崔 揚(yáng)，李海成

(東北農(nóng)業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150030)

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權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的優(yōu)化

崔 揚(yáng)，李海成

(東北農(nóng)業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150030)

隨著我國財政改革政策的不斷深入和發(fā)展，原有的財政報告體系已經(jīng)不適用于當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告以其提高財政透明度、全面準(zhǔn)確反映政府負(fù)債情況、實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展以及建立服務(wù)型政府等諸多優(yōu)勢，逐漸在政府綜合財務(wù)報告中應(yīng)用，并發(fā)揮了重要的作用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制；政府；綜合財務(wù)報告；優(yōu)化

1 政府綜合財務(wù)報告現(xiàn)狀

1.1 預(yù)算會計報告體系不完整

我國預(yù)算會計報告體系主要包括，資產(chǎn)負(fù)債表、會計報表說明書以及收入支出表及附表三個方面。盡管預(yù)算會計報告經(jīng)過各級財政逐層上報，但是仍然比較單一，增加了財務(wù)信息和非財務(wù)信息揭示難度。

1.2 財務(wù)報告內(nèi)容不完整

收付實現(xiàn)制是政府年度決算報告的基礎(chǔ)，但是其提供的信息往往無法完整、真實的反映出政府的資本運(yùn)行、資產(chǎn)和費(fèi)用等內(nèi)容，也無法及時的進(jìn)行財務(wù)披露，這導(dǎo)致報告使用者的需求無法得到滿足。

1.3 無法全面反映財務(wù)狀況

一方面，政府財務(wù)報告中對績效管理和服務(wù)成本等方面的信息在政府綜合財務(wù)報告中沒有涉及。另一方面，管理狀況不清晰、負(fù)債的記錄和確認(rèn)不完整，都在一定程度上無法對政府工作進(jìn)行全面的反映。

2 編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告必要性

2.1 全面且準(zhǔn)確的反映政府債務(wù)情況

原有的政府綜合財務(wù)報告中，諸如失業(yè)金、養(yǎng)老金、保障金等隱性負(fù)債嚴(yán)重影響了財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，要將其計入到負(fù)債中，提高政府對財務(wù)風(fēng)險的防范能力，能夠全面且準(zhǔn)確的反映政府財務(wù)情況。

2.2 實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展

通過不斷進(jìn)行財務(wù)報告制度的改革工作，保證政府綜合財務(wù)報告能夠準(zhǔn)確反映政府當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況和未來發(fā)展方向。決策者能夠通過權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制定出相應(yīng)的決策，使財政的作用得到充分的發(fā)揮，最終實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展。

2.3 有效建立服務(wù)型政府

將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到政府綜合財務(wù)報告中，能夠?qū)⒄馁Y金使用情況、經(jīng)濟(jì)能力、資產(chǎn)和負(fù)債準(zhǔn)確的反映出來，促進(jìn)政府公共服務(wù)水平和運(yùn)行效率的雙重提高，有效建立一個服務(wù)型政府。

3 編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的原因

第一，為了對現(xiàn)有預(yù)算會計進(jìn)行改進(jìn)，必須編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告?，F(xiàn)有的預(yù)算會計制度的每一套報表都各成體系，合并起來有一定的困難。1997年我國確立了預(yù)算會計報告模式，也就是以事業(yè)單位和行政單位的財務(wù)報告、財務(wù)總預(yù)算為編制主體，會計基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制。然而由于事業(yè)單位會計、行政單位會計和總預(yù)算會計各有會計報表，難以形成報表體系，無法將現(xiàn)金流量表、資金運(yùn)營表、合并資產(chǎn)負(fù)債表生成出來，從而不能以綜合財務(wù)報告的形式來反映政府的綜合情況。與此同時，現(xiàn)行的預(yù)算會計制度缺乏相應(yīng)的銜接，無法對政府的全部財力進(jìn)行總攬。

第二，為了解決現(xiàn)行的政府預(yù)算決算報告相互脫節(jié)的問題，必須編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告。當(dāng)前我國的預(yù)決算體系中單位預(yù)決算、部門預(yù)決算和財政總預(yù)決算存在脫節(jié)。財政總預(yù)決算和部門預(yù)決算的數(shù)據(jù)具有較大的差別，而且財務(wù)總預(yù)決算也只能對財政及中心分配收支進(jìn)行反映，缺少了部門總預(yù)決算收支這一程序。與此同時，存在著隨意增減預(yù)算收支、預(yù)算調(diào)整頻繁、預(yù)算不準(zhǔn)確的問題，這也造成了預(yù)決算的透明度低，決算和預(yù)算之間的脫節(jié)。

第三，為了解決現(xiàn)有預(yù)算會計報表存在的信息分散、范圍狹窄的問題，必須編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告?，F(xiàn)行的預(yù)算會計報告存在著內(nèi)容不完整、范圍過窄、信息不充分等問題，無法將政府的費(fèi)用和成本、各類負(fù)債、所有資源完整地反映出來，只能對政府的財政預(yù)算收支情況進(jìn)行簡單的反映，不利于政府進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)決策決定。

4 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告體系存在的問題

第一，尚未開展匯總編制。盡管從2011年我國就開始了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的試編工作，然而當(dāng)前省級以及市、縣級均處于獨(dú)立試編階段，尚未全面開展逐級匯總的工作。第二，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作比較復(fù)雜。必須在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行試編工作，涉及大量的數(shù)據(jù)合并和轉(zhuǎn)換。第三，難以保障數(shù)據(jù)的可靠性和相關(guān)性。

5 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告體系的優(yōu)化

5.1 加快進(jìn)行政府財務(wù)會計改革

參照各國政府的會計改革狀況，大多數(shù)都是采用“3A+2B”的模式，也就是包括政府財政財務(wù)管理情況說明、政府財政經(jīng)濟(jì)狀況分析和財務(wù)報表。我國的試編政府綜合財務(wù)報告包括政府財政財務(wù)管理情況構(gòu)成、政府財務(wù)報表附注、政府財務(wù)報表等，其中政府財務(wù)報表又包括收入費(fèi)用表和資產(chǎn)負(fù)債表。因此，可以先行突破資產(chǎn)負(fù)債表，對收支表進(jìn)行編制。還可以編制庫底資金余額表和預(yù)算對照表，進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表，對比分析預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)、預(yù)算調(diào)整數(shù)和預(yù)算數(shù)。

5.2 編制結(jié)賬前后的兩張資產(chǎn)負(fù)債表

健全資產(chǎn)負(fù)債信息是政府基本調(diào)報表的重點，其關(guān)鍵是編制資產(chǎn)負(fù)債表。當(dāng)前我國的會計日常核算結(jié)果與政府綜合財務(wù)報告之間存在脫節(jié)。要對權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告進(jìn)行優(yōu)化，就必須逐步形成健全的會計制度，從而回歸會計核算的前導(dǎo)性。

5.3 對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計制度進(jìn)行完善

對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計制度進(jìn)行完善的目的在于將可靠的依據(jù)提供給政府的整體綜合財務(wù)報告。目前我國正在不斷擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的事項范圍，土地整理儲備中心、國土資源管理部門、市政市容管理委員會、稅收征管部門、交通部門都是數(shù)據(jù)收集的重要來源。因此各部門要實行聯(lián)動，在年終將本會計主體范圍內(nèi)的財務(wù)報告編制出來，通過層層匯編來形成最終的合并財務(wù)報告。財務(wù)部門在對各級政府的財務(wù)報告進(jìn)行匯總之后，就可以將全國的政府整體綜合財務(wù)報告編制出來。我國應(yīng)該不斷對會計核算制度進(jìn)行優(yōu)化，從而完善試編的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告，協(xié)調(diào)和匯總會計日常核算和前期試編調(diào)適數(shù)。

5.4 將過程控制的會計體系建立起來

當(dāng)前社會對于權(quán)責(zé)發(fā)生制存在著錯誤的認(rèn)識，從而出現(xiàn)了弱化收支核算、預(yù)算收支來強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債核算的傾向，人為的弱化了部分收支科目，復(fù)雜化了科目之間的轉(zhuǎn)賬關(guān)系，沒有實行會計的過程控制和管理。因此，政府會計應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)確立下來。對耗費(fèi)和資產(chǎn)的核算方法進(jìn)行統(tǒng)一，設(shè)置相應(yīng)的應(yīng)收應(yīng)支科目，從而將結(jié)果管理和過程控制結(jié)合起來，建立過程控制的會計體系。

5.5 全面開展試編工作

首先，要想全面開展試編工作，就要在不斷推行的過程中總結(jié)經(jīng)驗，不斷完善試編工作內(nèi)容和制度，組織專家對全面開展試編工作進(jìn)行研究，分析存在的問題，并采取有效的方式解決。其次，在進(jìn)行試點試編工作的推進(jìn)中，不斷將試編工作并逐層向政府?dāng)U大，從而為全面編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告提供基礎(chǔ)和條件。最后，不斷加強(qiáng)對工作人員的培訓(xùn)工作，進(jìn)行經(jīng)驗的交流，更好地適應(yīng)全面開展試編工作。

[1] 崔莉.淺論新會計準(zhǔn)則下權(quán)責(zé)發(fā)生制的新變化[J].商業(yè)會計，2016，(15)：27-29.

[2] 盧光彩.權(quán)責(zé)發(fā)生制有關(guān)問題的探討[J].市場研究，2016，(03)：71-75.

[3] 張源淵.權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計實務(wù)中的運(yùn)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，(09)：88-91.

[4] 陳敬慧.世界各國權(quán)責(zé)發(fā)生制改革概況及對中國的啟示[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017，(01)：45-47.

[5] 康萍.權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計準(zhǔn)則體系中的定位研究[J].財會月刊，2016，(07)：12-15.

The optimization of the consolidated financial report of the accrual system

CUI Yang, LI Hai-cheng

(Northeast Agricultural University, Harbin 150030, China)

With the deepening and development of China′s fiscal reform policy, the original financial reporting system is no longer applicable to the needs of the current socio-economic development. The accrual government comprehensive financial report has played an important role in improving fiscal transparency, fully reflecting government′s liabilities, realizing social sustainable development and establishing service-oriented governments.

Accrual system; Government; Comprehensive financial report; Optimization

2017-02-23

課題項目：黑龍江省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展重點研究課題“黑龍江省高等學(xué)校綜合財務(wù)報告制度改革策略研究”(17052)

F810

B

1674-8646(2017)09-0086-02