增進注冊會計師附加價值 提升注冊會計師社會地位

信永中和會計師事務(wù)所（特殊普通合伙） 葉韶勛

編者按

2016年10月31日，2016年海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會在臺北市順利舉辦。研討會上，信永中和會計師事務(wù)所管理合伙人葉韶勛及華普天健會計師事務(wù)所首席合伙人肖厚發(fā)發(fā)表主題演講與專題演講?，F(xiàn)將演講稿編發(fā)。

一、大陸注冊會計師作用及地位

注冊會計師是會計信息的鑒證者。民間有經(jīng)濟警察的通俗說法。八十年代大陸恢復(fù)注冊會計師制度以來，政府主導(dǎo)，從立法、制度、市場、考試、監(jiān)管等方面大力推進引導(dǎo)行業(yè)健康發(fā)展。注冊會計師社會地位與其在經(jīng)濟發(fā)展中作用緊密相連。總體來說，三十多年來，政府高度重視，服務(wù)范圍拓展，服務(wù)能力提升，作用不斷增強，地位不斷提升，在維護社會公眾利益和投資者合法權(quán)益、促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展、提升企業(yè)管理水平等發(fā)揮重要作用。注冊會計師已是專業(yè)能力的一張名片。特別是其服務(wù)能力不斷提高，服務(wù)范圍不斷擴大，社會影響和地位日益隨之得到大幅提升。

八十年代行業(yè)恢復(fù)時，主要從事外資企業(yè)驗資業(yè)務(wù)、審計業(yè)務(wù)等。業(yè)務(wù)范圍很窄，社會影響相對有限。九十年代的注冊會計師法明確了其主要業(yè)務(wù)為審計（報表審計、驗證企業(yè)資本，辦理企業(yè)合并、分立、清算審計業(yè)務(wù)）和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)等。業(yè)務(wù)范圍進一步擴大。 九十年代中后期，隨著大陸資本市場發(fā)展，注冊會計師開始全面參與到其相關(guān)服務(wù)，包括IPO、年度審計、再融資、重組兼并審計、會計、稅務(wù)、咨詢相關(guān)業(yè)務(wù)。注冊會計師成為資本市場不可或缺的一個環(huán)節(jié)，社會影響大幅度提升。

1999年財政部全面推進國有企業(yè)年度報表注冊會計師審計制度，國有企事業(yè)單位任期責(zé)任等專項審計也全面推開。注冊會計師業(yè)務(wù)開始井噴式增長。目前注冊會計師服務(wù)的國有企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模接近100萬億元，這為行業(yè)發(fā)展提供了巨大市場基礎(chǔ)。

2000年以來，大陸民營經(jīng)濟發(fā)展也為注冊會計師提供新機會，如企業(yè)上市、融資、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等服務(wù)。成千上萬家中小創(chuàng)新企業(yè)，包括新三板企業(yè)的服務(wù)，這也為注冊會計師市場注入了新的活力。目前已有9000多家新三板企業(yè)掛牌等。2000年以來，隨著規(guī)模擴大，會計師事務(wù)所開始多元化發(fā)展，以滿足客戶不斷增長的各類增值服務(wù)需求。經(jīng)過十多年發(fā)展，行業(yè)涌現(xiàn)一批大型的綜合性專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，不僅提供審計服務(wù)，還涉及資本市場、國有企業(yè)和民營企業(yè)相關(guān)審計、稅務(wù)、會計、內(nèi)控、并購、管理咨詢等各個方面服務(wù)。據(jù)中注協(xié)統(tǒng)計，提供的服務(wù)有260多項。行業(yè)綜合服務(wù)能力得到提升，增值服務(wù)業(yè)務(wù)迅速增長，非簽證收費現(xiàn)已達到30%左右。此時，注冊會計師在提升企業(yè)管理、促進企業(yè)發(fā)展起了積極作用。

大陸8373家事務(wù)所服務(wù)420萬家企事業(yè)單位，包括2800余家上市公司和9000多家新三板企業(yè)，行業(yè)收費689億。大型事務(wù)所規(guī)模迅速擴大，年收入超過10億元的有13家。服務(wù)網(wǎng)絡(luò)遍布大陸，部分事務(wù)所甚至開始在境外布局，為企業(yè)走出去提供全球化的各類綜合服務(wù)。

信永中和會計師事務(wù)所發(fā)展就是一個縮影。2000年以來，年均保持近27%的高速增長速度。2015年收入境內(nèi)業(yè)務(wù)收費是2003年的18.4倍。2003年信永中和只有北京1個辦公室，發(fā)展到目前大陸設(shè)有23個辦公室，在香港、新加坡、東京、澳大利亞、巴基斯坦和埃及設(shè)立了成員所。服務(wù)內(nèi)容涉及已審計、稅務(wù)、會計、內(nèi)控、并購、管理咨詢、工程管理、IT 咨詢服務(wù)等。信永中和已成為具有獨立品牌、國際網(wǎng)絡(luò)、綜合服務(wù)能力的大型專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，并于2014起連續(xù)三年位居IAB國際會計網(wǎng)絡(luò)排名前20。

二、增進注冊會計師附加價值

行業(yè)發(fā)展了，但目前反而給人一種感覺，行業(yè)不如以前，吸引力在下降，人員流失嚴重，也不再是大學(xué)生的優(yōu)先選擇了。除了一些客觀原因外，實際上也與行業(yè)提供的服務(wù)遠不能滿足社會的需求有關(guān)，即服務(wù)能力不能滿足企業(yè)管理和發(fā)展需求以及社會對行業(yè)的期望，其附加價值沒有得到應(yīng)有發(fā)揮。

我認為，注冊會計師價值=核心價值+附加價值。注冊會計師核心價值：信息鑒證服務(wù)。通過審計簽證服務(wù)，提高會計信息質(zhì)量，維護投資者和社會公眾利益。這是存在價值的基礎(chǔ)。注冊會計師附加價值：在提供核心價值服務(wù)同時，也需要發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，為企業(yè)和社會提供各種增值服務(wù)，幫助企業(yè)發(fā)展，履行社會責(zé)任。增進注冊會計師附加價值，在提高經(jīng)濟信息質(zhì)量、引導(dǎo)資源合理配置、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)管理水平等發(fā)揮更大作用，是價值實現(xiàn)和社會認可的重要方面。附加價值可從企業(yè)層面和社會兩個層面分析：一是為企業(yè)提供知識服務(wù)；二是為企業(yè)和社會提供各類增值服務(wù)；三是利用專業(yè)特長，履行更多社會責(zé)任，參與社會建設(shè)。

（一）為企業(yè)提供增值服務(wù)

也就是注冊會計師結(jié)合審計過程，利用掌握的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)經(jīng)驗等優(yōu)勢，可為公司提供各種增值服務(wù)，如投資并購、內(nèi)控制度、管理咨詢、流程重組、稅務(wù)咨詢、風(fēng)險管理、數(shù)據(jù)分析、IT咨詢等，規(guī)范內(nèi)部核算，改進內(nèi)部管理，控制經(jīng)營風(fēng)險，提升公司價值。

大陸企業(yè)，特別是大型企業(yè)集團，擁有幾十、幾百家分布在全球的子分公司，規(guī)模很大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)多樣、跨境經(jīng)營，但其歷史相對較短，管理基礎(chǔ)薄弱，對提升管理的內(nèi)在需求十分強烈，他們特別希望借助專業(yè)機構(gòu)，改進內(nèi)部管理。管理層認為，現(xiàn)有審計主要是滿足投資者、利益相關(guān)方或監(jiān)管部門需要。會計師更多關(guān)心準則遵循性，習(xí)慣于挑準則制度毛病，但在幫助公司規(guī)范管理、風(fēng)險防范等關(guān)注不夠甚至不關(guān)注。盡管有時也會提供一份不痛不癢的核算方面管理建議書，作用不是很大。他們非常希望從管理角度提出建議，希望注冊會計師不僅是準則專家，也是管理專家，能在審計過程中幫助診斷看病，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理問題， 提出建議。也希望通過會計師了解外部管理理論、方法、工具的發(fā)展和最佳實踐，如IT技術(shù)應(yīng)用，財務(wù)共享中心，并幫助實施。

CPA提供增值服務(wù)有天然優(yōu)勢：專業(yè)人士，身份獨立，專業(yè)能力、了解企業(yè)，見多識廣。在審計過程中，會對企業(yè)各方面情況深入了解測試，要與公司治理層、管理層溝通，深入全面了解所在行業(yè)情況、公司戰(zhàn)略目標(biāo)、織構(gòu)架、管理體系流程、信息平臺等。這種深入程度，是其它服務(wù)機構(gòu)所不具備的。作為一個有經(jīng)驗的審計師和事務(wù)所，自然近水樓臺先得月，能發(fā)現(xiàn)問題，只要用心，就能提出有價值的建議方案。

增值服務(wù)提供的途徑主要有兩種：一是在審計簽證服務(wù)過程中提供附帶的增值服務(wù)，包括管理建議。審計團隊在審計過程中或完成后，根據(jù)掌握情況，利用工具、經(jīng)驗、能力，針對發(fā)現(xiàn)的問題，口頭或書面提供有價值的管理建議，供管理層參考。 二是事務(wù)所安排專門咨詢服務(wù)團隊（非審計團隊）提供各種增值服務(wù)。對于復(fù)雜、需要專門知識的服務(wù)，要求的知識、能力、經(jīng)驗與審計簽證服務(wù)是不一樣的，審計團隊可能沒有能力，也到受獨立性制約，就需委托委專門團隊提供專業(yè)服務(wù)。

（二）為企業(yè)和社會提供知識服務(wù)，增進附加價值

知識服務(wù)：學(xué)習(xí)、研究、傳播新知識。注冊會計師是會計審計稅務(wù)及管理專家，負有學(xué)習(xí)研究推廣新技術(shù)、新方法、新制度的使命和優(yōu)勢。在學(xué)習(xí)中研究，在研究中實踐， 在實踐中傳播。大陸注冊會計師在這方面發(fā)揮著越來越重要的作用，贏得了企業(yè)和社會的認可。舉個例子，三十多年來，大陸會計制度完成艱巨的三級飛躍，注冊會計師功不可沒，發(fā)揮了十分重要作用。

第一級，八十年代初的從計劃經(jīng)濟核算體制，引入了包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表等全新財務(wù)報告體系；第二級，九十年代初，《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》以及十幾個分行業(yè)會計制度和財務(wù)制度，簡稱《兩則兩制》發(fā)布，標(biāo)志著大陸從計劃經(jīng)濟會計模式轉(zhuǎn)變到現(xiàn)代會計模式，與國際會計制度初步協(xié)調(diào)；第三級，自2007年起，與國際會計準則趨同的企業(yè)會計準則和審計準則體系正式實施，并首先在上市公司實施，國有企業(yè)全面推廣使用。此外，財政部五部委于2008年又推出了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，在上市公司和國有企業(yè)全面推行，旨在提高企業(yè)管理水平、風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

這些變化，對有2000多萬會計人員的知識學(xué)習(xí)更新、對成千上萬家企業(yè)的會計核算體系、管理考核體系更新，都是極為巨大挑戰(zhàn)，可以說是史無前例。責(zé)任重擔(dān)毫無疑問落到了注冊會計師肩上。幾十萬注冊會計師，不斷學(xué)習(xí)消化，傳播培訓(xùn)新知識，幫助企業(yè)建立新的核算體系制度，內(nèi)部控制體系，管理體系等，發(fā)揮了不可或缺的作用。

此外，還積極參與會計審計準則制定及實施。注冊會計師積極參與準則制定咨詢工作，包括討論、征求意見、咨詢等。 2016年7月財政部聘任90名第一屆企業(yè)會計準則咨詢委員會咨詢委員，其中26位來自會計師事務(wù)所。信永中和合伙人王仁平先生、李杰女士位列其中。此外，還在實踐中總結(jié)準則執(zhí)行問題，向有關(guān)部門提出建議。

積極參與相關(guān)部門課題研究，總結(jié)實踐經(jīng)驗，貢獻專業(yè)能力。如我們曾參與的財政部《企業(yè)內(nèi)部控制審計實務(wù)指引》、《公共部門注冊會計師審計制度》、國資委《國有企業(yè)內(nèi)部控制框架》等大量課題，貢獻了專業(yè)力量。開展前瞻性研究，比如，IT與審計應(yīng)用：審計智能化；云平臺、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下審計技術(shù)和流程，財務(wù)共享平臺建設(shè)等，積累知識，為企業(yè)提供咨詢。

（三）積極參與者社會活動，貢獻專業(yè)經(jīng)驗和能力

事務(wù)所和注冊會計師，不僅是為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，也要利用專業(yè)特長，積極參與各種社會事務(wù)，承擔(dān)更多的社會責(zé)任。這也是一種附加價值，需要專業(yè)能力的支持。注冊會計師貼近企業(yè)、貼近實務(wù)、貼近政策的優(yōu)勢，服務(wù)社會，也具有天然優(yōu)勢。

積極參政議政，奉獻社會，已成為行業(yè)一道亮麗風(fēng)景線。國家和各省市政協(xié)、人大、以及其它民主黨派都有大量注冊會計師身影。僅信永中和就有十幾位合伙人擔(dān)任不同層級的人大、政協(xié)代表，其中有兩位擔(dān)任省人大常委。

參與行業(yè)建設(shè)和工作：參與行業(yè)協(xié)會管理和標(biāo)準建設(shè)及質(zhì)量檢查等工作。僅2015年，信永中和就有149人次以專家身份參加了省級以上有關(guān)部門的執(zhí)業(yè)檢查等相關(guān)工作。

積極參與相關(guān)法律、制度建設(shè)，獻言建策。包括注冊會計師法、證券法、會計法、慈善法等相關(guān)法律法規(guī)。參與會計審計準則制度修改討論。

積極參與相關(guān)部門專業(yè)咨議和服務(wù)。自2004年以來，證監(jiān)會發(fā)審委一直聘請事務(wù)所合伙人擔(dān)任主板和創(chuàng)業(yè)板上市發(fā)行審核和上市公司并購重組委員會委員。如信永中和會計師事務(wù)所先后5位合伙人分別多屆受聘，2015年有99人次以專家身份參與財政部、證券會、國資委等部門的相關(guān)工作。

積極參與公益活動，履行社會責(zé)任，努力提升社會形象。汶川大地震、希望小學(xué)、扶貧等都有注冊會計師的身影。

三、提升附加價值的幾個挑戰(zhàn)

1.綜合服務(wù)意識：從單純審計簽證服務(wù)到綜合服務(wù)；定位：既是審計師又是咨詢師。從單純簽證業(yè)務(wù)擴展到其它增值服務(wù)，擴大到服務(wù)社會意識。

2.知識結(jié)構(gòu)更新：增值服務(wù)對注冊會計師知識提出了更高的要求，掌握更為全面知識結(jié)構(gòu)：審計、會計、財務(wù)管理、風(fēng)險管理、信息技術(shù)、行業(yè)知識、企業(yè)管理以及政府治理、管理知識等。否則難以實現(xiàn)。

3.跨界平臺搭建：提供附加價值，須要搭建一個良好的內(nèi)部機制和平臺，包括人才培訓(xùn)、知識積累、考核評價、協(xié)同分享機制等，才能發(fā)揮和調(diào)動積極性，參與到相關(guān)服務(wù)和建設(shè)中去。

4.信息技術(shù)發(fā)展：信息技術(shù)發(fā)展與注冊會計師服務(wù)已越來越密切相關(guān)，跨界服務(wù)日趨明顯。有人預(yù)言，審計將在不久將來要消失，注冊會計師將失業(yè)，因此我們需要密切關(guān)注掌握新的互聯(lián)網(wǎng)和IT技術(shù)發(fā)展，提高數(shù)據(jù)應(yīng)用分析能力。中注協(xié)行業(yè)規(guī)劃已提到，推動實施互聯(lián)網(wǎng)+注冊會計師行動計劃，對于事務(wù)所也是一樣。

5.獨立性的挑戰(zhàn)：CPA增值服務(wù)，有著特殊的天然優(yōu)勢，但其職業(yè)道德準則有獨立性制度規(guī)定。死守簽證業(yè)務(wù)，必將影響其價值發(fā)揮。開展增值服務(wù)，必須面對獨立性問題。提供附加價值服務(wù)，是否會影響核心價值，是否一定會影響?yīng)毩⑿?？美國?0世紀初起以來圍繞審計獨立性持續(xù)不斷地討論，表明審計獨立性問題的復(fù)雜性；四大增值服務(wù)如火如荼，全球十大咨詢公司，四大占有重要位置。獨立性是一個值得深入探討的課題。

總之，核心價值與附加價值互為促進。核心價值是基礎(chǔ)，皮之不存毛將焉附；反之，附加價值促進提升核心價值。附加價值是注冊會計師社會價值的重要組成部分?；ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云處理等新技術(shù)應(yīng)用及管理創(chuàng)新將對行業(yè)帶來新的挑戰(zhàn)、機遇。注冊會計師，必須與日俱進，接受挑戰(zhàn)，服務(wù)社會。