李麗

[提要] 成本預(yù)測是目標成本法中的一個重要環(huán)節(jié)，只有合理科學(xué)的目標成本預(yù)測才能制定有效的目標。本文以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，利用定量預(yù)測模型，較為合理的預(yù)測各種成本，取得較好的效果。

關(guān)鍵詞：目標成本法；成本預(yù)測；定量預(yù)測

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年12月12日

目標成本主要包括成本分析、成本預(yù)測、目標制定、目標下放、目標控制、實施效果考核、考核結(jié)果獎懲等一系列管理活動，從縱向處室和橫向組織考試形成網(wǎng)格化管理，分別制定橫向和縱向目標，以實現(xiàn)自收自支事業(yè)單位目標成本的管理。成本預(yù)測是其中關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，如何科學(xué)準確地預(yù)測相關(guān)成本是目標成本法的核心問題。

一、目標成本法

在深入了解市場需求后，根據(jù)不同客戶群體的承受范圍，在產(chǎn)品設(shè)計時綜合考慮對應(yīng)的成本，以保證達到預(yù)期的利潤水平，這就是目標成本法。其最大的改進就是在設(shè)計階段就預(yù)測成本，而不只是在生產(chǎn)過程中想盡辦法降低成本。傳統(tǒng)的成本管理預(yù)測成本價格，加上平均利潤，就可以預(yù)測企業(yè)的銷售收入，而目標成本法恰恰相反，首先預(yù)測企業(yè)的銷售收入，減去平均利潤，得到目標成本。

目標成本法需要企業(yè)所有職工在任何一個環(huán)節(jié)、任何時間集體參與。從產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)和銷售的全過程都要考慮成本。在目標成本法的設(shè)計中，公司領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)、部門經(jīng)理、普通員工都背負有不同的成本目標，如果目標達不到或超額完成，要和年終績效考核結(jié)合起來，采取相應(yīng)的獎懲措施。目標成本法的關(guān)鍵在于制定成本，而制定成本可以在成本作業(yè)法的基礎(chǔ)上，弄清每一套工序的成本以及占整體目標的比例，一般這個比例不會隨項目改變而改變。

對于目標成本法來說，其主要工作就是預(yù)測新產(chǎn)品的成本，改變產(chǎn)品方案、設(shè)計細節(jié)、輔助設(shè)施等，確保新品的成本不大于預(yù)測的目標成本。為了做到這一點，財務(wù)部、市場部、研發(fā)部、生產(chǎn)部等各個部門需要通力合作，共享數(shù)據(jù)，團結(jié)一致。必要時還需要和產(chǎn)品的供應(yīng)商和顧客細致耐心地溝通。

目標成本法顛覆傳統(tǒng)的由成本決定價格思路，而是首先根據(jù)市場調(diào)查分析確定顧客接受的價格，然后減去平均利潤，得到新產(chǎn)品成本。新產(chǎn)品的設(shè)計必須嚴格控制在這個范圍之內(nèi)。

目標成本法關(guān)鍵在于能夠設(shè)計最大滿足顧客的產(chǎn)品。在目標成本法實施之前，必須經(jīng)過嚴密的市場調(diào)查，分析出不同顧客對新產(chǎn)品價格的接受范圍，質(zhì)量要求的細節(jié)，有無特殊的偏好的，等等。

目標成本法的核心在于產(chǎn)品設(shè)計階段就考慮成本。工程師需要明確設(shè)計產(chǎn)品每個零部件的價格，組裝的費用，其他成本，等等。確保研發(fā)設(shè)計的新產(chǎn)品成本不會超過預(yù)期成本。

價值工程為目標成本法指明方向。如果當(dāng)新產(chǎn)品的成本估計高于目標成本，此時就要努力降低成本。價值工程就有大顯身手的時候，盡量去掉一些沒有附加價值的設(shè)計細節(jié)。

目標成本法需要貫徹生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)。在商品生產(chǎn)的每一流程，都需要確保不存在多余的浪費，成本最低。

不同領(lǐng)域?qū)＜医M成的團隊是目標成本法的保障。目標成本法涉及到整個公司的所有業(yè)務(wù)，不可能有一個人精通所有的業(yè)務(wù)內(nèi)容，需要不同領(lǐng)域的專家竭誠合作，共同實現(xiàn)目標成本法的效果。

目標成本法貫穿全過程生命周期成本。設(shè)計產(chǎn)品的目標成本時，所有過程的成本都需要考慮，如開始階段的產(chǎn)品前期分析和概念原型設(shè)計、預(yù)期設(shè)計、二次設(shè)計和實驗、小試、中試、大試、大規(guī)模生產(chǎn)和售后服務(wù)的成本。

目標成本法是一種通過市場調(diào)查分析、對企業(yè)新產(chǎn)品利潤和成本預(yù)測，以便生產(chǎn)出價廉物美的產(chǎn)品的一種成本管理方法。它的基礎(chǔ)是詳實的市場客戶調(diào)查數(shù)據(jù)，預(yù)測客戶可以接受的價格以及同類產(chǎn)品競爭者可能的商業(yè)反應(yīng)，綜合計算出該款新品上市的目標價格，扣除公司的平均利潤，剩下的就是該款新品的目標成本。

目標成本法顛覆了傳統(tǒng)成本管理的根本出發(fā)點，傳統(tǒng)成本管理重視如何在生產(chǎn)過程中處理每個小細節(jié)。而目標成本法的核心在于規(guī)劃設(shè)計新品時必須預(yù)估其目標成本，釜底抽薪，從根本上降低成本，效果顯著。

二、成本預(yù)測

成本預(yù)測包括定性預(yù)測和定量預(yù)測等，主要有：德爾斐法、會議法、時間序列法、回歸分析法、趨勢外推法。成本預(yù)測的基本步驟：收集資料、確定方法、計算和分析、評審結(jié)果。

1、德爾斐法，又稱專家規(guī)定程序調(diào)查法。該方法主要是由調(diào)查者擬定調(diào)查表，按照既定程序，以函件的方式分別向?qū)＜医M成員進行征詢；而專家組成員又以匿名的方式（函件）提交意見。經(jīng)過幾次反復(fù)征詢和反饋，專家組成員的意見逐步趨于集中，最后獲得具有很高準確率的集體判斷結(jié)果。

2、會議法。就是指根據(jù)規(guī)定的原則選定一定數(shù)量的專家，按照一定的方式組織專家會議，發(fā)揮專家集體的智能結(jié)構(gòu)效應(yīng)，對預(yù)測對象未來的發(fā)展趨勢及狀況作出判斷的方法?！邦^腦風(fēng)暴法”就是專家會議預(yù)測法的具體運用。

3、時間序列法。就是利用按時間順序排列的數(shù)據(jù)預(yù)測未來的方法，是一種常用的預(yù)測方法。事物的發(fā)展變化趨勢會延續(xù)到未來，反映在隨機過程理論中就是時間序列的平穩(wěn)性或準平穩(wěn)性。準平穩(wěn)性是指時間序列經(jīng)過某種數(shù)據(jù)處理（如一次或多次差分運算）后變?yōu)槠椒€(wěn)的性質(zhì)。

4、趨勢分析法，又叫比較分析法、水平分析法。它是通過對財務(wù)報表中各類相關(guān)數(shù)字資料，將兩期或多期連續(xù)的相同指標或比率進行定基對比和環(huán)比對比，得出它們的增減變動方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量變化趨勢的一種分析方法。采用此法通常要編制比較會計報表。

三、實例研究

天津市人才考評中心是隸屬于天津市人力資源和社會保障局的人事考試、人才測評服務(wù)機構(gòu)，是自收自支的事業(yè)單位。近年來，隨著中心的發(fā)展，考試業(yè)務(wù)擴大的同時也對管理工作提出了新的要求。其中，成本管理作為單位管理中的一部分，具有重要的地位，也需要根據(jù)自身發(fā)展的特點與發(fā)展戰(zhàn)略的要求，構(gòu)建適合自己的成本管理機制，創(chuàng)造核心競爭力，獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

根據(jù)歷史的成本支出將支出分成四大類：第一類大額支出包括專項業(yè)務(wù)費和租賃費；第二類人力成本支出，主要是人員方面的支出，也是事業(yè)單位的主要成本，包括員工的基本工資、額外勞動的加班費，事業(yè)單位的津貼，還有部分可能是員工的獎金；第三類福利支出，主要是員工福利方面的支出，有保險性質(zhì)的社會保障費、單位職工必須都有的住房公積金、過年過節(jié)的福利費、工會經(jīng)費等；余下費用全部歸入第四類日常支出。

目標成本主要控制四大類支出，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，分析時間序列，最后預(yù)測值作為目標，由此設(shè)置四大類支出目標分別為大額支出56.88%，人力成本支出27.14%，福利支出8.36%，日常支出7.61%。前面制定總成本目標為2，516萬元，所以我們根據(jù)近三年實際成本支出設(shè)置目標成本，其中大額支出目標1，431萬元、人力成本支出683萬元、福利支出210萬元、日常支出191萬元。

主要參考文獻：

[1]Baharudin，N.and R.Jusoh.Target Cost Management（TCM）：A Case Study of an Automotive Company[J].Procedia-Social and Behavioral Sciences，2015.172.

[2]Jaroslava Kádárová，Katarína Teplická，Michaela Durkáová，Marek Vida，Target Costing Calculation and Economic Gain for Companies[J].Procedia Economics and Finance，2015.23.

[3]張江.淺析裝備研制限價設(shè)計與企業(yè)目標成本管理的契合[J].會計師，2015.7.

[4]連超布.目標成本法在風(fēng)力發(fā)電企業(yè)管理中的應(yīng)用模式及實施策略[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014.10.

[5]陳禮文.基于目標成本控制理念下的制造企業(yè)成本控制研究[J].中國總會計師，2014.9.

[6]程伶珍.L房地產(chǎn)公司全過程目標成本管理的應(yīng)用[D].南昌大學(xué)，2014.

[7]霍莉.現(xiàn)代房地產(chǎn)及建筑工程目標成本管理淺析[J].鐵道建筑技術(shù)，2014.11.