李學(xué)平

四川省大真科技有限責(zé)任公司

自工業(yè)革命開(kāi)始以后，內(nèi)部控制思想也在企業(yè)資本化、經(jīng)營(yíng)化發(fā)展后衍生出來(lái)，可以說(shuō)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段之后的產(chǎn)物。對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部控制制度是否完善，其管理內(nèi)容是否健全等，都會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生直接影響。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制還存在一些問(wèn)題，所以，要想發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就必須要改進(jìn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展。

一、內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

(一)重視度不足

就目前來(lái)看，在部分農(nóng)業(yè)企業(yè)中，管理者未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，對(duì)該項(xiàng)工作的重視度和關(guān)注度不高，有少數(shù)管理者甚至在主觀意識(shí)上，對(duì)內(nèi)部控制存在抵制思想，致使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，經(jīng)常是“一言堂”的局面。這樣一來(lái)，不僅制約了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，也對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的建立、相關(guān)制度的有效施行，起到了一定的阻礙。對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制是否重視，是影響內(nèi)部控制是否完善的重要因素，所以，提高領(lǐng)導(dǎo)層和管理層對(duì)內(nèi)部控制工作的重視度十分重要。

(二)缺乏健全的內(nèi)部控制制度

現(xiàn)階段，我國(guó)大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)都未建立起完整的內(nèi)部控制制度體系，某些企業(yè)甚至還未制定內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致其在處理財(cái)務(wù)管理和部分業(yè)務(wù)時(shí)，往往帶有較大的隨意性。而部分企業(yè)雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但由于制度內(nèi)部還未健全，也未得到完善，使得其作用的發(fā)揮仍舊會(huì)受到較大的阻礙，這也在一定程度上，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)了較大的不利影響。例如，部分企業(yè)未建立起存貨收發(fā)的管理辦法、實(shí)物資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)管理、固定資產(chǎn)管理辦法、相關(guān)內(nèi)部控制制度等；部分企業(yè)雖然針對(duì)各類不同資產(chǎn)，制定了完善的管理制度，但這些制度卻并未得到有效的貫徹落實(shí)，致使農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展中存貨期末的余額出現(xiàn)了赤字、企業(yè)固定資產(chǎn)的賬目同實(shí)際情況不相符等相關(guān)問(wèn)題。某些企業(yè)對(duì)于定期實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)記錄存在不真實(shí)的情況，如未將出租資產(chǎn)等計(jì)入到賬目之中。此外，少數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，沒(méi)有將商品價(jià)目表披露出來(lái)，只是憑借內(nèi)部自制的出入庫(kù)單來(lái)確定收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。這種方式的施行，對(duì)于某些費(fèi)用的列支，則沒(méi)有制度依據(jù)做支撐，影響了開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和財(cái)務(wù)制度的有效實(shí)施，致使單位支出的隨意性，運(yùn)行費(fèi)用居高不下，單位經(jīng)濟(jì)效益止步不前。

(三)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度較薄弱

就目前來(lái)看，有少部分農(nóng)業(yè)企業(yè)，施行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，經(jīng)常會(huì)受到現(xiàn)實(shí)環(huán)境、自身?xiàng)l件和能力的約束，導(dǎo)致其能夠發(fā)揮的監(jiān)督作用十分有限。具體來(lái)講：第一，內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)知度不全面。對(duì)部分農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)講，其并未設(shè)定專門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的人員，大部分內(nèi)部控制管理者，都是依靠相關(guān)崗位人員的自律性。并且，即使企業(yè)管理者安排了專職內(nèi)部審計(jì)人員，其存在的主要作用也是為了應(yīng)付上級(jí)的檢查驗(yàn)收，在遇到專門(mén)需要審計(jì)監(jiān)督處理的業(yè)務(wù)時(shí)，難以真正發(fā)揮監(jiān)督作用。第二，為統(tǒng)一內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。就審計(jì)監(jiān)督職能來(lái)看，其基本是按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)展開(kāi)，配合完善、可操作性的評(píng)價(jià)體系做支撐，以此來(lái)確保監(jiān)督檢查工作能夠順利完成。但當(dāng)前大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)，其建設(shè)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，都缺乏可操作性，好似“空中樓閣”，無(wú)法為企業(yè)的實(shí)際發(fā)展提供應(yīng)有的幫助，致使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，也不能夠被順利發(fā)揮出來(lái)。

二、改進(jìn)內(nèi)部控制的具體對(duì)策

(一)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)講，企業(yè)負(fù)責(zé)人才是內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理兩大工作第一責(zé)任人。農(nóng)業(yè)企業(yè)要想做好內(nèi)部控制工作，就必須要具有較高的內(nèi)部控制意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制工作的領(lǐng)導(dǎo)管理力度。而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就必須要在企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下完成。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)需要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制工作的領(lǐng)導(dǎo)力度，組織相關(guān)人員就內(nèi)部控制展開(kāi)學(xué)習(xí)，在不斷完善、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)員工內(nèi)部控制意識(shí)，使其自覺(jué)投入到內(nèi)部控制相關(guān)工作中。此外，內(nèi)部控制工作管理者，需要提高對(duì)培養(yǎng)員工內(nèi)控意識(shí)的重視度，主動(dòng)與其他部門(mén)溝通交流，建立和諧的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，營(yíng)造出良好的內(nèi)部控制氛圍。

(二)建立完善的內(nèi)部控制制度

首先，相關(guān)人員在設(shè)定業(yè)務(wù)崗位時(shí)，必須保證崗位的合理性、員工分工的明確性，保證各種不相容的職務(wù)能夠被有效分離開(kāi)來(lái)，以此來(lái)形成相互監(jiān)督、相互牽制的局面，從而在各個(gè)崗位之間建立起有效的制衡機(jī)制，使企業(yè)的內(nèi)部回避制度發(fā)揮出應(yīng)有效用。其次，財(cái)務(wù)部門(mén)管理者需要制定嚴(yán)格科學(xué)的財(cái)務(wù)審批流程、財(cái)務(wù)管理制度等，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理控制力度，在遵循企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作基本要求的基礎(chǔ)上，改進(jìn)會(huì)計(jì)控制管理制度，使企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程、相關(guān)制度得以規(guī)范。最后，完善企業(yè)內(nèi)部實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金的控制管理力度，構(gòu)建健全的崗位責(zé)任制，確保各崗位人員的工作職能、責(zé)任、權(quán)限等，可以得到有效明確，將錢(qián)財(cái)和賬目分開(kāi)管理[1]。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要定期盤(pán)點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)，及時(shí)登記盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，分析并說(shuō)明盤(pán)虧、盤(pán)盈的具體原因，查明盤(pán)虧的責(zé)任人，追究相應(yīng)的責(zé)任，以此來(lái)按照規(guī)定的權(quán)限與程序步驟，做好相應(yīng)的處理工作。

(三)全面發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用

作為農(nóng)業(yè)企業(yè)，其必須要明確規(guī)范內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，具體的操作流程，按照相關(guān)流程，制定統(tǒng)一的懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)貫徹落實(shí)的指標(biāo)，以便發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)制度的作用。企業(yè)負(fù)責(zé)人需要聯(lián)合主管財(cái)務(wù)和人力資源工作的部門(mén)，建立起良好的合作關(guān)系，共同做好內(nèi)部控制工作，以便能夠更好的監(jiān)督負(fù)責(zé)人的工作行為，使其在想要施行某些違法違紀(jì)行為時(shí)，會(huì)因?yàn)樾枰惺艿男睦韷毫^大、后果較為嚴(yán)重，選擇放棄，以此來(lái)控制決策風(fēng)險(xiǎn)[2]。與此同時(shí)，企業(yè)管理者需要強(qiáng)化對(duì)員工內(nèi)部審計(jì)能力的培訓(xùn)力度，做好內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)，確保從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員，不僅可以精通各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)非常熟悉，還具有較強(qiáng)的實(shí)踐工作能力，從而在實(shí)際工作中，能夠明確內(nèi)部控制問(wèn)題出現(xiàn)的原因所在，以此來(lái)在日后的工作中，對(duì)其采用行之有效的監(jiān)督工作，將內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督作用最大限度的發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)而避免出現(xiàn)瀆職的情況[3]。此外，作為企業(yè)負(fù)責(zé)人，其必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度，以及其在企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間的實(shí)施情況。并且，該項(xiàng)工作也需要被納入到領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政、經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任管理制度，以及年終考核評(píng)價(jià)中，以最終評(píng)價(jià)結(jié)果為參考，確定負(fù)責(zé)人的年終獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，借助評(píng)價(jià)制度的作用，確保內(nèi)部控制可以在農(nóng)業(yè)企業(yè)中，規(guī)范化運(yùn)行。

總結(jié)：

總而言之，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)講，其要想在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，占據(jù)一席之地，取得良好的發(fā)展效果，就必須要提高對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度，了解內(nèi)部控制在農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展中，具有的重要作用，以及當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。以此為基礎(chǔ)，就改進(jìn)內(nèi)部控制的措施展開(kāi)研究，促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

[1]王靜.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施[J].中國(guó)市場(chǎng)，2017(18)：265-266.

[2]周艷.淺談合資企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017(10)：115.

[3]周曉梅.農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及改進(jìn)措施[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2015(02)：26-27.