白雪河南護理職業(yè)學(xué)院

內(nèi)部控制制度在高校財務(wù)的探討

白雪
河南護理職業(yè)學(xué)院

高校財務(wù)內(nèi)部控制制度是高校自我調(diào)節(jié)、規(guī)劃和控制高校資金使用的重要手段和依據(jù)，關(guān)系到高校的資產(chǎn)安全，對高校各項教育活動的順利開展，以及高校的可持續(xù)發(fā)展有著重要影響。本文首先簡單介紹高校財務(wù)管理的主要內(nèi)容及目的；接著指出并分析高校財務(wù)內(nèi)部控制中存在的一些問題；并在最后提出優(yōu)化高效財務(wù)內(nèi)部控制制度的措施。

內(nèi)部控制制度；高校；財務(wù)；探討

隨著教育需求的不斷增加，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大、教育活動也逐漸增多，相應(yīng)的，高校財務(wù)管理的難度也越來越高，財務(wù)管理出現(xiàn)問題的可能性也越來越大，部分高校甚至存在挪用學(xué)校公款、貪污受賄等腐敗案件，不僅損害了高校的資產(chǎn)，還嚴重破壞了高校的名譽和形象。想要維護好高校資產(chǎn)的安全、實現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展、推行廉政建設(shè)的有效進行，就必須借助于科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度進行高校財務(wù)管理。

一、高校財務(wù)管理的主要內(nèi)容及目的

（一）主要內(nèi)容

結(jié)合高校規(guī)模調(diào)整、教育活動調(diào)整、高校資金資產(chǎn)增加方式豐富等帶來實際資金運作需求，通過成本核算與事前、事中、事后核算相結(jié)合、及時管理高校擴建項目等方式，借助新工具和先進的會計核算方式進行高校財務(wù)管理。

高校內(nèi)部控制貫穿于高校財務(wù)管理的全過程之中，有控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序和風(fēng)險評估四個主要構(gòu)成要素，控制環(huán)境受高校管理理念和管理方式、高校職責劃分方法、高校組織架構(gòu)和權(quán)限等影響；會計系統(tǒng)由高校業(yè)務(wù)活動的類別及各自會計處理過程、賬簿記錄、會計憑證和會計報表項目等組成；控制程序涉及到高校財務(wù)管理職責的劃分、高校資金活動中的交易授權(quán)、高校資產(chǎn)使用記錄、憑證記錄控制和獨立稽核檢查等內(nèi)容；風(fēng)險評估指的是高校財務(wù)管理人員，在高?；I資、日常財務(wù)活動、投資等財務(wù)運行中及時評估財務(wù)風(fēng)險，制定風(fēng)險防范措施和財務(wù)危機預(yù)警機制[1]。

（二）目的

加強對高校財務(wù)活動的監(jiān)管，規(guī)范高校的財務(wù)行為，提高高校資金的使用效益，促進高校的健康發(fā)展，以及高校建設(shè)規(guī)劃的早日實現(xiàn)，推動高等教育事業(yè)發(fā)展的同時，避免高校腐敗的發(fā)生，維護高校純潔[2]。

二、高校財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）監(jiān)督力度不足

許多高校財務(wù)內(nèi)部控制制度都沒有充分利用審計部門，存在內(nèi)部審計監(jiān)督工作缺位、審計部門監(jiān)督范圍有限、審計部門職權(quán)受限等問題。

由于缺少相應(yīng)的監(jiān)督措施對內(nèi)部控制制度的落實狀況進行監(jiān)督，高校財務(wù)的一些規(guī)章制度和文書形同虛設(shè)，根本引不起相關(guān)財務(wù)管理人員的重視。

由于各部門之間溝通不及時，缺少對制度傳達的監(jiān)督，還存在著高校財務(wù)管理人員對制度不夠了解、不同部門執(zhí)行的制度內(nèi)容，或者對制度的理解存在較大差異的現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)管理工作不規(guī)范、財務(wù)人員逃避財務(wù)管理責任等問題的發(fā)生。

部分高校還存在著審計水平低下的現(xiàn)象，有的高校依然將手工審計作為主要的審計方式，會計電算化水平不高，難以保證得出的審計結(jié)果的科學(xué)性；財務(wù)審計的范圍較小，不夠全面，高校通常都會局限于設(shè)備采購、基建工程、財務(wù)收支等合理性和真實性的審計，而忽視了對高校的創(chuàng)收、二級院系的日常支出和分配等財務(wù)行為的監(jiān)督和審計[1]。

無法對高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的落實狀況，以及高校資金的使用狀況進行有效的監(jiān)督，導(dǎo)致高校財務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式、高校財務(wù)管理常發(fā)失誤、滋生高校腐敗，制約了內(nèi)部控制制度功能的發(fā)揮，不利于高校財務(wù)的健康管理和高校的健康發(fā)展。

（二）預(yù)算工作不夠完善

部分高校預(yù)算編制缺乏可行性研究和評估，預(yù)算編制不合理，難以執(zhí)行，或者預(yù)算管理執(zhí)行力度不足，預(yù)算工作不符合規(guī)范。

目標預(yù)算和預(yù)算報表在編制過程中，沒有依據(jù)實際執(zhí)行情況和執(zhí)行進度進行分析調(diào)節(jié)、缺乏科學(xué)規(guī)范的標準依據(jù)，過度依賴于上級管理部門的審計和批示。

預(yù)算管理中形式主義嚴重，只參考往年的數(shù)據(jù)或者依據(jù)以往的經(jīng)驗，而忽視了對高校實際資金需求的分析，以及金額合理性的考慮，造成預(yù)算和實際核算脫軌嚴重，容易出現(xiàn)資金緊張的現(xiàn)象[4]。

預(yù)算安排的過程和結(jié)果不夠透明，再加上預(yù)算過程中缺乏完善嚴格的監(jiān)督機制和監(jiān)督措施，隨意追加項目前期沒有立項的項目預(yù)算、不按照相應(yīng)規(guī)范嚴格調(diào)整預(yù)算、利用預(yù)算運行的盲點挪用公款等現(xiàn)象時有發(fā)生，不僅嚴重破壞了高校財務(wù)預(yù)算的嚴肅性和合理性，還會導(dǎo)致嚴重的收支不平衡。

這些都會影響到財務(wù)預(yù)算編制的科學(xué)性和可信度、造成財政預(yù)算赤字頻繁出現(xiàn)、預(yù)算方案難以得到有效落實和執(zhí)行，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算功能難以充分發(fā)揮和實現(xiàn)，是高校財務(wù)內(nèi)部控制制度中的一個缺陷，降低高校財務(wù)管理效率。

（三）制度建設(shè)不夠完善

受傳統(tǒng)教育管理模式的影響，許多高校的財務(wù)內(nèi)部控制制度都存在形式化現(xiàn)象嚴重、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略匱乏等問題。

高校在學(xué)校重大投資或者重大教育項目支出上缺少完善有力的制度規(guī)范和管理，極易造成高校資金的浪費和教育資源的不合理配置，不僅造成高校資金受損，對高校的可持續(xù)發(fā)展也是極為不利的。

（四）風(fēng)險意識淡薄

高校在擴建初期，由于需要處理的項目較多，承擔的資金壓力較大，可以借助國家政策獲得相關(guān)部門的財政撥款，以解決高校面臨的資金短缺問題。這就滋養(yǎng)了一些高校的惰性，造成財務(wù)管理的松懈，一些高校靜等國家和社會的資金支持，覺得資金充裕，就懈怠了財務(wù)管理工作，忽視了對這些資金的統(tǒng)一管理和使用安排；缺少風(fēng)險意識和憂患意識，沒有對銀行基建貸款后果以及高校自身的償債能力進行合理分析和預(yù)測、沒有考慮到高校的今后發(fā)展和長期可持續(xù)發(fā)展，制定的預(yù)算方案和財務(wù)管理方案缺少戰(zhàn)略眼光。

過了一定的時間后，高校就會面臨巨額還息壓力，嚴重時會陷入財務(wù)困境，影響到高校正常的教育活動的開展和進一步發(fā)展，甚至?xí)Ω咝W(xué)生以及教師的校園日常生活造成干擾。

三、優(yōu)化高效財務(wù)內(nèi)部控制制度的措施

（一）加強對高校財務(wù)管理人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的培養(yǎng)

定期開展財務(wù)管理知識、方法、手段、工具和觀念等的培養(yǎng)，使財務(wù)管理人員能夠掌握先進規(guī)范的的計量、確認、核算和報告方式及流程，提高高校財務(wù)管理工作的規(guī)范化和效率，并加強職業(yè)道德的宣傳和培訓(xùn)，增強高校財務(wù)管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，在提高財務(wù)管理人員對內(nèi)部控制重視程度的同時，實現(xiàn)財務(wù)管理人員由核算型會計向管理型會計的轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)部控制制度的落實能力和財務(wù)管理水平。

（二）強化外部監(jiān)督，增強財務(wù)管理人員內(nèi)部控制的意識

借助計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)，建立起數(shù)字化的校園財務(wù)信息共享系統(tǒng)，用于加強高校財務(wù)管理各部門之間的聯(lián)系和交流，便于內(nèi)部控制制度和信息的傳遞，有利于財務(wù)管理內(nèi)容的規(guī)范統(tǒng)一。還可以向全校師生開設(shè)登錄渠道，借助于該系統(tǒng)及時向全校師生公示財務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等高校財務(wù)活動，增強高校財務(wù)管理的透明度，通過師生監(jiān)督這種外部監(jiān)督方式，提高高校財務(wù)管理人員內(nèi)部控制的意識和重視程度，能夠有效避免財務(wù)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生[5]。

（三）完善預(yù)算管理工作，充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用

提高預(yù)算人員的專業(yè)化程度，在正式做出預(yù)算之前各部門召開會議，結(jié)合實際情況和以往經(jīng)驗，對高校日常性支出、臨時性支出、科研支出和專項支出等進行專項化的討論和區(qū)分，并確定各項支出、各部門的預(yù)算，在經(jīng)過審批后再由各部門按照規(guī)范嚴格執(zhí)行；建立起嚴格的預(yù)算監(jiān)督機制，并將預(yù)算職責嚴格明確到個人，提高管理人員自身的責任意識，預(yù)算調(diào)整要嚴格依照程序和規(guī)范、預(yù)算經(jīng)費調(diào)整必須依據(jù)項目內(nèi)容和實際需求進行調(diào)整，必須要有領(lǐng)導(dǎo)審批通過；還可以從高校的實際需求出發(fā)，建立起一套統(tǒng)一有效的預(yù)算績效評價系統(tǒng)，進行統(tǒng)一的預(yù)算管理和統(tǒng)籌安排管理，綜合采用零基預(yù)算法、增量預(yù)算法等多種預(yù)算方法進行預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的合理性和科學(xué)性。

了解并認真分析高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，提高高校財務(wù)管理人員專業(yè)素養(yǎng)，借助外部監(jiān)督加強對高校財務(wù)管理的監(jiān)督，不斷完善預(yù)算管理工作，增強高校財務(wù)管理人員內(nèi)部控制意識，提高高校財務(wù)管理效率。

[1]黃韜.高校財務(wù)管理內(nèi)部控制的探討[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2015（s2）∶55-62.

[2]紀素芬.新形勢下高校財務(wù)管理制度建設(shè)的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2016（16）∶167.

[3]王偉琴.高校財務(wù)內(nèi)部控制管理探析[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2015（12）∶117-118.

[4]侯美林.高校財務(wù)內(nèi)部控制制度完善及改革策略[J].中國校外教育,2016（5）∶10.

[5]曾銀娥,張娥.高校財務(wù)內(nèi)部控制問題分析及對策探討[J].中國市場,2016（14）∶107-108.

白雪，女，回族，財務(wù)管理專業(yè)，會計。