呂靜也

（浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)，浙江 杭州 310018）

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

呂靜也

（浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)，浙江 杭州 310018）

伴隨著我國第三方物流企業(yè)的不斷發(fā)展，針對風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向構(gòu)建完備的內(nèi)部審計(jì)體系也日益成為企業(yè)做優(yōu)做精、實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展的關(guān)鍵。首先分析了第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成及其影響因素，并探討風(fēng)險(xiǎn)管理視角下我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題。在此基礎(chǔ)上，探索構(gòu)建了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)的流程體系，并提出了健全我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的建議。

風(fēng)險(xiǎn)管理；第三方物流企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)

1 引言

內(nèi)部審計(jì)，就是對一個(gè)組織中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的確認(rèn)與評價(jià)，明確其是否遵循相應(yīng)的規(guī)則并符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，以及是否對資源進(jìn)行了有效利用、實(shí)現(xiàn)了組織的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)，在一定程度上可以幫助企業(yè)或組織實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的目標(biāo)，其不僅是對企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行有效監(jiān)督，同時(shí)也關(guān)注企業(yè)或組織的內(nèi)部治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等，包括發(fā)展戰(zhàn)略、銷售、人事等非財(cái)務(wù)運(yùn)營管理的方方面面。隨著我國第三方物流企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)和流程也越來越規(guī)范化，其對于物流企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督、企業(yè)管理等的作用也越來越顯現(xiàn)?；陲L(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)，是企業(yè)或組織內(nèi)部審計(jì)中的重要組成部分，是在審計(jì)過程中基于風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向，對企業(yè)或組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估，以確定內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和范圍，確保企業(yè)或組織改善運(yùn)營管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。完善第三方物流企業(yè)的基于風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系，對于企業(yè)自身做優(yōu)做精、實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展，以及整個(gè)物流服務(wù)水平的提升都具有重要的意義。

2 第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成及其影響因素

2.1 第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

結(jié)合第三方物流企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境以及企業(yè)自身經(jīng)營特征，可得到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種影響因素。

2.1.1 第三方物流企業(yè)內(nèi)部的影響因素

（1）第三方物流企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營情況、盈利情況等的影響。這些情況的相關(guān)信息實(shí)質(zhì)上包含在第三方物流企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表這三大報(bào)表當(dāng)中。三大報(bào)表反映了第三方物流企業(yè)的運(yùn)營能力、償債能力、盈利空間和成長程度等，因此會對內(nèi)部審計(jì)過程中的判斷產(chǎn)生直接影響。特別是財(cái)務(wù)情況的惡化對審計(jì)產(chǎn)生非常重要的影響。

（2）第三方物流企業(yè)的管理層和職工的影響。第三方物流企業(yè)管理層的勝任力、管理風(fēng)格與管理者績效，企業(yè)職工的精神面貌、職工之間的溝通協(xié)作，以及企業(yè)的文化和作風(fēng)等，都會對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)帶來較為明顯的影響。若是第三方物流企業(yè)的管理層具有較好的管理能力、職工具有較高的工作熱情、企業(yè)擁有良好的文化氛圍，會明顯降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）第三方物流企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響。第三方物流企業(yè)的內(nèi)部控制制度、運(yùn)行體系是否規(guī)范有效，也會對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)帶來較為直接的影響。若第三方物流企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不規(guī)范，勢必會對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生不可避免的負(fù)面影響，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2 第三方物流企業(yè)外部的影響因素

（1）第三方物流企業(yè)外部中觀環(huán)境的影響。第三方物流企業(yè)的外部中觀環(huán)境可能是比較穩(wěn)定的，也可能是起伏不定的，關(guān)鍵取決于第三方物流企業(yè)面對外部環(huán)境的壓力，是否具備處理各類問題的良好能力。若第三方物流企業(yè)面對外部的環(huán)境壓力能夠順利解決問題，有效化解危機(jī)，那么就會明顯降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）宏觀經(jīng)濟(jì)政策帶來的影響。我國的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策以及利率政策等外部的宏觀經(jīng)濟(jì)政策都會影響第三方物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。例如，我國的稅收制度就能對第三方物流企業(yè)的避稅行為產(chǎn)生影響，利率政策能夠?qū)ζ髽I(yè)的貸款規(guī)模產(chǎn)生影響。

2.2 第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成

結(jié)合第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，可以將第三方物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為管理層的能力風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)和客戶服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)三種，其中企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是其中最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

（1）管理層的能力風(fēng)險(xiǎn)。管理層的能力風(fēng)險(xiǎn)，主要包括以下幾種情況：一是企業(yè)管理層的勝任力、管理方式、文化水平等無法促進(jìn)企業(yè)達(dá)成預(yù)期目標(biāo)；二是企業(yè)的運(yùn)作流程和活動等缺乏跨組織之間的有機(jī)整合；三是管理層在新的機(jī)會面前難以有效應(yīng)變；四是管理層沒有掌握良好時(shí)機(jī)來激發(fā)員工的工作和學(xué)習(xí)熱情。

（2）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要包括企業(yè)運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、溝通風(fēng)險(xiǎn)和法令風(fēng)險(xiǎn)等等。運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)主要包括：企業(yè)運(yùn)作流程缺乏效率；企業(yè)的運(yùn)作周期過長；企業(yè)產(chǎn)品損壞或縮水；突發(fā)事件后不能迅速恢復(fù)等等。安全風(fēng)險(xiǎn)，主要包括企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)未能得到妥善保護(hù)；職工舞弊、客戶舞弊、產(chǎn)品供應(yīng)商舞弊等等，主要表現(xiàn)在安全防護(hù)和誠信維護(hù)等方面。人力資源風(fēng)險(xiǎn)主要包括人力資源培訓(xùn)不恰當(dāng)、人力資源配置無法適應(yīng)產(chǎn)品質(zhì)量提升、權(quán)利責(zé)任不明晰、高端人才引不進(jìn)和留不住，等等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括現(xiàn)金流量管控缺位、投資風(fēng)險(xiǎn)管控缺位、客戶履行財(cái)務(wù)契約義務(wù)的缺位、價(jià)格同市場剝離，等等。信息風(fēng)險(xiǎn)、溝通風(fēng)險(xiǎn)和法令風(fēng)險(xiǎn)等也是重要的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這里不一一詳述。

（3）客戶服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。客戶服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，主要是第三方物流企業(yè)為客戶提供服務(wù)不周詳，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要包括：企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)沒有達(dá)到客戶的真實(shí)需求期望；企業(yè)的服務(wù)態(tài)度不好；企業(yè)與客戶之間的交易不便捷等等。

3 風(fēng)險(xiǎn)管理視角下我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問題

我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)制體系、人才基礎(chǔ)、預(yù)防機(jī)制、審計(jì)信息技術(shù)等方面都存在落后的情況。為了提高我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的能力，控制第三方物流企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，本文對我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行梳理，探討其中存在的問題。

3.1 內(nèi)部審計(jì)體系與內(nèi)部機(jī)制控制不完善

目前，我國大部分第三方物流企業(yè)都是小規(guī)模的物流企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制機(jī)制不完善，無法形成規(guī)模效應(yīng)。造成這種現(xiàn)象的主要原因是第三方物流企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范。一方面，我國內(nèi)部審計(jì)落后于西方發(fā)達(dá)國家，第三方物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并不成熟；另一方面，我國第三方物流企業(yè)管理層與員工的內(nèi)部審計(jì)意識觀念淡薄，缺乏相關(guān)的規(guī)章制度，企業(yè)文化氛圍也不健全，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)體系與控制機(jī)制不完善。

3.2 缺乏人才基礎(chǔ)

目前，我國內(nèi)部審計(jì)的人員基本上是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作人員，而審計(jì)崗位與傳統(tǒng)的對賬處理、產(chǎn)品成本核算等又存在一定的差別，對審計(jì)人員的要求也較高。審計(jì)并不是單純的財(cái)會工作，而是需要集管理、決策與監(jiān)督于一體的復(fù)合型財(cái)務(wù)人才。作為一門交叉學(xué)科，審計(jì)對人才的要求較高，我國第三方物流企業(yè)的薪資待遇較差，基本無法引進(jìn)專業(yè)型審計(jì)人才，導(dǎo)致缺乏優(yōu)秀的審計(jì)人才，人才基礎(chǔ)薄弱。

3.3 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)防機(jī)制重視度不高

受傳統(tǒng)觀念的影響，我國第三方物流企業(yè)規(guī)模小，且管理人員對內(nèi)部控制的重視程度不高，導(dǎo)致很多第三方物流企業(yè)采用傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)理念，大部分企業(yè)并未設(shè)置內(nèi)部控制崗位。管理層的不重視導(dǎo)致第三方物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)落后，對于審計(jì)業(yè)務(wù)大部分都是通過外包的形式委托注冊會計(jì)師來完成，企業(yè)并沒有意識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，更別說對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防與規(guī)避。

3.4 審計(jì)信息技術(shù)較為落后

西方發(fā)達(dá)國家實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，常常借助現(xiàn)代化的信息手段進(jìn)行內(nèi)部設(shè)計(jì)，包括風(fēng)險(xiǎn)評估、抽樣調(diào)查、分析性復(fù)核等?，F(xiàn)代化的審計(jì)信息技術(shù)不僅能夠節(jié)約時(shí)間與人力，降低成本，而且還大大提高了內(nèi)部審計(jì)的精準(zhǔn)度，也減少了人為的非主觀性操作風(fēng)險(xiǎn)。但在我國，第三方物流企業(yè)使用計(jì)算機(jī)輔助的審計(jì)信息技術(shù)相對滯后，與西方發(fā)達(dá)國家存在較大的差距。

4 基于風(fēng)險(xiǎn)管理的第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程體系

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理背景下第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究較多，但是研究的方法與側(cè)重點(diǎn)不同。無論是風(fēng)險(xiǎn)概率與排序的審計(jì)流程，還是預(yù)警機(jī)制化的審計(jì)流程，或是以企業(yè)目標(biāo)為目標(biāo)的判斷內(nèi)部審計(jì)的流程，這些方法都可以形成一套第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的流程體系。結(jié)合前人研究的成果，并結(jié)合當(dāng)前我國第三方物流企業(yè)的實(shí)際情況與時(shí)代特點(diǎn)，提出了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程，如圖1所示。

5 風(fēng)險(xiǎn)管理視角下健全我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的建議

5.1 全面優(yōu)化調(diào)整企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

第三方物流企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性具有直接的影響，如果第三方物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足或者存在缺陷，那么就很容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的控制系統(tǒng)和監(jiān)督管理系統(tǒng)無法充分發(fā)揮其功能。所以，在第三方物流企業(yè)的內(nèi)部應(yīng)考慮逐步優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，積極提升內(nèi)部審計(jì)部門的地位，盡量避免負(fù)責(zé)經(jīng)營或負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)層直接管理內(nèi)部審計(jì)，從而更好地保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

5.2 加快培育高層次的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員

由于我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員較為缺乏，且現(xiàn)有審計(jì)人員的層次結(jié)構(gòu)不高，其業(yè)務(wù)能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。因此，第三方物流企業(yè)應(yīng)加快培育高層次的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，制定完善的審計(jì)人員培育計(jì)劃，完善激勵(lì)機(jī)制、報(bào)酬機(jī)制以及其他福利，以此來留住寶貴的人才。高層次的內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)決策中扮演重要角色，可以為企業(yè)管理者提供參考意見與決策支持。

5.3 建立健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

第三方物流企業(yè)往往具有業(yè)務(wù)量大、業(yè)務(wù)面廣、業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)，涉及運(yùn)輸、裝卸、倉儲、配送等諸多環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)要建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，及時(shí)掌握信息情況，做好風(fēng)險(xiǎn)防控準(zhǔn)備，識別各個(gè)潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況及時(shí)處理發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)防御與風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救等工作。

5.4 完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)

我國第三方物流企業(yè)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠識別、評估與處理這些風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心就是合理安排各項(xiàng)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照規(guī)章制度來控制各項(xiàng)工作。完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提升我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，推動風(fēng)險(xiǎn)管理背景下我國第三方物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

[1]王兵,張麗琴.內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2015,(1):76-84.

[2]菲兒·格里夫茨.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)[M].北京:中國金融出版社,2014.

[3]李勇.論風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在物流企業(yè)的開展[J].物流工程與管理,2011,(11):101-102.

[4]趙弢.內(nèi)部審計(jì)在物流企業(yè)價(jià)值鏈管理中的作用[J].企業(yè)改革與管理,2015,(10):145-147.

Study on Internal Audit of TPL Enterprises Based on Risk Management

Lv Jingye
(Zhejiang University of Finance&Economics,Hangzhou 310018,China)

In this paper,we first analyzed the risk composition and influence factors of the internal audit process of TPL enterprises, then from the perspective of risk management,discussed the problems existing in the internal audit system of these enterprises,then on such basis,explored the establishment of the risk-management based internal audit process and system,and at the end,proposed the suggestions to improve the internal audit system of the TPL enterprises in China.

riskmanagement;TPL enterprise;internal audit

F239.45;F253

A

1005-152X(2017)02-0056-03

10.3969/j.issn.1005-152X.2017.02.014

2017-01-09

呂靜也（1994-），女，浙江樂清人，浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)生，研究方向：審計(jì)學(xué)。