于海曼

【摘 要】“營(yíng)改增”不僅會(huì)對(duì)企業(yè)計(jì)稅方法選擇造成影響，同時(shí)還會(huì)影響到納稅人身份選擇的籌劃。針對(duì)這種情況，需要對(duì)“營(yíng)改增”政策規(guī)定進(jìn)行全面分析和了解，重點(diǎn)分析企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施之后受到的具體影響。本文主要從“營(yíng)改增”實(shí)施的重要背景入手，針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，詳細(xì)分析了“營(yíng)改增”后對(duì)納稅人身份選擇的籌劃工作的影響情況。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；企業(yè)稅負(fù)；納稅人身份選擇；籌劃

一、前言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革也不斷深入，稅收政策適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展變化，也在不斷改革之中?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)稅收體制改革中的一項(xiàng)重要政策，能有效減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的全面有效發(fā)展。對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行全面細(xì)致的分析，并就“營(yíng)改增”背景下納稅人身份選擇的籌劃工作進(jìn)行探討，這樣能夠有效發(fā)揮和提升稅收改革的真正作用和價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)有效改進(jìn)和完善自身的內(nèi)部管理機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

二、“營(yíng)改增”實(shí)施的重要背景

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的良好環(huán)境之中，現(xiàn)代企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)較重，對(duì)于企業(yè)的全面發(fā)展造成了一定的不利影響。積極開展“營(yíng)改增”工作，從結(jié)構(gòu)上對(duì)企業(yè)實(shí)行減稅，這樣能夠給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展提供良好的環(huán)境?！盃I(yíng)改增”主要是通過(guò)稅制改革，有效消除企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅現(xiàn)象，從降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而不斷提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，同時(shí)還能促進(jìn)我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的良好轉(zhuǎn)型和升級(jí)。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅率高低不同的影響

我國(guó)在實(shí)施“營(yíng)改增”政策過(guò)程中，提出了一些稅率政策，主要為：在有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)行業(yè)中的稅率是17%，交通運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)的稅率是11%，而在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率是6%。現(xiàn)階段中企業(yè)增值稅率主要是分為17%和13%兩種，在這兩種情況下，又增加了6%、11%這兩檔低稅率。

2.“營(yíng)改增”之后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)有所減輕

實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，現(xiàn)代企業(yè)在選擇計(jì)稅方法的時(shí)候，會(huì)受到一定的影響，同時(shí)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)將會(huì)有所減輕。小規(guī)模納稅人是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，“營(yíng)改增”將會(huì)對(duì)于企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)具有十分重要的影響。小規(guī)模納稅人稅負(fù)有所減輕，主要是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人本身的稅率有所下降，營(yíng)業(yè)稅由原來(lái)的5%改變?yōu)樵鲋刀惖?%，稅率的降低，將會(huì)給小規(guī)模納稅企業(yè)帶來(lái)十分有利的局面。

四、“營(yíng)改增”后對(duì)納稅人身份選擇的籌劃工作造成的影響

1.“營(yíng)改增”企業(yè)在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的選擇

“營(yíng)改增”之后，將會(huì)影響到納稅人身份，做好納稅人身份選擇的籌劃工作十分重要。以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要產(chǎn)業(yè)，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)具有積極意義和作用?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)中以中小企業(yè)較為常見，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，中小企業(yè)的納稅人使用一些較為簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法，就能夠?qū)π枰M(jìn)行繳納的稅額進(jìn)行計(jì)算，通常情況下，在對(duì)稅率進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，保持在3個(gè)百分點(diǎn)，這主要是將中小企業(yè)營(yíng)業(yè)過(guò)程中的銷售部分予以有效免除，僅僅針對(duì)其中的最終價(jià)值增值效益進(jìn)行計(jì)算，這部分的效益也是不需要使用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。同時(shí)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，一般納稅人的增值稅從原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的5%變?yōu)榱?%，表面上看稅率有所增加，但是實(shí)際上有效降低了企業(yè)需要進(jìn)行稅額計(jì)算的基數(shù)。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的總體情況是，一般納稅人需要在獲得進(jìn)項(xiàng)稅額之后，才能夠感受到稅負(fù)減少的效果。

2.采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的選擇

“營(yíng)改增”之后，納稅人的繳稅情況將會(huì)發(fā)生一定的變化，同時(shí)將會(huì)對(duì)納稅人身份籌劃工作產(chǎn)生一定影響，企業(yè)選擇自身不同的納稅身份，將會(huì)具有不同的效果。小規(guī)模納稅人通常使用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人按銷售收入除以（1+適用稅率）后的金額再乘稅率計(jì)算應(yīng)交稅金，一般納稅人按”抵扣制”計(jì)算稅金，即按銷項(xiàng)稅額減去允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額交稅。如建筑行業(yè)方面，它是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，一般納稅人的增值稅率是11%，而小規(guī)模的納稅人稅率為3%。但是小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，針對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣，在這種環(huán)境下，企業(yè)需要根據(jù)自身的營(yíng)業(yè)額對(duì)自身身份進(jìn)行有效調(diào)整，如果本身的營(yíng)業(yè)額較多，可以按照一般納稅人的身份進(jìn)行納稅，而在營(yíng)業(yè)額較少的時(shí)候，則可以按照小規(guī)模納稅人繳納稅負(fù)。而在交通運(yùn)輸行業(yè)方面中，其作為我國(guó)的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)之一，對(duì)于人們的生產(chǎn)生活具有較為直接的影響。交通運(yùn)輸行業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，就其實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅負(fù)是有所增加的，表現(xiàn)為由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅率的3%變?yōu)榱嗽鲋刀惵实?1%。我國(guó)對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)的稅制改革工作在不斷的深入發(fā)展當(dāng)中，對(duì)其的研究和分析工作也在逐漸全面，將會(huì)逐漸改善交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)情況。

五、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)的一項(xiàng)重要稅收改革政策，對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生了較為重要的影響?，F(xiàn)代企業(yè)需要僅僅抓住“營(yíng)改增”的發(fā)展契機(jī)，提升自身的市場(chǎng)份額，逐漸提高自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。“營(yíng)改增”后對(duì)納稅人身份選擇的籌劃工作造成的影響主要是體現(xiàn)在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)方面、交通運(yùn)輸行業(yè)方面以及建筑行業(yè)方面等。

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