金嘉嫻

摘要：政府補(bǔ)助一直是社會(huì)非常重視的問題之一，同時(shí)政府補(bǔ)助也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要的一項(xiàng)內(nèi)容。政府補(bǔ)助主要的內(nèi)容是企業(yè)利用政府提供的無償性資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)與經(jīng)營。但是其中不包含政府提供的其他項(xiàng)資產(chǎn)或是貨幣性資金。政府補(bǔ)助最明顯的特點(diǎn)在于無償性，是企業(yè)能夠直接使用不需要償還的資金。文章主要針對現(xiàn)在政府補(bǔ)助中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)方面處理方式進(jìn)行研究與分析，并且提出相應(yīng)的意見。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助；會(huì)計(jì)；稅務(wù)；處理方式

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-02

經(jīng)過金融危機(jī)對經(jīng)濟(jì)的影響之后，政府不斷啟動(dòng)國家支持經(jīng)濟(jì)的形式對各個(gè)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)支持，同時(shí)利用政府補(bǔ)助的形式帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與恢復(fù)。政府相關(guān)部門也推動(dòng)很多利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策，鼓勵(lì)企業(yè)恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)大力推動(dòng)國家民生工程的建設(shè)、鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自出創(chuàng)新發(fā)展。及時(shí)調(diào)整我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)重視節(jié)能減排方面的發(fā)展。同時(shí)政府根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)問題采取不同形式的經(jīng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助，在財(cái)會(huì)以及稅務(wù)方面進(jìn)行規(guī)范處理，保證經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展。

一、政府補(bǔ)助的特點(diǎn)概述

政府補(bǔ)助是推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的重要形式與內(nèi)容，其中包含財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)息等形式，政府財(cái)政補(bǔ)助對人們負(fù)責(zé)人的體現(xiàn)，其中主要的特征包括無償性與直接取得資產(chǎn)兩種。根據(jù)這兩種特點(diǎn)對政府補(bǔ)助進(jìn)行詳細(xì)的概述。

1.無償性

無償性主要指政府補(bǔ)助的資金等具有是不需要償還的，是一種無償?shù)馁Y產(chǎn)，無償性資產(chǎn)是政府補(bǔ)助的重要特征，同時(shí)也體現(xiàn)出政府的整體特點(diǎn)。無償性投資等代表政府與企業(yè)之間存在根本性的區(qū)別，是不需要償還的，不以盈利為目的，不需要所以資產(chǎn)權(quán)限的。無償性的政府補(bǔ)助特征主要是利用政府補(bǔ)助的形式推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，特別是在金融經(jīng)濟(jì)不斷變化的環(huán)境中，保證經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，也是表現(xiàn)政府責(zé)任的一種體現(xiàn)。當(dāng)然，政府在進(jìn)行補(bǔ)助期間也會(huì)附加一些條件，附加的這些條件與政府補(bǔ)助中的無償性是不發(fā)生任何沖突的，只是在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上更好的保證政府的正常經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，政府要求分配的政府補(bǔ)助款需要企業(yè)或是各個(gè)單位按照政府的意愿使用這筆資金，保證政府補(bǔ)助的效果更加顯著。

2.直接取得資產(chǎn)

政府補(bǔ)助的特點(diǎn)分為無償性與直接取得資產(chǎn)兩種，直接取得資產(chǎn)主要是企業(yè)或是單位等直接從政府得到的補(bǔ)助資金，這些補(bǔ)助資金并不是政府提供的無償性資產(chǎn)，其中主要包括政府財(cái)產(chǎn)中的貨幣性資產(chǎn)以及非貨幣性資產(chǎn)兩種，這兩種資產(chǎn)能夠提升企業(yè)的總體收益?，F(xiàn)在很多的企業(yè)在進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助期間都會(huì)從政府直接取得，其中包括政府給予的無償性資產(chǎn)、稅款上的減免等資產(chǎn)以及政府規(guī)劃的土地使用權(quán)或是房產(chǎn)使用權(quán)、自然資源等，基本上都具有直接取得資產(chǎn)的特點(diǎn)。這些資產(chǎn)不在直接轉(zhuǎn)移的范圍之中，并且不屬于政府的財(cái)政補(bǔ)助規(guī)章制度上的要求，例如企業(yè)與政府之間的債務(wù)免責(zé)權(quán)、稅收優(yōu)惠、減征稅或是免征稅等。

二、政府補(bǔ)助的主要形式

政府補(bǔ)助主要是為了更好的推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與恢復(fù)，初級企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的一種財(cái)務(wù)措施，同時(shí)也是社會(huì)參與經(jīng)濟(jì)的一種無償性行為，這種行為主要針對社會(huì)經(jīng)濟(jì)，其中補(bǔ)助包含貨幣性補(bǔ)助火死非貨幣性補(bǔ)助兩種形式。但是在涉及到社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)的補(bǔ)助形式具體分為：

政府財(cái)政性撥款：很多企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展過程中經(jīng)常接受政府給予的補(bǔ)助或是財(cái)政撥款，利用政府財(cái)政撥款進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)或是恢復(fù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

財(cái)政利息方面的放松：很多政府根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式對很多的貸款企業(yè)或是單位進(jìn)行利息方面的放寬政策，積極向企業(yè)給予政策放寬。并且根據(jù)國家對于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及宏觀政策上的調(diào)整，政府支持一些特定的區(qū)域或是經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展與創(chuàng)新。

返還征收的稅負(fù)：政府根據(jù)相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息或是政策對征收的稅收給予返還，這種行為屬于政府的一種特殊性補(bǔ)助行為。與此同時(shí)政府在進(jìn)行稅收返回的過程中及時(shí)將經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行放寬，鼓勵(lì)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行無償放寬或是劃撥：在企業(yè)的發(fā)展中不僅需要資金上的政策放寬，企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)也需要及時(shí)進(jìn)行放寬政策，但是政府在進(jìn)行非貨幣性放寬政策上出現(xiàn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)象比較少，很多時(shí)候是在土地的使用或是自然資源上進(jìn)行放寬。

根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，將政府補(bǔ)助的界點(diǎn)寫入到相關(guān)文件中，其中指出政府在進(jìn)行財(cái)政性方面的放寬政策推動(dòng)中，需要與稅收制度相結(jié)合。財(cái)政性資產(chǎn)主要指的是經(jīng)營的企業(yè)在各種財(cái)政方面取得的資金或是政府補(bǔ)助等，這些資產(chǎn)需要先征收稅賦在進(jìn)行返還、或是直接免征稅等形式，但是其中并不包含國家出資進(jìn)行的投資或是出口關(guān)稅。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上將政府補(bǔ)助認(rèn)定為是企業(yè)的直接財(cái)產(chǎn)，并且可以直接免稅或是減少征稅，并且其中的稅收部分不作為政府的補(bǔ)助形似進(jìn)行計(jì)算，按照企業(yè)的資產(chǎn)形式對其進(jìn)行管理。根據(jù)相關(guān)的稅收制度，直接減少稅收或是免征稅的行為是財(cái)政性資產(chǎn)運(yùn)行的一種形式，在稅收中需要明顯的標(biāo)注出來。會(huì)計(jì)核算或是實(shí)務(wù)中要求，與文章中提到情況不一的需要及時(shí)進(jìn)行納稅或是資金整理，并且增值稅方面或是各種減免稅過程中的收入需要計(jì)入營業(yè)外收入，與稅法的規(guī)定不沖突。

三、政府補(bǔ)助形式中的會(huì)計(jì)處理方式

相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助中與企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的需要登記為遞延收益，并且資產(chǎn)的使用或是分配等都需要進(jìn)行合理的規(guī)劃與調(diào)整，登記到當(dāng)期損益賬戶中。但是很多的政府補(bǔ)助在進(jìn)行使用期間超出資金額，這些超出的部分需要直接算作當(dāng)期損益，直接計(jì)入到當(dāng)期損益賬戶中。政府補(bǔ)助的形式非常豐富，其中與政府補(bǔ)助相關(guān)的基本上按照以下的方式進(jìn)行處理：第一種是補(bǔ)償企業(yè)在以后生產(chǎn)中產(chǎn)生的各種費(fèi)用以及各種損失，這種補(bǔ)助形式在企業(yè)中作為遞延收益記錄，其中產(chǎn)生的各種費(fèi)用等計(jì)入當(dāng)期損益賬戶中進(jìn)行核算；第二種是補(bǔ)償企業(yè)在生產(chǎn)過程中已經(jīng)發(fā)生的各種損失或是費(fèi)用，這樣的款項(xiàng)直接計(jì)入到企業(yè)的當(dāng)期損益賬戶中。根據(jù)這樣的財(cái)務(wù)核算形式對企業(yè)受到的財(cái)政補(bǔ)助進(jìn)行計(jì)算，保證企業(yè)受到財(cái)政補(bǔ)助期間能夠很好的保證財(cái)務(wù)記錄的真實(shí)準(zhǔn)確。當(dāng)然，關(guān)于政府補(bǔ)助財(cái)務(wù)計(jì)算方面還有很多需要完善的方面，正在不斷進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化中。

四、財(cái)政補(bǔ)助的稅務(wù)處理

在處理政府財(cái)務(wù)補(bǔ)助期間需要我們的稅務(wù)人員進(jìn)行注意，根據(jù)相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行處理。相關(guān)政策中規(guī)定企業(yè)在取得各種國家支持的財(cái)政性補(bǔ)助期間，除了國務(wù)院以及財(cái)政部等形式的不計(jì)入當(dāng)期損益賬戶之外的，需要按照相關(guān)的規(guī)定繳納一定的所得稅。但是稅法在不斷的改革之后企業(yè)的所得稅等出現(xiàn)計(jì)算方面的變化，企業(yè)在生產(chǎn)過程中收入的各種補(bǔ)助款不作為征收的對象[2]。并且政府機(jī)遇的各種補(bǔ)助金等在財(cái)務(wù)上記錄為補(bǔ)助款，屬于企業(yè)的營業(yè)外收入，不管是在會(huì)計(jì)方面還是在稅法方面規(guī)定時(shí)一致的。根據(jù)企業(yè)在政府補(bǔ)助方面的規(guī)定以及稅法的規(guī)定來進(jìn)行比較能夠發(fā)現(xiàn)，其中存在很多的差異，主要的差異為：稅法中規(guī)定企業(yè)在收到政府的財(cái)政補(bǔ)助之后需要按照稅法的規(guī)定，根據(jù)實(shí)際的收入進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，但是政府財(cái)政補(bǔ)助方面規(guī)定企業(yè)在收到相關(guān)的補(bǔ)助款之后需要計(jì)入到當(dāng)期損益或是遞延收益賬戶中，稅法與政府在所得稅繳納方面存在一定的差異；另一方面是稅法方面規(guī)定企業(yè)在收到所得稅數(shù)額期間需要根據(jù)實(shí)際的金額及時(shí)進(jìn)行交納，但是財(cái)政補(bǔ)助方面要去暫時(shí)性扣除，在這方面也存在很多的差異。

五、政府財(cái)政補(bǔ)助業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整

在財(cái)政事務(wù)業(yè)務(wù)處理中，財(cái)政補(bǔ)助與政府的收益就有緊密的聯(lián)系，若是政府在進(jìn)行補(bǔ)助期間，將補(bǔ)助款放在企業(yè)中的費(fèi)用或是產(chǎn)生的負(fù)債方面在財(cái)務(wù)事物中需要納入營業(yè)外收入賬戶中，與此同時(shí)這筆財(cái)政補(bǔ)助款還需要計(jì)算所得稅應(yīng)納稅額，這種狀態(tài)下是不需要在政府財(cái)政事物中進(jìn)行納稅調(diào)整，當(dāng)然，若是其中的補(bǔ)助款主要使用在企業(yè)未來發(fā)生業(yè)務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用或是產(chǎn)生的損失中就需要進(jìn)行納稅調(diào)整，政府補(bǔ)助款改善了企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，對資產(chǎn)起到重要的變化等情況，都需要根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行判斷，其中會(huì)不會(huì)涉及到納稅調(diào)整的范圍，根據(jù)相關(guān)的條件進(jìn)行財(cái)務(wù)的處理。

例如：政府補(bǔ)助不征稅處理案例，若是某企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)中受到政府提供的補(bǔ)助款200萬元，這筆補(bǔ)助款屬于不征稅的范圍之內(nèi)，根據(jù)補(bǔ)助款的確認(rèn)條件，企業(yè)的會(huì)計(jì)在進(jìn)行確認(rèn)期間需要進(jìn)行納稅調(diào)整，金額減少。在這樣的情況下，利用這筆政府補(bǔ)助款為企業(yè)購置房產(chǎn)，按照相關(guān)的規(guī)定對政府補(bǔ)助款進(jìn)行納稅調(diào)整之后的的成本進(jìn)行折舊與攤銷等。其中主要根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的相關(guān)規(guī)定針對政府補(bǔ)助中的不征稅規(guī)定，在進(jìn)行納稅調(diào)整之后的所得額是10萬元，將其進(jìn)行扣除之后根據(jù)資產(chǎn)折舊以及累積攤銷的財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)計(jì)算方式進(jìn)行歸納，這樣能夠?qū)⒄a(bǔ)助清晰的表現(xiàn)在財(cái)務(wù)實(shí)賬中，明確政府補(bǔ)助資金的去向，詳細(xì)掌握不征稅收入的處理方式。

征稅收入處理案例：還是上題中的企業(yè)在收到政府提供的政府補(bǔ)助之后發(fā)現(xiàn)其確認(rèn)的條件不符合政府的不征稅調(diào)整內(nèi)容，在這樣的情況下需要我們的企業(yè)將其作為遞延收益的方式進(jìn)行處理，并且將這筆資產(chǎn)轉(zhuǎn)記錄為營業(yè)務(wù)收入，相關(guān)的稅法對于營業(yè)外收入進(jìn)行了新的規(guī)定與要求，將其中的收入金額全部計(jì)入到當(dāng)年的資產(chǎn)收入中，與企業(yè)的會(huì)計(jì)以及稅法之間形成一定的差異。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定將政府補(bǔ)助的形式確定為遞延收益，其中的金額包含政府支出的補(bǔ)助款200萬元，還包含納稅金額10萬元，這些資產(chǎn)在相繼的年限中逐漸遞延減少。

六、政府補(bǔ)助相關(guān)業(yè)務(wù)的納稅關(guān)鍵點(diǎn)

為了更好的更加清晰的處理政府補(bǔ)助中的財(cái)政款項(xiàng)，其中的很多財(cái)政款設(shè)計(jì)到納稅的問題，需要根據(jù)納稅的具體方案進(jìn)行著手，企業(yè)在收到政府補(bǔ)助的納稅款項(xiàng)期間需要根據(jù)其具體的使用條件確定納稅的相關(guān)事項(xiàng)，其中補(bǔ)助款的相關(guān)業(yè)務(wù)納稅關(guān)鍵點(diǎn)在于：

1.企業(yè)在收到政府給予的財(cái)政補(bǔ)助期間需要根據(jù)相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助規(guī)章制度進(jìn)行嚴(yán)格的審核，根據(jù)其中的財(cái)政補(bǔ)助條件等進(jìn)行確認(rèn)是不是需要納稅調(diào)整，或是進(jìn)行其他的財(cái)政補(bǔ)助處理；

2.很多企業(yè)在收到政府的不需要納稅調(diào)整的補(bǔ)助款期間一定要將會(huì)計(jì)科目記錄清晰，將補(bǔ)助款的使用去向等進(jìn)行標(biāo)注，及時(shí)對收入或是支出、累計(jì)攤銷、折舊等方面做好詳細(xì)的處理，保證企業(yè)在政府補(bǔ)助款的使用期間核算與運(yùn)行情況正常；

3.在政府補(bǔ)助款到達(dá)企業(yè)之后，需要企業(yè)對其條件進(jìn)行確認(rèn)，保證補(bǔ)助款在各方面條件情急，是不是符合不征稅或是征稅條件，政府補(bǔ)助的款項(xiàng)能不能計(jì)入到企業(yè)資產(chǎn)的收入總額中或是資產(chǎn)負(fù)債表中，在以后的時(shí)間里對其使用需不需要在進(jìn)行納稅或是減免；

4.政府補(bǔ)助款對于企業(yè)來講具有非常重要的作用，能夠很好的減輕企業(yè)在資產(chǎn)或是負(fù)債方面的壓力。企業(yè)在收到政府補(bǔ)助款的過程中需要按照相關(guān)的國家規(guī)定對其進(jìn)行處理，在補(bǔ)助款使用的五年期間需要將其中重新進(jìn)行核算，保證補(bǔ)助款的使用途徑記錄清晰，對于補(bǔ)助款的資產(chǎn)總額等進(jìn)行重新計(jì)算，包含其中的財(cái)政性資產(chǎn)支出，允許財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)納稅款中體現(xiàn)出來；與此同時(shí)，還需要明確的介紹出，根據(jù)我國相關(guān)的稅務(wù)制度改革與規(guī)定，我國的很多企業(yè)，例如軟件企業(yè)或是科技企業(yè)等對于政府的財(cái)政補(bǔ)助基本上屬于即征即退的納稅方針，根據(jù)企業(yè)的相關(guān)事項(xiàng)以及研究項(xiàng)目等明確的規(guī)定出對于企業(yè)產(chǎn)品的研究與創(chuàng)新等需要進(jìn)行重新核算，并且這些核算事項(xiàng)不需要計(jì)入納稅內(nèi)容中，可以在應(yīng)納稅額中進(jìn)行扣除。在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)處理中提到，若是企業(yè)在進(jìn)行政府補(bǔ)助期間沒有按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算與處理，需要將其中所虧欠的納稅金額如數(shù)上繳。當(dāng)然政府補(bǔ)助款企業(yè)可以繼續(xù)用在開發(fā)新產(chǎn)品或是研究新技術(shù)上，但是這些款項(xiàng)將不再享有相關(guān)制度的保護(hù)與優(yōu)化，需要按照實(shí)際的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)的繳納。

七、結(jié)束語

政府補(bǔ)助主要是根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)形式的變化與發(fā)展進(jìn)行變化，及時(shí)對企業(yè)進(jìn)行資金或是非貨幣性的補(bǔ)助，幫助企業(yè)恢復(fù)或是發(fā)展經(jīng)濟(jì)，帶動(dòng)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。企業(yè)的發(fā)展是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，并且企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠很好的帶動(dòng)社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步。對于政府補(bǔ)助的計(jì)算與核算需要根據(jù)相關(guān)的稅法規(guī)定與財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)保證政府補(bǔ)助能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模以及引進(jìn)科學(xué)設(shè)備等，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。

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