柯金嬌

摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅是深化經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程中一個(gè)關(guān)鍵的步驟，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施是稅務(wù)體系不斷優(yōu)化的重大表現(xiàn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算以及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生了重要的影響，文章從加強(qiáng)發(fā)票管理、提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)制度建設(shè)三個(gè)角度提出了幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的措施，旨在促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康的發(fā)展，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”政策；企業(yè)財(cái)務(wù)；發(fā)票管理；會(huì)計(jì)核算

一、引言

“營(yíng)改增”政策的實(shí)質(zhì)從內(nèi)容角度看是納稅人納稅稅種的變化，增值稅作為價(jià)外稅，只對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，而對(duì)原有的成本不進(jìn)行征稅?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施不僅能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)，避免了重復(fù)納稅問(wèn)題，有更多的資本用于實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的發(fā)展，另一方面，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有利于企業(yè)完善自身的結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)的發(fā)展，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。然而“營(yíng)改增”政策的實(shí)施并不成熟，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響有待進(jìn)一步分析，以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理方面的影響

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施在一定程度上加大了企業(yè)發(fā)票管理的難度。相比較營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的管理，增值稅專用發(fā)票在開(kāi)具、審核和管理方面都具有一定的難度。企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的審核更加嚴(yán)格，增值稅發(fā)票的獲取與材料采購(gòu)和銷項(xiàng)稅緊密相關(guān)?！盃I(yíng)改增”政策推行以前，營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)工作相對(duì)簡(jiǎn)單，企業(yè)財(cái)務(wù)部門只需要開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票即可，而“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后增值稅的申報(bào)和銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅有關(guān)，與小規(guī)模納稅人和一般納稅人有關(guān)。小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具普通發(fā)票，在管理發(fā)票工作上和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的管理相似，但是一般納稅人發(fā)票包含普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩種，增值稅的計(jì)算涉及到進(jìn)項(xiàng)抵扣，如果沒(méi)有恰當(dāng)?shù)氖褂迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)想申請(qǐng)高額發(fā)票，不僅等待時(shí)間比較長(zhǎng)，而且不利于日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。企業(yè)財(cái)務(wù)部門在使用增值稅專用發(fā)票時(shí)必須嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，要按照稅法規(guī)定開(kāi)展納稅申報(bào)工作，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，確保企業(yè)財(cái)務(wù)部門納稅工作順利開(kāi)展。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的影響

“營(yíng)改增”政策出臺(tái)以前，營(yíng)業(yè)稅的納稅工作比較簡(jiǎn)單，直接用3%乘以營(yíng)業(yè)收入就是企業(yè)應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅，在填制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，只需要設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)—營(yíng)業(yè)稅及附加會(huì)計(jì)科目。但是“營(yíng)改增”政策出臺(tái)以后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作變得復(fù)雜化，因?yàn)樵鲋刀惖挠?jì)算比較復(fù)雜，作為價(jià)外稅的增值稅，以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，需要區(qū)分價(jià)內(nèi)稅和增值稅，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也更為復(fù)雜，在應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅下還需增設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及轉(zhuǎn)出未交增值稅額等明細(xì)。在具體的納稅工作計(jì)算中需要注意的問(wèn)題包括，在應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目計(jì)算上要按照項(xiàng)目的不同類別分別計(jì)算應(yīng)交稅額，沒(méi)有分別進(jìn)行核算的，稅率從高；款項(xiàng)和折扣在同一張發(fā)票上的，按照折扣后的價(jià)格核算，款項(xiàng)和折扣不在同一張發(fā)票上的，以款項(xiàng)為核算依據(jù)，折扣額無(wú)效；如果納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)免稅項(xiàng)目和減稅項(xiàng)目，應(yīng)該分別對(duì)免稅項(xiàng)目和減稅項(xiàng)目進(jìn)行銷售額核算，否則不免不減；需要認(rèn)證才能進(jìn)行抵扣的專用發(fā)票應(yīng)該在發(fā)票開(kāi)具之日起180天以內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，否則發(fā)票無(wú)效，并且當(dāng)月認(rèn)證的發(fā)票時(shí)效性僅限當(dāng)月，過(guò)期作廢。相比較營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，增值稅發(fā)票的獲取和開(kāi)具難度都增大，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票需要防偽稅控系統(tǒng)，開(kāi)具的發(fā)票需要進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證工作難度大，這些需要注意的問(wèn)題都使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作復(fù)雜化，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。

（三）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)方面的影響

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表都會(huì)發(fā)生變化。其中，在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)入賬金額和累計(jì)折舊額下降，期末余額下降，企業(yè)的利潤(rùn)和資產(chǎn)都有所增加，從而使得企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債總額提高。利潤(rùn)表中的部分稅金減免，降低了企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)，使得企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)成本下降，提高了企業(yè)的利潤(rùn)水平?，F(xiàn)金流量表反映了企業(yè)在投資、經(jīng)營(yíng)和籌資方面的活動(dòng)，投資包括了固定資產(chǎn)的購(gòu)買，企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣降低增值稅繳納額，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本下降，營(yíng)業(yè)額降低，也會(huì)間接增加現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量加大會(huì)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。影響企業(yè)利潤(rùn)的主要因素就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本包括員工的工資、固定資產(chǎn)的折舊等項(xiàng)目，其他業(yè)務(wù)成本包括出租固定資產(chǎn)折舊金額、銷售原材料成本、出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額、出租包裝物成本或者攤銷額等。在“營(yíng)改增”政策推行的過(guò)程中，固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)、存貨等會(huì)計(jì)科目都會(huì)受到影響，其中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額和存貨進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，從入賬價(jià)值中減去相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使得存貨的總體價(jià)值下降，成本降低，營(yíng)業(yè)成本下降，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)就增加了?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施以后，應(yīng)繳增值稅不再屬于營(yíng)業(yè)稅金及附加，城建稅依附于增值稅，教育附加稅依附于增值稅，地方水利建設(shè)費(fèi)依附于消費(fèi)稅計(jì)算，稅種減少也降低了企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)，稅負(fù)的降低可以增加企業(yè)的利潤(rùn)。

（四）對(duì)企業(yè)總體稅負(fù)和財(cái)務(wù)管理制度的影響

對(duì)企業(yè)而言，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施減輕了自身承擔(dān)的稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施以前，以服務(wù)業(yè)為例，稅率是5%，假如某服務(wù)業(yè)公司一年的經(jīng)營(yíng)收入為300萬(wàn)元，需繳納營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元，“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，服務(wù)業(yè)增值稅稅率3%，同樣的經(jīng)營(yíng)收入300萬(wàn)元，需要繳納的增值稅額是300÷1.03×3%=8.74萬(wàn)元，少繳納6.26萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施以前，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候只需要考慮實(shí)際的收入和支出，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之間不存在差額，但是在“營(yíng)改增”政策推行以后，計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅時(shí)需要進(jìn)行銷項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以要求企業(yè)在選擇合作伙伴時(shí)，盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的服務(wù)供應(yīng)商，獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，降低增值稅稅負(fù)。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的的使用與管理，正確使用增值稅專用發(fā)票，重視不同的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目在計(jì)算上要按照項(xiàng)目的不同分別計(jì)算應(yīng)交稅額，沒(méi)有分別進(jìn)行核算的，稅率從高，這會(huì)增加企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)。

三、財(cái)務(wù)公司應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理工作

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理工作提出了更高的要求，財(cái)務(wù)人員在對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理的過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守相關(guān)的制度規(guī)定把增值稅發(fā)票的開(kāi)具、管理和使用落到實(shí)處。增值稅發(fā)票的使用直接關(guān)系到企業(yè)總體的稅負(fù)和未來(lái)的發(fā)展情況，企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況制定科學(xué)的發(fā)票管理措施，在發(fā)票管理的日常流程中發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，并及時(shí)采取措施彌補(bǔ)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)公司要配備專門的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作，避免虛開(kāi)增值稅發(fā)票、漏開(kāi)增值稅發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生，爭(zhēng)取把企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康的發(fā)展。

（二）不斷更新會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)換算項(xiàng)目也需要發(fā)生變動(dòng)，財(cái)務(wù)管理中的業(yè)務(wù)處理過(guò)程更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員不能再根據(jù)傳統(tǒng)的報(bào)表編制財(cái)務(wù)計(jì)劃。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算差別很大，財(cái)會(huì)人員必須及時(shí)更新自身的財(cái)務(wù)知識(shí)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的挑戰(zhàn)，要樹(shù)立清晰的稅務(wù)籌劃意識(shí)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，制定能推動(dòng)財(cái)務(wù)公司發(fā)展的財(cái)務(wù)稅務(wù)管理制度，學(xué)習(xí)最新的“營(yíng)改增”政策，有效利用優(yōu)惠政策和減免政策來(lái)減輕企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)。企業(yè)在納稅管理方面也可以聘用外部專家，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專門培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員在增值稅納稅申報(bào)方面的技能，學(xué)會(huì)更多的技巧提高財(cái)務(wù)管理效率，合理的避稅，維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)利益，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)可以建立績(jī)效考核制度，對(duì)財(cái)會(huì)人員的表現(xiàn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的考核，對(duì)于勝任會(huì)計(jì)工作的人員進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，而無(wú)法勝任會(huì)計(jì)工作的人則被淘汰，優(yōu)化財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)管理的工作效率。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，完善財(cái)務(wù)制度

“營(yíng)改增”政策的推行包含許多稅收優(yōu)惠和稅收減免政策，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員要及時(shí)掌握最新“營(yíng)改增”政策的變化，了解和企業(yè)自身利益緊密相關(guān)的政策變化，充分利用稅收優(yōu)惠和減免政策，盡快熟悉并掌握新的計(jì)稅基礎(chǔ)額和新的稅率適用范圍，以及計(jì)稅的方法，借助合法合理的途徑把公司的稅負(fù)降到最低。在關(guān)注稅收優(yōu)惠政策和稅收減免政策的同時(shí)要考慮企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提前制定風(fēng)險(xiǎn)抵抗措施防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要制定嚴(yán)格完善的會(huì)計(jì)核算處理流程，明確規(guī)定財(cái)務(wù)操作規(guī)范，依法納稅，提高會(huì)計(jì)人員的執(zhí)行力，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”政策推行以后，企業(yè)可以利用進(jìn)項(xiàng)抵扣銷項(xiàng)稅額這一契機(jī)，在選擇服務(wù)供應(yīng)商時(shí)盡可能選擇那些能提供增值稅專用發(fā)票的服務(wù)供應(yīng)商，增加財(cái)務(wù)公司的進(jìn)項(xiàng)抵扣額，轉(zhuǎn)移稅負(fù)。企業(yè)可以通過(guò)開(kāi)發(fā)更多的客戶資源實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，增值稅作為價(jià)外稅，產(chǎn)生于流通的各個(gè)環(huán)節(jié)，納稅主體會(huì)因?yàn)榱魍ōh(huán)節(jié)的變化發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅主體利用稅負(fù)轉(zhuǎn)移達(dá)到減稅的目的，可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票增加進(jìn)項(xiàng)抵扣而降低所承擔(dān)的稅務(wù)成本。

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，但是也給企業(yè)的發(fā)票管理和會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一定的難度，企業(yè)要審時(shí)度勢(shì)地加強(qiáng)發(fā)票管理工作，不斷更新企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，完善財(cái)務(wù)制度，推動(dòng)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：武夷山成隆天創(chuàng)茶業(yè)股份有限公司）