董雅坤

摘要：我國現(xiàn)行稅制基本框架是1994年為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要而構(gòu)建的，對(duì)實(shí)現(xiàn)政府財(cái)力增強(qiáng)和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。當(dāng)前隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、全面深化改革，我國現(xiàn)行稅制已不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求，面臨著許多新的任務(wù)，本文梳理了我國稅制的現(xiàn)狀、分析了我國現(xiàn)行稅制存在的問題，借鑒國際稅制發(fā)展的特點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)，提出了我國稅制改革的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：稅制；稅制發(fā)展；稅制改革

中圖分類號(hào)：F812.422 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-02

一、我國稅制現(xiàn)狀

（一）我國現(xiàn)行稅種構(gòu)成

目前我國現(xiàn)行18個(gè)稅種，大致可以分成五類，一是流轉(zhuǎn)稅類，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和煙葉稅；二是收益稅類，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；三是財(cái)產(chǎn)稅類，包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、船舶噸稅；四是資源稅；五是行為稅類，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、印花稅、契稅、耕地占用稅。這是我國現(xiàn)在通過簡稅制的改革以后保留下來的18個(gè)稅種。

（二）稅收總量與經(jīng)濟(jì)增長

1994年的分稅制改革是新中國歷史上最深刻和全面的稅制改革，隨著經(jīng)濟(jì)的增長，稅收收入進(jìn)入持續(xù)快速增長期。1994年-2011年期間，我國稅收收入年平均增長率為18.34%，GDP增長率年平均增長率為10.08%，稅收收入增速高于GDP增速。2011年以后，我國經(jīng)濟(jì)下行，2012年-2015年，我國稅收收入年平均增長率為7.41%，GDP增長率年平均增長率為9.33%，從長期看，稅收總量的增長與經(jīng)濟(jì)增長存在長期穩(wěn)定的關(guān)系，稅收收入與GDP增長趨勢大體相同，不存在稅收超常增長的情況，稅收總量上的變化趨于穩(wěn)定。

（三）我國稅制結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

1994年，我國分稅制改革以后，初步建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、資源稅類和財(cái)產(chǎn)稅類輔助配合、多稅種、多層次調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制體系。直接稅是指所得類為主的稅種，間接稅是以流轉(zhuǎn)稅為主的稅種。2012年，我國間接稅占稅收收入比重約為64%，直接稅的比重約為36%，間接稅占比較高，直接稅與間接稅的比例不均衡。

（四）我國的稅種屬性

根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府于地方政府共享收入。中央政府固定收入包括消費(fèi)稅、船舶噸稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅、車輛購置稅；地方政府規(guī)定收入包括房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅、煙葉稅、印花稅、車船使用稅等；中央政府與地方政府共享收入包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、證券交易印花稅、資源稅。

二、我國現(xiàn)行稅制存在的問題

現(xiàn)行稅制體系中還存在著一些不盡合理的問題：

（一）稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不盡合理

政府收費(fèi)特別是政府性基金規(guī)模偏大，各種基金收費(fèi)收入占財(cái)政收入的比重較高，我國財(cái)政收入的質(zhì)量不高。

（二）稅收調(diào)節(jié)分配的力度不足

個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用不充分；消費(fèi)稅范圍較窄、稅率偏低、環(huán)節(jié)單一，調(diào)節(jié)分配作用有待加強(qiáng)；財(cái)產(chǎn)稅不健全，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)不合理，免稅范圍較大；資源稅主要實(shí)行從量計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)缺乏收入彈性，稅負(fù)水平偏低，難以發(fā)揮促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)節(jié)保護(hù)的作用。

（三）稅制結(jié)構(gòu)有待依照現(xiàn)代國家治理和現(xiàn)代財(cái)政制度的要求進(jìn)一步優(yōu)化

間接稅占比偏高，直接稅占比過低；削弱了政府調(diào)節(jié)收入分配的能力，不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型。地方稅體系不成型，收入規(guī)模相對(duì)偏小。一些稅種設(shè)置不合理。增值稅鏈條不完整、稅率檔次過多；消費(fèi)稅制度征收范圍較窄；房地產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅負(fù)過輕。

（四）稅收法制化程度不高

現(xiàn)在18個(gè)稅種立法的只有三部，分別是《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《車船稅法》，其余15個(gè)稅種仍以國務(wù)院行政法規(guī)的形式出現(xiàn)。稅收立法層次低，稅收授權(quán)過大，影響稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

三、國際稅制發(fā)展特點(diǎn)

（一）全球稅制發(fā)展方向越來越趨同

原來的發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家兩個(gè)陣營由于體制、歷史、文化的不同，稅制存在著很大的差異。但是近年來全球稅制經(jīng)歷了轟轟烈烈的改革，盡管發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，但都面臨著創(chuàng)建一個(gè)滿足公平和效率原則的、能夠籌資足夠稅收收入的制度。盡管政策的挑戰(zhàn)和改革的動(dòng)因不同，但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的推進(jìn)，全球稅制改革的趨勢卻是廣泛一致。這項(xiàng)趨勢中最為突出的有幾個(gè)方面：轉(zhuǎn)向?qū)挾惢投惵实拇龠M(jìn)儲(chǔ)蓄和投資的稅制；增值稅的廣泛應(yīng)用；轉(zhuǎn)向簡單的低稅率公司所得稅和個(gè)人所得稅。全球稅制趨同的趨勢逐步明顯。

（二）稅制結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化

全球間接稅的稅率持續(xù)提高，20世紀(jì)80年代以來，發(fā)達(dá)國家開始意識(shí)到所得稅比重過高所帶來的缺陷，出現(xiàn)了重視新型間接稅（增值稅）的趨勢。增值稅的傳播是近幾十年來最重要的全球稅收發(fā)展趨勢，幾乎所有經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）國家都實(shí)行了增值稅。在過去的二十年中，最為突出的一個(gè)特色就是全球公司所得稅的稅率不斷降低，這反映了各國在制定本國的稅收政策時(shí)都試圖保持國際競爭力。各國都在理順和簡化本國的個(gè)人所得稅，將個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)扁平化，個(gè)人所得稅更加注重公平。財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)分配的作用加強(qiáng)，很多國家的財(cái)產(chǎn)稅第一作用是增加收入，第二作用是促進(jìn)效率和調(diào)節(jié)收入分配。

（三）包容性增長的稅收政策成為共識(shí)

包容性增長，由亞洲開發(fā)銀行在2007年首次提出。包容性增長尋求的是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展。包容性增長倡導(dǎo)機(jī)會(huì)平等的增長。促進(jìn)包容性增長很大程度上離不開財(cái)政稅收，稅收政策的選擇應(yīng)基于包容性增長。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）秘書長安赫爾·古里亞認(rèn)為，各國稅收政策受國際情況的影響，難以獨(dú)善其身，鼓勵(lì)貿(mào)易和投資，推動(dòng)稅收包容性增長，能夠平衡地區(qū)間的差異。

（四）國際稅收協(xié)調(diào)與合作日益密切

各個(gè)國際組織包括OECD國家成立了稅收委員會(huì)。近年來隨著國際稅收競爭的加劇，整個(gè)稅收協(xié)調(diào)問題日益突出，G20成員各國領(lǐng)導(dǎo)人背書并委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定開展全球范圍內(nèi)的打擊國際避稅和偷逃稅的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃。2016年已召開的三次二十國集團(tuán)（G20）財(cái)長和央行行長會(huì)議將國際稅收合作、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和包容性增長的稅收政策等作為重要議題。世界主要經(jīng)濟(jì)體在共同政治意愿推動(dòng)下，通過密集的多邊談判與協(xié)調(diào)，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)、防止協(xié)定濫用、彌合國內(nèi)法漏洞、應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)等一系列基本稅收規(guī)則和管理制度方面達(dá)成了重要共識(shí)。各國間的信息交換和征管合作出現(xiàn)了新的變化，國際間稅收合作越來越緊密。

四、我國稅制改革的建議

未來我國隨著優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅等措施的推進(jìn)，要建立起一個(gè)真正意義上的現(xiàn)代稅收制度。進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，借鑒稅制發(fā)展的國際經(jīng)驗(yàn)，我國稅制改革要在穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的前提下，進(jìn)一步提高直接稅的比重，逐步降低間接稅的比重，實(shí)現(xiàn)我國包容性增長，從直接稅為主轉(zhuǎn)向間接稅和直接稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。主要稅種的改革建議：

（一）繼續(xù)完善增值稅制度

全面推開營改增試點(diǎn)，是增值稅改革取得的階段性成果?，F(xiàn)行增值稅制度還存在稅率檔次多、抵扣項(xiàng)目不完整、大量臨時(shí)過渡措施等問題，與規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度相比還存在一些差距。完善我國增值稅，關(guān)鍵在于用好增值稅的制度優(yōu)勢，進(jìn)一步回歸稅收中性。總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，完善增值稅抵扣鏈條，逐步簡化稅率，通過立法鞏固改革成果，確立比較規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。

（二）推進(jìn)消費(fèi)稅改革。將高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品或服務(wù)納入征稅范圍，對(duì)一些不利于環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公平的品目適當(dāng)提高稅負(fù)，加大調(diào)控力度，以發(fā)揮消費(fèi)稅在促進(jìn)節(jié)能減排、合理引導(dǎo)消費(fèi)方面的作用。

（三）全面推進(jìn)資源稅改革

2016年7月1日，資源稅改革在全國范圍內(nèi)推開，此次改革對(duì)資源稅的計(jì)征方式、征稅發(fā)內(nèi)、征稅對(duì)象等進(jìn)行了完善和調(diào)整，與原有的資源稅相比更加科學(xué)、合理。在全面推進(jìn)資源稅改革過程中要協(xié)調(diào)好與其他稅種改革的關(guān)系，在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)范圍，資源稅的改革還要與資源價(jià)格市場化形成機(jī)制聯(lián)系起來。按照立法的要求，為資源稅立法做好準(zhǔn)備，完成資源稅立法，以法律的形式將資源稅改革的成果固定下來。

（四）加快個(gè)人所得稅分類與綜合改革

推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革，也是符合國際的發(fā)展方向。目前來看，世界上征收個(gè)人所得稅的國家基本上都是實(shí)行的綜合稅制，或者是綜合與分類相結(jié)合的稅制，只有中國和少數(shù)幾個(gè)國家實(shí)行的是分類稅制。根據(jù)實(shí)施綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制所需要的要素條件和可操作程度，將部分勞動(dòng)所得合并為綜合所得，在酌情調(diào)整基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，將子女教育等納入專項(xiàng)附加扣除，初步建立與新稅制相適應(yīng)的征管制度，通過建立部門間信息交換機(jī)制，為稅務(wù)機(jī)構(gòu)多渠道收集收入信息創(chuàng)造條件，建立健全個(gè)人收入和財(cái)政信息系統(tǒng)。

（五）開征環(huán)境保護(hù)稅

推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，開征環(huán)境保護(hù)稅，結(jié)合現(xiàn)行排污收費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲等稅目；將排放量作為主要計(jì)稅依據(jù)；綜合考慮現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際治理成本、環(huán)境損害成本等因素設(shè)置稅率；合理設(shè)置稅收優(yōu)惠；加強(qiáng)部門配合，明確相關(guān)部門的法律責(zé)任，強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)稅的征收管理。

（六）加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革?？梢灾鸩綄F(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、具有稅收性質(zhì)的政府收費(fèi)合并成為統(tǒng)一的、與各國普遍開征的房地產(chǎn)稅基本一致的房地產(chǎn)稅，對(duì)各類房地產(chǎn)以評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)征收房地產(chǎn)稅，可以考慮不同地區(qū)、不同類型的房地產(chǎn)分別設(shè)計(jì)不同的稅率，適當(dāng)降低建設(shè)、交易環(huán)節(jié)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，建立“稅基廣泛、基本保障、負(fù)擔(dān)公平、征管便利”的現(xiàn)代房地產(chǎn)稅制度。

（七）完善地方稅體系

隨著新一輪財(cái)稅體制改革的推進(jìn)和營改增步伐的加快，地方政府的財(cái)權(quán)和事權(quán)越來越不匹配，我國地方政府普遍面臨著財(cái)力不足的問題，“營改增”前營業(yè)稅屬于地方主體稅種，加上“營改增”減稅效應(yīng)，地方稅失去了主要稅種，迫切需要加快我國地方稅體系建設(shè)。深化稅收制度改革，加強(qiáng)征管制度建設(shè)，進(jìn)一步完善政府間財(cái)政關(guān)系，逐步建立收入穩(wěn)定、稅種適量、結(jié)構(gòu)合理、調(diào)控有力、征管高效的地方稅體系。合理確定地方主體稅種，是當(dāng)前地方稅體系建設(shè)最緊迫的任務(wù)，地方稅主體稅種應(yīng)該具備稅基堅(jiān)實(shí)、范圍廣泛、規(guī)模較大等特征。應(yīng)賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)限，形成有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的地方稅收體制機(jī)制。

（八）加快推進(jìn)非稅收入改革管理

作為政府非稅收入的一種形式，非稅收入和稅收同樣是政府財(cái)力的重要組成部分。但是非稅收入在制度建設(shè)和征收管理都存在著制度不健全，管理不到位的地方。加強(qiáng)非稅收入管理就是要建立健全非稅收入法律制度框架，規(guī)范征收主體行為，利用信息化手段，嚴(yán)格票據(jù)管理，并對(duì)非稅收入的征收和使用加強(qiáng)監(jiān)督。

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