高松

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入的今天，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已成必然趨勢(shì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同可以有效減少跨國(guó)投融資行為的成本，保障我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的利益，促進(jìn)我國(guó)跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展。但具體的趨同是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程。本文首先分析了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，其次研究了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨勢(shì)，并提出了幾點(diǎn)自身的看法以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 趨勢(shì)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員工作的行為標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，而會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有十分重要的作用。自改革開放以來，我國(guó)同國(guó)外的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了無法避免的碰撞。這些碰撞為企業(yè)帶來或多或少的損失，并不利于會(huì)計(jì)工作的開展。在這樣的背景下，研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異與趨勢(shì)具有十分重要的意義。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

（一）定位差異

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在定位上的差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于我國(guó)法律體系中的一部分，而制定與頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由政府部門和相關(guān)機(jī)構(gòu)來完成，具有法律效益。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種理想的框架，是對(duì)其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的引導(dǎo)，不具備法律效力，同時(shí)也無法起到法律約束作用，不具備強(qiáng)制性。

（二）行文和構(gòu)架差異

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行文和框架模式的選用必須符合我國(guó)法律習(xí)慣，而我國(guó)法律習(xí)慣必然會(huì)同國(guó)際上的相關(guān)規(guī)則存在區(qū)別，這就導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行文與框架和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。如我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是以章節(jié)及條款的格式組成，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是以引言、目標(biāo)、范圍、定義等格式組成。

（三）準(zhǔn)則差異

1.實(shí)質(zhì)準(zhǔn)則差異

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在很多實(shí)質(zhì)性的差異，而造成這些差異的具體原因來源于法律體系、市場(chǎng)環(huán)境、交易習(xí)慣等多方面的因素，而實(shí)質(zhì)差異的具體內(nèi)容如下：在長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不允許轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了可以在企業(yè)達(dá)到某種條件時(shí)允許轉(zhuǎn)回。而我國(guó)不允許轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法，一方面是為了杜絕企業(yè)利用轉(zhuǎn)回價(jià)值上的漏洞來操縱盈余，另一方面是我國(guó)不完善的資本市場(chǎng)客觀存在下的必然需要。我國(guó)企業(yè)在評(píng)價(jià)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，經(jīng)常容易出現(xiàn)高估價(jià)值的問題，而高估價(jià)值就會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，從而影響投資者和管理者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的判斷，并做出錯(cuò)誤的決策，不利于企業(yè)的健康發(fā)展，甚至?xí)p害到投資者的利益。不允許轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可有效避免上述問題的發(fā)生，從而提高會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，為投資者及管理者傳達(dá)真實(shí)的財(cái)會(huì)信息，并引導(dǎo)投資者做出正確的決策。而這一差異，在今后我國(guó)資本市場(chǎng)不斷完善的過程中，會(huì)逐漸朝著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向發(fā)展，即在一定條件下，允許企業(yè)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.非實(shí)質(zhì)準(zhǔn)則差異

非實(shí)質(zhì)準(zhǔn)則差異具體是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然不相同，但沒有實(shí)質(zhì)意義上的差異。就拿我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的計(jì)量來說，在很多類型的市場(chǎng)交易中扮演著十分重要的角色。現(xiàn)階段，我國(guó)雖然引入了公允價(jià)值計(jì)量，但由于市場(chǎng)還處于尚未完善的狀況，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際使用過程中，依舊存在很多風(fēng)險(xiǎn)，如利用公允價(jià)值的計(jì)量來控制利潤(rùn)等現(xiàn)象。當(dāng)前，我國(guó)公允價(jià)值的計(jì)量分為三個(gè)層面，一是在活躍市場(chǎng)存在下，公允價(jià)值比較可靠，此時(shí)公允價(jià)值的計(jì)量是可用的。二是活躍市場(chǎng)不存在下，公允價(jià)值的計(jì)量需要參考其他資產(chǎn)或負(fù)債市場(chǎng)價(jià)值。三是活躍市場(chǎng)不存在同時(shí)也沒有其他資產(chǎn)或負(fù)債市場(chǎng)價(jià)值作為參考，這個(gè)層面的計(jì)量則需要采用科學(xué)評(píng)估的方式進(jìn)行。在我國(guó)很多市場(chǎng)交易中，大都采用的是評(píng)估方式來進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量，而評(píng)估方式的選擇主要從收益現(xiàn)值法、重置成本法等諸多方法中選取。在面對(duì)不同情況時(shí)，采取不同的方法可有效減少公允價(jià)值計(jì)量與實(shí)際價(jià)值存在的差距，同時(shí)降低交易雙方的損失。而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的計(jì)量在實(shí)質(zhì)意義上來說，也是采用了上述三個(gè)層面的計(jì)量方法，但其相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨勢(shì)

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)交流日益頻繁。為了更好地展開跨國(guó)合作，并使跨國(guó)公司更好地發(fā)展，進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已成為當(dāng)前時(shí)代下的必然需要。

（一）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必然性

1.減少跨國(guó)融資成本

自改革開放以來，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中流入了大量的國(guó)外資本，同時(shí)，我國(guó)也有很多資本流入到其他國(guó)家進(jìn)行投資活動(dòng)。而在過去，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異，正是由于這部分的差異而降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性，不能為跨國(guó)投融資行為提供可靠的依據(jù)。很多跨國(guó)投融資機(jī)構(gòu)為了解決這一問題，不得不多投入一定的成本來制定滿足需要的財(cái)務(wù)報(bào)表。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同可以有效地解決上述問題，同時(shí)也降低了跨國(guó)投融資行為的成本。

2.保障我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的利益

過去階段，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易時(shí)常會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異而造成一定的損失，如反傾銷。而反傾銷問題不能有效解決的一個(gè)原因就是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，在國(guó)際貿(mào)易中，對(duì)于傾銷與反傾銷事件的判定和裁決肯定是以會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是對(duì)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的保護(hù)，所以想要全面發(fā)揮保護(hù)作用，避免對(duì)外貿(mào)易行為受到損失，就必須要進(jìn)行我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。

3.促進(jìn)跨國(guó)公司發(fā)展

以前，我國(guó)跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異，導(dǎo)致在面對(duì)一些情況時(shí)，沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來作為編制依據(jù)，這就降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性，而會(huì)計(jì)信息不可靠直接影響投資者和企業(yè)管理者對(duì)歷史經(jīng)營(yíng)狀況的正確評(píng)價(jià)，同時(shí)也無法做出準(zhǔn)確無誤的經(jīng)營(yíng)決策，不利于跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)斐梢欢ǖ臎Q策風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，可有效提高會(huì)計(jì)信息的可靠性?？鐕?guó)公司以一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作，從而使跨國(guó)公司正確評(píng)價(jià)各子公司及下屬機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，并以此作為依據(jù)來制定更加科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)決策，從而降低跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)跨國(guó)公司的發(fā)展。

4.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

上文已經(jīng)說到，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，使企業(yè)投資者和管理者無法從會(huì)計(jì)信息中判斷企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，同時(shí)也損害到其他信息使用者的利益。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同可避免這類問題的發(fā)生，增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息使用者掌握真實(shí)的財(cái)會(huì)信息，并做出科學(xué)合理的決策。

（二）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的策略

1.堅(jiān)持以我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)特點(diǎn)為基礎(chǔ)的趨同原則

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已成為當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)，而想要做好趨同工作并不容易。在實(shí)際趨同過程中，還需要不斷堅(jiān)定我國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境立場(chǎng)和企業(yè)特點(diǎn)，融合經(jīng)濟(jì)全球化背景下我國(guó)企業(yè)的發(fā)展需要，而不是一味的照搬照抄。像有些根本不適用于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就需要在它的基礎(chǔ)上進(jìn)行改善，使該項(xiàng)準(zhǔn)則滿足我國(guó)企業(yè)需要。所以，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該遵守趨同的大方面，但具體過程和趨同方法還需要謹(jǐn)慎選擇。

2.不斷完善我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同還需要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，不可能一蹴而就。在這一過程中，建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)環(huán)境極為關(guān)鍵。完善的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境可以為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同奠定良好的基礎(chǔ)條件，并促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)政府應(yīng)該吸取其他國(guó)家在會(huì)計(jì)環(huán)境完善工作中的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自身需要和現(xiàn)狀，做出科學(xué)合理的完善措施。

3.加大對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參與力度

我國(guó)在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該加大對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參與力度。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，我國(guó)政府應(yīng)該提出相應(yīng)意見和看法，并努力爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)，從而使國(guó)際社會(huì)認(rèn)識(shí)自己、認(rèn)可自己。同時(shí)，加強(qiáng)與ISAB之間的合作，同樣也促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程，通過雙方交流來正確認(rèn)識(shí)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的意義及趨同方法，從而不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，增加我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的地位。

4.完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，從而確保我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效的貫徹和實(shí)施。在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同之前，應(yīng)該不斷了解我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境，掌握我國(guó)企業(yè)的特點(diǎn)，從而有針對(duì)性地進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。同時(shí)，不斷完善這方面的監(jiān)管制度，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的同時(shí)，還需要理清與其他法律之間的關(guān)系，加強(qiáng)各項(xiàng)法律之間的協(xié)調(diào)性，避免企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他法律產(chǎn)生沖突。在完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的同時(shí)，還需要提高我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，積極提倡會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)外界先進(jìn)知識(shí)和技能，從而提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

三、總結(jié)

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同已成必然趨勢(shì)。而想要做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，還需要堅(jiān)持以我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)特點(diǎn)為基礎(chǔ)的趨同原則，并不斷完善我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，從而確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效的貫徹及實(shí)施，并為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同奠定良好的基礎(chǔ)。

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（作者單位：沈陽(yáng)市房產(chǎn)局會(huì)計(jì)核算中心）