)出商品通常又分成兩類，一類是企業(yè)為了出口暫存港口，或先運往產(chǎn)品銷售地寄售但尚未實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品。在盤點這類產(chǎn)品時，可以由企業(yè)不定期指派專人前往寄存地進行實物盤點。如果產(chǎn)品寄存地點較多且寄存地距離本企業(yè)路途較遠，也可以委托產(chǎn)品保管人員協(xié)助盤點，定期將盤點表采用電子郵件的形式發(fā)給本企業(yè)對賬，在年度終了，由本企業(yè)指派專人前往各地進行全面系統(tǒng)的盤點。另一類是產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，企業(yè)采用公路或鐵路運輸方式運給客戶，且以客戶實際接收數(shù)作為銷售數(shù)的發(fā)出商品。這類產(chǎn)品在運輸途中不可避免因裝卸、搬運、道路顛簸等原因發(fā)生損耗，在盤點日如果將該類產(chǎn)品全部作為發(fā)出商品將導致企業(yè)隱含潛虧因素。在實際操作中，企業(yè)應根據(jù)以往年份實際銷售經(jīng)驗，合理預計發(fā)出商品損耗率，并將損耗部分產(chǎn)品成本計入銷售費用核算，然后將發(fā)出商品總數(shù)扣減損耗數(shù)作為實際盤點數(shù)，最后根據(jù)產(chǎn)品平均單位成本得出發(fā)出商品的總價值。（五）周轉(zhuǎn)材料盤點措施周轉(zhuǎn)材料是指能夠多次使用但不符合固定資產(chǎn)條件的低值易耗品。由于磷肥生產(chǎn)企業(yè)購置的包裝袋領用后構(gòu)成產(chǎn)品實體的組成部分，所以應按原材料對待不屬于周轉(zhuǎn)材料。該類企業(yè)周轉(zhuǎn)材料較多體現(xiàn)為各種修理用工具，用于產(chǎn)品質(zhì)量檢測的器具、器皿，以及安全保護用品，如安全帽、工作服、滅火器材等。因這類物資可以多次周轉(zhuǎn)使用，企業(yè)為了壓縮成本，通常采取“交舊領新制”。在盤點這類物資前，一定要求庫管員將新舊物資分別存放、不得隨意混淆，防止庫管員為應對盤點工作將已使用過的物資以次充好、以假亂真。在實施盤點工作時，還要對已“退庫”的賬外物資同時查看，防止生產(chǎn)廠或班組在領用新周轉(zhuǎn)材料時不予返還舊物資，或者庫管員監(jiān)守自盜，將有變現(xiàn)價值的舊物資擅自出售從中漁利。為加強周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)控管理，應要求庫管員嚴格按照企業(yè)規(guī)定建立備查賬，將每次新物資出庫及舊物資退庫同時登記賬冊，并且要求領料人簽字確認，防止內(nèi)控失效舞弊行為的發(fā)生。二、結(jié)合存貨類型選擇恰當?shù)谋P點方法（一）實際盤存制和永續(xù)盤存制按照財務核算角度劃分，包括實際盤存制和永續(xù)盤存制。磷肥生產(chǎn)企業(yè)適用實際盤存制的存貨主要包括各種大宗原料，如磷精粉、合成氨、硫酸、褐煤，以及副產(chǎn)品磷石膏與氟硅酸水等。本期出庫數(shù)（或銷售數(shù)）可直接根據(jù)期初數(shù)加本期入庫數(shù)減期末結(jié)存數(shù)得出。這種方法的優(yōu)點是操作簡便、省時省力，缺點是容易將人為破壞、偷盜、自然災害帶來的損失全部由最終產(chǎn)品來承擔，從而掩蓋產(chǎn)成品的真實耗用量。對于計量比較規(guī)則的備品備件、周轉(zhuǎn)材料、產(chǎn)成品等應采用永續(xù)盤存制。這種方法優(yōu)點是在物資增減結(jié)存變動時，能從數(shù)量和金額兩方面進行雙向控制，有利于加強物資的管理，缺點是日常工作較為繁瑣、盤點費時費力。（二）定期盤點和不定期盤點按照盤點時間是否固定進行劃分，包括定期盤點和不定期盤點。定期盤點又分為月度、季度和年度盤點三種。磷肥生產(chǎn)企業(yè)存貨多數(shù)情況采用定期盤點法，目的是和財務結(jié)賬同步進行，且財務人員通常以盤點結(jié)果作為賬務處理的依據(jù)。本著成本效益性原則，對于生產(chǎn)領用的原輔材料，收發(fā)比較頻繁的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，可采用按月盤點的方法；對于經(jīng)營管理用的周轉(zhuǎn)材料、工器具、電子設備等，如果平時領用或部門之間調(diào)撥的比較頻繁，可按季進行盤點，否則，可按年進行盤點。企業(yè)在經(jīng)營過程中如發(fā)生重組、合并、分立、資產(chǎn)清查等重大事項時須進行不定期盤點。不定期盤點通常由會計師事務所、資產(chǎn)評估機構(gòu)派專人現(xiàn)場盤點，財務部門派專人配合并做好內(nèi)部溝通與資料整理等相關活動。（三）全面盤點和抽樣盤點按照盤點的范圍劃分，包括全面盤點和抽樣盤點。全面盤點具有涉及面廣，參與人員多，成本投入高等特點。如果僅滿足月份結(jié)賬的需要，可以根據(jù)重要性原則，每月對大宗原材料進行全面盤點；對于一般原料，根據(jù)當月收發(fā)頻率及價值量的大小，采用抽樣盤點的方法。但各項存貨每年至少全面盤點一次，以保證存貨數(shù)量真實，價值完整。三、妥善處理存貨盤點結(jié)果存貨盤點工作結(jié)束，應由盤點小組負責收集整理盤點表，并經(jīng)實盤人、監(jiān)盤人、庫管員三方簽字確認。對發(fā)生盤盈、盤虧的結(jié)果協(xié)助相關部門查找原因，并提出處理辦法和建議。存貨發(fā)生盤盈的，查證屬實后直接沖減當期管理費用；存貨發(fā)生盤虧的，區(qū)分盤虧金額的大小及其性質(zhì)建立逐級審批制，并根據(jù)盤虧原因做妥善處理：（一）由于記錄原因產(chǎn)生的盤虧，如因漏記、錯記、算錯、未結(jié)賬或賬面記載不清的，應重新進行賬務調(diào)整，并對記賬人員進行專業(yè)化培訓和業(yè)務指導。（二）由于保管人員工作瀆職造成的盤虧損失，應追究當事人的經(jīng)濟責任。（三）由于存貨發(fā)生報廢、毀損和變質(zhì)等非正常損失導致的盤虧，應保存好證據(jù)便于日后向保險公司追償。同時，將存貨賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，計入“營業(yè)外支出”科目，并作增值稅進項稅轉(zhuǎn)出處理。為維護企業(yè)合法經(jīng)濟利益，財務人員應根據(jù)稅務機關的要求準備好證據(jù)材料，損失數(shù)額較大的，聘請有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見或?qū)ｍ棃蟾?，以確保存貨損失在所得稅前全額扣除。（四）由于企業(yè)保管不善、管理措施不到位導致的存貨盤虧，盤點小組應認真分析原因、總結(jié)經(jīng)驗，并提出合理化建議供企業(yè)領導決策，必要時召開專題會議進行探討，避免類似的問題重復發(fā)生，給企業(yè)造成不必要的財產(chǎn)損失。四、統(tǒng)一原則、加強保障，推動存貨盤點工作有序開展為確保存貨盤點工作有序開展，盤點結(jié)果真實可靠，企業(yè)內(nèi)部相關部門及人員應統(tǒng)一如下原則與前提保障：（一）企業(yè)全體干部員工對存貨盤點工作應給予高度重視，樹立正確的企業(yè)價值觀，堅持做到誠信經(jīng)營，遵章守紀。（二）財務部門牽頭建立健全存貨盤點制度，并組織相關部門及人員認真學習，強化企業(yè)內(nèi)控管理。（三）充分發(fā)揮信息化財務軟件功能，統(tǒng)一存貨物資名稱與編碼，避免同一種物資有多種稱謂，為日后實物盤點與賬務核對帶來困難。（四）堅持權(quán)責發(fā)生制原則，對于生產(chǎn)用原料、半成品及產(chǎn)成品存貨的盤點，各月盤點時間應統(tǒng)一，不能人為隨意調(diào)整。（五）堅持不相容職務相互分離的制衡性原則，嚴禁實物保管部門自行組織存貨盤點工作。（六）同類物資應集中存放、統(tǒng)一管理，必要時用標簽進行標識，切不可隨意堆放、混放。（七）規(guī)格、型號相同的存貨，出入庫時計量單位前后各期應保持一致。（八）生產(chǎn)車間當月領用但尚未投入使用的存貨，應在月末辦理“假退料”手續(xù)。（九）對于領用時已記入產(chǎn)品成本，后期因修舊利廢、技改等原因置換下來的備品備件應單獨存放，妥善保管賬外物資。（十）在計算盤點日原材料、低值易耗品等存貨的實物價值時，應充分考慮可抵扣增值稅和購入該項存貨所發(fā)生的運雜費、保險費以及挑選整理費對價值的影響。（十一）盤點過程中如發(fā)現(xiàn)存貨有毀損、報廢、變質(zhì)等情形，應立即向上級領導報告；發(fā)現(xiàn)存貨有減值跡象的，應提出合理化建議并及時反饋給上級領導，避免企業(yè)經(jīng)濟利益無故受損。五、結(jié)束語磷肥生產(chǎn)企業(yè)做好存貨盤點工作因企業(yè)經(jīng)營范圍、核算要求、測量儀器的不同而有所差異，并不是一成不變的。這就要求企業(yè)在實施存貨盤點時應因地制宜，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題。鑒于此，磷肥生產(chǎn)企業(yè)應結(jié)合實際經(jīng)營情況和發(fā)展戰(zhàn)略，在堅持適應性原則和成本效益原則的基礎上，通過健全完善的存貨盤點措施，合理保證企業(yè)存貨數(shù)量賬實相符，存貨價值真實、完整，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。參考文獻：[1]財政部會計資格評價中心.高級會計實務[M].經(jīng)濟科學出版社，2016，04.[2]企業(yè)會計準則第1號—存貨（2006）財會[2006]3號，頒布時間，2006，2，15.[3]戴德明.財務會計學[M].中國人民大學出版社，2010，09.（作者單位：北京嘉和信永稅務師事務所有限公司）endprint