劉磊

【摘要】市場經(jīng)濟體制的不斷完善和中小企業(yè)的快速發(fā)展，為向消費者受眾籌集資金實現(xiàn)自身擴張，但不向消費者支付利息的類金融機構(gòu)發(fā)展創(chuàng)造了條件，但在類金融機構(gòu)種類逐漸增多、規(guī)模不斷擴大的情況下，類金融機構(gòu)與金融機構(gòu)的差異越來越明顯，其中包括財稅管理工作。在此背景下，本文針對類金融中擔(dān)保的財稅實務(wù)工作展開研究，為類金融機構(gòu)建立符合其行業(yè)特征的財務(wù)管理制度和機制提供參考。

【關(guān)鍵詞】類金融機構(gòu) 財稅管理 特點

通常情況下，類金融機構(gòu)即“一行三會”主管外的金融企業(yè)，例如融資租賃公司、商業(yè)保理公司、股權(quán)投資機構(gòu)、小額貸款公司、融資擔(dān)保公司、典當(dāng)行等，類金融機構(gòu)的運行模式和實際運作與金融類機構(gòu)存在顯著的差距，所以其采用的財稅實務(wù)管理方法相比金融類機構(gòu)也存在差異，要實現(xiàn)類金融機構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展，必須對符合其特點的財務(wù)管理展開研究。

一、類金融中擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)工作特點分析

（一）注重預(yù)算管理

準(zhǔn)確的財務(wù)預(yù)算可以為擔(dān)保公司管理決策、評估經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)程度等提供依據(jù)，保證股東收益，所以在擔(dān)保公司財務(wù)管理的過程中，縮減預(yù)算與實際之間的差距問題一直被高度關(guān)注?，F(xiàn)階段擔(dān)保機構(gòu)主要按照以下原則進行預(yù)算：首先，全員預(yù)算，考慮到預(yù)算的準(zhǔn)確性直接關(guān)系到擔(dān)保公司的戰(zhàn)略目標(biāo)能否實現(xiàn)、核心競爭力如何提升、控制與監(jiān)督職能的發(fā)揮，所以在擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)預(yù)算的過程中，將機構(gòu)整體的目標(biāo)分解，然后結(jié)合各部門的職責(zé)進行分配，進而使擔(dān)保機構(gòu)內(nèi)部每個員工對機構(gòu)的發(fā)展方向準(zhǔn)確認(rèn)識的基礎(chǔ)上，明確自身的任務(wù)量以及在任務(wù)量完成過程中的支出費用，這不僅可以保證預(yù)算的落實，而且有利于擔(dān)保機構(gòu)年度構(gòu)架的穩(wěn)定。其次，分層次管理，擔(dān)保機構(gòu)內(nèi)，董事會層面、總經(jīng)理層面和各部門層面要結(jié)合自身的權(quán)責(zé)對預(yù)算任務(wù)進行細(xì)分，然后將分解的情況匯總，可以使預(yù)算的額度與實際需要之間的偏差進一步的縮減。再次，正逆向預(yù)算編制同時進行，正向的預(yù)算過程和反向的推算論證過程的結(jié)合可以進一步提升預(yù)算的準(zhǔn)確性，所以擔(dān)保機構(gòu)在常規(guī)預(yù)算工作后，會在各部門進行獨立預(yù)算，然后向財務(wù)部門匯總，由財務(wù)部門結(jié)合分解指標(biāo)對預(yù)算任務(wù)編制的合理性進行盤算，如果發(fā)現(xiàn)偏差，需要進一步挖掘出現(xiàn)偏差的原因，這一方面可以提升預(yù)算的準(zhǔn)確性，另一方面可以強化擔(dān)保機構(gòu)內(nèi)部部門間的溝通，使各部門對自身可利用資源數(shù)量產(chǎn)生更加全面的認(rèn)識，避免對資源的浪費。

（二）注重結(jié)合量化的財務(wù)指標(biāo)實現(xiàn)全員考核

隨著類金融中擔(dān)保機構(gòu)的不斷發(fā)展，其逐漸認(rèn)識到績效考核并不局限于企業(yè)的人力資源管理中，在擔(dān)保的整體經(jīng)營目標(biāo)明確后，結(jié)合完善、具有可操作性且可以量化的財務(wù)指標(biāo)，可以實現(xiàn)內(nèi)部考核?，F(xiàn)階段擔(dān)保公司在經(jīng)營的過程中，將基于財務(wù)核算的不良率、資金利用率、收息率、逾期率等作為績效管理的主要依據(jù)，既可以對擔(dān)保運行的實際狀況產(chǎn)生更加全面的認(rèn)識，而且可以準(zhǔn)確的判斷擔(dān)保發(fā)展中存在的問題，提升擔(dān)保的抗風(fēng)險能力。另外，現(xiàn)階段擔(dān)保在進行財務(wù)考核的過程中采用分層、分崗的辦法，結(jié)合不同部門的崗位職責(zé)確定具體的考核標(biāo)準(zhǔn)，例如，風(fēng)險管理部門的工作以風(fēng)險控制為主，所以考核的過程中，主要參考不良率和逾期率；客戶服務(wù)部的主要職責(zé)是維護客戶關(guān)系，所以其在考核的過程中以收息率、利息實收率、老客戶新?lián)?shù)、客戶數(shù)量、擔(dān)保后期服務(wù)、客戶管理等作為考核的主要標(biāo)準(zhǔn)等[3]。這種分層分崗的考核，實際上是實現(xiàn)了通過財務(wù)指標(biāo)對全員的考核，是對財務(wù)數(shù)據(jù)充分利用的體現(xiàn)。

由于類金融機構(gòu)的發(fā)展環(huán)境、運行模式等方面存在高度相似性，所以在除擔(dān)保以外的其他類金融機構(gòu)中也可以發(fā)現(xiàn)類似擔(dān)保財務(wù)實務(wù)的特點，所以了解擔(dān)保在財務(wù)實務(wù)方面的成功，可以為建立適用與類金融機構(gòu)整體的財務(wù)管理機制和方法提供借鑒。

二、類金融中擔(dān)保機構(gòu)稅務(wù)工作特點分析

類金融中的擔(dān)保機構(gòu)在運行的過程中主要設(shè)計營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅目和稅率，在稅務(wù)工作具體開展時還要綜合考慮國家相關(guān)政策和稅收優(yōu)惠，完成納稅申報、財務(wù)處理、風(fēng)險提示等任務(wù)，可見稅務(wù)工作的開展效果直接關(guān)系到擔(dān)保機構(gòu)的收益和法律風(fēng)險，所以擔(dān)保機構(gòu)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須對稅務(wù)工作予以高度關(guān)注。要了解類金融擔(dān)保機構(gòu)稅務(wù)工作特點，筆者認(rèn)為可以從以下方面著手：

（一）準(zhǔn)確把握擔(dān)保機構(gòu)稅務(wù)實務(wù)工作的依據(jù)

在營業(yè)稅稅務(wù)處理的過程中，要按照《營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則》的規(guī)定，采用5%的稅率進行計算的同時，考慮擔(dān)保機構(gòu)自身是否滿足享受國家營業(yè)稅優(yōu)惠的六個條件，在確定具有享受資格的前提下，享受三年免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)受到先征后返的營業(yè)稅后，稅務(wù)人員應(yīng)該在是企業(yè)實際受到后，在借方記錄銀行存款等科目，在貸方記錄營業(yè)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出，以此保證營業(yè)稅的先征后返過程不會導(dǎo)致稅務(wù)記錄的混亂，造成偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，在營業(yè)稅稅務(wù)進行的過程中，財務(wù)人員應(yīng)確認(rèn)借款利息和資金占用費收入，避免擔(dān)保機構(gòu)因營業(yè)稅記錄誤差造成損失。在企業(yè)所得稅實務(wù)處理的過程中，按照《企業(yè)所得稅法及其實施條例》的規(guī)定，進行計算，在此過程中，由于政府對擔(dān)保機構(gòu)采取的政府補助、獎勵政策等支持，所以稅務(wù)人員應(yīng)按照國家統(tǒng)一的程序申報代償補貼，并進行扶持獎勵、專項收入會計處理，專項用途財政資金處理以及相關(guān)費用的扣除等工作，其中扣除工作設(shè)計到睡前是否可以全額扣除、是否可以限額扣除、是否可以扣除等費用劃分，這對稅務(wù)人員的稅務(wù)處理能力和稅務(wù)處理經(jīng)驗等方面均提出了較高的要求。近年來類金融擔(dān)保對稅務(wù)工作的重視程度不斷提升，所以稅務(wù)處理隊伍得到了快速的發(fā)展，降低了擔(dān)保面臨法律風(fēng)險的概率，為其持續(xù)發(fā)展提供了支持。出上述列舉的兩項稅務(wù)外，擔(dān)保涉及的其他稅務(wù)工作也要嚴(yán)格的按照國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進行，任何財務(wù)人員不能隨意的調(diào)整稅率或隨意的運用國家相關(guān)的優(yōu)惠政策，否則可能使擔(dān)保機構(gòu)面臨法律懲處。

（二）合理的應(yīng)用國家的優(yōu)惠政策

我國現(xiàn)階段對西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)適用15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，其中擔(dān)保公司在“金融服務(wù)業(yè)-信用擔(dān)保服務(wù)體系建設(shè)”中被提及，所以位于西部地區(qū)的擔(dān)保機構(gòu)在稅務(wù)處理的過程中，可以應(yīng)用此優(yōu)惠，如果擔(dān)保財務(wù)實務(wù)在進行的過程中，不能合理的應(yīng)用國家優(yōu)惠政策，會直接導(dǎo)致?lián)９纠麧櫟目s減，影響國家優(yōu)惠政策的全面落實?？梢姄?dān)保財務(wù)人員在開展工作的過程中，一方面要通過有效的稅務(wù)管理手段，避免可能給擔(dān)保機構(gòu)帶來法律風(fēng)險的行為發(fā)生；另一方面，應(yīng)對國家相關(guān)的優(yōu)惠政策全面、準(zhǔn)確的了解，在稅務(wù)工作中有效應(yīng)用，保證擔(dān)保公司利益的合法化和最大化。

（三）注重稅務(wù)工作的細(xì)節(jié)

在稅務(wù)工作開展的過程中，任何細(xì)節(jié)均可能影響擔(dān)保機構(gòu)的持續(xù)發(fā)展，所以稅務(wù)人員在進行自我優(yōu)化的過程中，應(yīng)對稅務(wù)處理的細(xì)節(jié)問題進行不斷的優(yōu)化和糾正。例如在處理擔(dān)保補償準(zhǔn)備金的過程中，會涉及應(yīng)收代償款、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金等多種科目，而且在會計提取的過程中，要結(jié)合擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金與當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額之間的比例關(guān)系進行提取，在提取、擔(dān)保公司代償、確定忍受貸款無法全部回收、收到代償款本息、受到規(guī)定的代償補貼等不同階段進行不同的會計實務(wù)記錄，如果稅務(wù)人員記錄不準(zhǔn)確或在記錄的過程中較混亂，將直接影響擔(dān)保機構(gòu)的實際利潤。

可見，類金融擔(dān)保機構(gòu)在進行稅務(wù)處理的過程中，考慮的因素較多，面對的情況也較復(fù)雜，完全憑借稅務(wù)人員的工作能力和經(jīng)驗開展稅務(wù)工作存在一定的風(fēng)險，所以擔(dān)保機構(gòu)在國家審計的基礎(chǔ)上，要積極的在內(nèi)部建立專項部門，通過內(nèi)部審計抑制稅務(wù)、財務(wù)管理風(fēng)險。

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段人們已經(jīng)認(rèn)識到類金融機構(gòu)是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，其并不能被金融機構(gòu)完全取代，并在實踐中，結(jié)合具體類金融機構(gòu)的特點，對其各方面進行優(yōu)化，這為類金融機構(gòu)的整體發(fā)展創(chuàng)造了條件，本文針對類金融中擔(dān)保的財稅實務(wù)工作展開研究，實際上就是為類金融中擔(dān)保公司的財務(wù)管理制度和機制優(yōu)化提供依據(jù)。

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