許光東

（安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 安徽合肥 230601）

環(huán)境保護(hù)視角下的小汽車與成品油消費(fèi)稅改革研究

許光東

（安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 安徽合肥 230601）

文章通過(guò)對(duì)我國(guó)小汽車和成品油生產(chǎn)和消費(fèi)以及機(jī)動(dòng)車污染現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)小汽車和成品油消費(fèi)稅在節(jié)能減排方面取得了一定的成效，但難以扭轉(zhuǎn)石油資源消耗巨大、機(jī)動(dòng)車污染物排放量上升的局面，環(huán)境保護(hù)效應(yīng)依然偏弱。基于“綠色”消費(fèi)稅視角，結(jié)合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，指出現(xiàn)行小汽車和成品油消費(fèi)稅制度存在征稅范圍偏窄、稅收負(fù)擔(dān)失衡、征稅環(huán)節(jié)存在漏洞、缺少鼓勵(lì)環(huán)保的稅收優(yōu)惠等問(wèn)題，削弱了其環(huán)境保護(hù)功能。提出可從建立“綠色”消費(fèi)稅稅制的角度擴(kuò)大征稅范圍、優(yōu)化稅率、加強(qiáng)征收管理并將部分產(chǎn)品的征稅環(huán)節(jié)后移、實(shí)施更多鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保的稅收優(yōu)惠等小汽車和成品油消費(fèi)稅改革政策建議。

消費(fèi)稅；環(huán)境保護(hù)；小汽車；成品油；消費(fèi)稅“綠化”

當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，依靠資源消耗和環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式難以為繼。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，對(duì)環(huán)境污染開(kāi)征稅收是彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的重要措施。在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中，消費(fèi)稅相關(guān)稅目征收安排具有環(huán)境保護(hù)功能。但現(xiàn)行消費(fèi)稅制主要是1993年制定，雖經(jīng)多次修訂增補(bǔ)，但從整體看，我國(guó)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)作用沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)這一點(diǎn)上已基本達(dá)成共識(shí)，而消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)效果不佳很大程度上是因?yàn)楝F(xiàn)有消費(fèi)稅制度的缺陷，優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)可以增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。針對(duì)于此，本研究主要以小汽車和成品油消費(fèi)稅為例，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的實(shí)際效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析其存在的問(wèn)題，提出針對(duì)性改革建議。

一、小汽車和成品油消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)效應(yīng)分析

消費(fèi)稅是我國(guó)1994年稅制改革中新設(shè)置的一個(gè)稅種。在過(guò)去20多年的時(shí)間當(dāng)中，消費(fèi)稅制度經(jīng)歷了多次調(diào)整，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的“綠色”稅目不斷增加，稅率設(shè)計(jì)日趨合理，逐步成為了一個(gè)具有環(huán)境稅性質(zhì)的稅種，是國(guó)家推動(dòng)節(jié)能減排和環(huán)境治理的重要政策工具。目前，我國(guó)消費(fèi)稅的稅目共有15個(gè)，按其性質(zhì)可劃分為資源消耗型、環(huán)境污染型、高檔奢侈型、健康損害型四類。從環(huán)境保護(hù)的角度看，我國(guó)消費(fèi)稅與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅目包括鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料。研究分別選取環(huán)境污染型中的小汽車和資源消耗型中的成品油為例進(jìn)行分析。

（一）小汽車消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效果。為增加對(duì)小汽車消費(fèi)產(chǎn)生污染的調(diào)控力度，2006年和2008年政府對(duì)小汽車的消費(fèi)稅稅率進(jìn)行了調(diào)整，主要是降低小排量汽車的稅率，大幅提高大排量汽車的稅率（詳見(jiàn)表1）。表2和表3分別列出了2005—2012年不同排量小汽車的產(chǎn)量和銷售量占小汽車總產(chǎn)量和總銷售量的比重?？梢钥吹?，這8年中排量1.0—1.6升的小型車的產(chǎn)量和銷量比重在增加，大排量的高級(jí)和豪華車的產(chǎn)量和銷量比重在下降。特別是2006年和2008年兩次上調(diào)大排量汽車稅率后，大排量汽車的產(chǎn)銷量比重都出現(xiàn)了非常明顯的下降。這說(shuō)明小汽車消費(fèi)稅對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者都起到了一定的調(diào)節(jié)作用，印證了小汽車消費(fèi)稅可以推動(dòng)小汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)良性調(diào)整的設(shè)想。然而，消費(fèi)稅并沒(méi)有扭轉(zhuǎn)我國(guó)機(jī)動(dòng)車尾氣污染嚴(yán)重的局面。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的汽車保有量迅速上升，民用汽車擁有量已從1995年的1040萬(wàn)輛增加到2014年的14598.11萬(wàn)輛。（2015中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒）隨著汽車數(shù)量的激增，汽車尾氣污染也日趨嚴(yán)重。由表4可見(jiàn)，2007至2013年我國(guó)交通源（機(jī)動(dòng)車）氮氧化物排放量無(wú)論是絕對(duì)量還是對(duì)氮氧化物排放總量的貢獻(xiàn)率都出現(xiàn)了大幅度的上升。北京市環(huán)保局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，機(jī)動(dòng)車是該市PM2.5的第一大本地來(lái)源，占比達(dá)到31.1%。這些事實(shí)說(shuō)明小汽車消費(fèi)稅的節(jié)能減排效果依然有限。

表1 小汽車消費(fèi)稅稅率變動(dòng)

表2 2005—2012年不同排量小汽車產(chǎn)量占小汽車總產(chǎn)量的比重 單位：%

續(xù)表：

表3 2005—2012年不同排量小汽車銷售量占小汽車總銷售量的比重 單位：%

表4 2007—2014年交通源氮氧化物排放統(tǒng)計(jì)

數(shù)據(jù)來(lái)源：環(huán)境保護(hù)部網(wǎng)站，2007至2014年環(huán)境統(tǒng)計(jì)年報(bào)

（二）成品油消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效果。成品油是我國(guó)消費(fèi)稅一個(gè)重要的“綠色”稅目，采用從量定額征收。我國(guó)1994年開(kāi)征消費(fèi)稅時(shí)就將汽油和柴油納入征稅范圍，但當(dāng)時(shí)稅率較低，沒(méi)有對(duì)汽油區(qū)分含鉛汽油和無(wú)鉛汽油設(shè)置差別稅率，也沒(méi)有對(duì)燃料油、航空煤油等其他類型的成品油征稅。此后，成品油消費(fèi)稅經(jīng)歷了多次調(diào)整，征稅范圍逐步擴(kuò)大，單位稅額逐步提高。表5反映了成品油消費(fèi)稅征稅范圍及單位稅額的變化歷程。

表5 成品油消費(fèi)稅征稅范圍和單位稅額的變化單位：元/升

對(duì)成品油開(kāi)征消費(fèi)稅的目的是保護(hù)資源，抑制過(guò)度消費(fèi)，同時(shí)減少對(duì)大氣的污染，我國(guó)的歷次成品油消費(fèi)稅改革也都以增強(qiáng)其節(jié)能減排功能為目的。但從執(zhí)行的實(shí)際效果來(lái)看，我國(guó)的成品油消費(fèi)稅并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)這樣的政策目標(biāo)。

1.消費(fèi)稅未能降低人均成品油消費(fèi)量。圖1展示了2004-2013年我國(guó)居民人均成品油（包括汽油和柴油）消費(fèi)量。雖然2009年的成品油稅費(fèi)改革中汽柴油消費(fèi)稅單位稅額被大幅提高，但由于收入水平提高和私家車的普及等原因，汽柴油人均消費(fèi)量始終在上升，上升速度在2009年后還有所加快。這說(shuō)明消費(fèi)稅對(duì)成品油消費(fèi)行為沒(méi)有產(chǎn)生顯著的影響，沒(méi)有起到抑制過(guò)度消費(fèi)、節(jié)約石油資源的作用。

圖1 2004-2013年我國(guó)居民人均汽柴油消費(fèi)量的變化

2.消費(fèi)稅未能緩解成品油對(duì)大氣的污染。對(duì)燃油征收消費(fèi)稅的目的與機(jī)動(dòng)車相同，都是為了減少汽車尾氣帶來(lái)的污染。但是，表4的數(shù)據(jù)已經(jīng)說(shuō)明，近年來(lái)我國(guó)的機(jī)動(dòng)車污染日益嚴(yán)重。此外，2011至2014年機(jī)動(dòng)車顆粒物排放量占全國(guó)煙（粉）塵排放總量的比重分別為4.9%、5.0%、4.6%、4.7% （2011-2014全國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年報(bào)），雖然比重不大，但沒(méi)有明顯下降，說(shuō)明燃油排放顆粒物的狀況沒(méi)有明顯的改善。由此可見(jiàn)，成品油消費(fèi)稅未能有效發(fā)揮減少燃油污染的效應(yīng)。

3.消費(fèi)稅未能推動(dòng)油品質(zhì)量升級(jí)。從環(huán)保角度來(lái)看，目前我國(guó)的成品油面臨的主要問(wèn)題是質(zhì)量低劣，在燃燒和儲(chǔ)運(yùn)過(guò)程中排放了大量的氮氧化物、二氧化硫、顆粒物和揮發(fā)性有機(jī)物，而它們都是霧霾的直接和間接來(lái)源。我國(guó)的油品質(zhì)量長(zhǎng)期落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)油品的標(biāo)準(zhǔn)要求較低，而且不同地區(qū)實(shí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)，油品質(zhì)量參差不齊。我國(guó)分別于1999年、2006年、2011年、2013年發(fā)布了四個(gè)車用汽油國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，2003年、2010年、2013年發(fā)布了四個(gè)車用柴油國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。目前的最高標(biāo)準(zhǔn)是2013年頒布的車用汽柴油國(guó)五標(biāo)準(zhǔn)，它與歐盟目前執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)，但目前只有北京、上海等東部11個(gè)省市執(zhí)行這一標(biāo)準(zhǔn)，其他地區(qū)供應(yīng)的仍是國(guó)四標(biāo)準(zhǔn)汽柴油，國(guó)五標(biāo)準(zhǔn)到2017年1月1日才在全國(guó)全面實(shí)施。從國(guó)際比較來(lái)看，國(guó)四標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)較低的標(biāo)準(zhǔn)。以汽柴油含硫量為例，美國(guó)和歐盟已執(zhí)行多年的成品油標(biāo)準(zhǔn)分別要求含硫量低于30ppm、10ppm，而國(guó)四標(biāo)準(zhǔn)的要求是不大于50ppm，是歐洲標(biāo)準(zhǔn)的。不僅如此，即使在這樣的標(biāo)準(zhǔn)下，成品油質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的情況依然存在。例如，在對(duì)北京、廣州等8個(gè)城市市售成品油的抽樣檢測(cè)中，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)春市非中石油、中石化的小型加油站的樣品硫含量超標(biāo)，最高超過(guò)1500ppm[1]。提升油品質(zhì)量，是治理霧霾的關(guān)鍵措施之一，但我國(guó)的消費(fèi)稅，未能發(fā)揮激勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)更高品質(zhì)油品，倒逼油品升級(jí)的效果。

二、存在問(wèn)題分析

（一）征稅范圍偏窄。如果從“綠色”消費(fèi)稅視角，不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍明顯偏窄，很多高污染、高能耗產(chǎn)品未被納入征稅范圍，弱化了消費(fèi)稅的節(jié)能減排功能。

在機(jī)動(dòng)車層面，目前僅對(duì)小汽車和摩托車征收消費(fèi)稅，卻沒(méi)有對(duì)耗油量和排放量更大的大客車、大貨車等征稅。從表6可以看到，大型載客汽車和重型載貨汽車雖在汽車總量中所占的比重很小，但它們卻排放了超過(guò)一半的氮氧化物和顆粒物，如果不對(duì)大客車和大貨車征收消費(fèi)稅，機(jī)動(dòng)車消費(fèi)稅減少汽車尾氣排放的效果就會(huì)很弱，也違背“污染者付費(fèi)”的原則，對(duì)小汽車消費(fèi)稅的納稅人來(lái)說(shuō)也不公平。

表6 不同類型汽車的數(shù)量構(gòu)成和污染物排放量分擔(dān)率單位：%

在成品油層面，2006年新增航空煤油稅這個(gè)稅目時(shí)，就規(guī)定航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅，并且這個(gè)政策一直延續(xù)至今。也就是說(shuō)，航空煤油消費(fèi)稅存在但卻沒(méi)有實(shí)際征收過(guò)。然而，從綠色稅收的角度來(lái)看，不對(duì)航空煤油征收消費(fèi)稅不僅無(wú)法起到對(duì)航空業(yè)污染物排放的調(diào)控作用，也難以體現(xiàn)對(duì)其它用油消費(fèi)行為的公平征收。

（二）稅收負(fù)擔(dān)失衡。

1.成品油稅率偏低。成品油是我國(guó)消費(fèi)稅的一個(gè)重要的“綠色”稅目，目前汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油的單位稅額為1.52元/升，柴油、燃料油、航空煤油的單位稅額為1.2元/升。由于成品油是不可再生的化石燃料，而且會(huì)造成大氣污染，相比之下，許多國(guó)家對(duì)這種能源課以較高的稅率，以汽油為例，歐盟國(guó)家的平均汽油消費(fèi)稅稅率折合人民幣為4.52 元/升，所有歐盟成員國(guó)的稅率都高于我國(guó)；OECD國(guó)家的平均稅率為4.22元/升，除美國(guó)外的OECD國(guó)家的無(wú)鉛汽油稅率都高于我國(guó)[2]。稅率偏低導(dǎo)致成品油消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)者的行為產(chǎn)生不了太大的影響，鼓勵(lì)節(jié)約石油資源、減輕空氣污染的效果不明顯。

2.稅率的對(duì)比關(guān)系不合理?！熬G色”消費(fèi)稅設(shè)計(jì)的重要原則之一就是對(duì)生態(tài)環(huán)境危害越大的產(chǎn)品，適用稅率越高，以實(shí)現(xiàn)限制高污染產(chǎn)品消費(fèi)的目的。以燃油消費(fèi)稅為例，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，為控制污染，一些國(guó)家，特別是歐盟成員國(guó)注重對(duì)低污染、高效能燃油征低稅，反之征高稅[3]。大部分國(guó)家都對(duì)含鉛汽油課以比無(wú)鉛汽油更高的稅率，以鼓勵(lì)使用無(wú)鉛汽油。在歐盟成員國(guó)中，奧地利、比利時(shí)、德國(guó)、盧森堡、匈牙利按照汽油含硫量分檔征稅。德國(guó)無(wú)鉛汽油如果含硫量大于10mg/kg，稅率為0.6698歐元/升；如果含硫量小于或等于10mg/kg，則稅率為0.6545歐元/升。比利時(shí)、西班牙和法國(guó)對(duì)辛烷值更高的汽油使用更高的稅率。而斯洛伐克則對(duì)添加了生物燃料的汽油征低稅[2][4]。

反觀我國(guó)的消費(fèi)稅，我國(guó)的成品油消費(fèi)稅只是按成品油的不同品類設(shè)置不同的稅率，卻沒(méi)有按照含硫量等環(huán)境指標(biāo)對(duì)稅率進(jìn)行細(xì)化，一種產(chǎn)品不管其對(duì)環(huán)境的污染是大是小都適用相同的稅率。這樣的稅率設(shè)計(jì)無(wú)法發(fā)揮激勵(lì)低污染成品油生產(chǎn)和消費(fèi)、推動(dòng)油品質(zhì)量升級(jí)的作用。柴油比汽油對(duì)大氣的污染要嚴(yán)重得多。柴油汽車只占我國(guó)汽車總保有量的16.1%，但其排放的碳?xì)浠衔锖偷趸锓謩e占汽車排放總量的27.2%和68.1%，顆粒物排放更是占到總排放量的99%以上（2013年中國(guó)機(jī)動(dòng)車污染防治年報(bào)）。但是，現(xiàn)行消費(fèi)稅柴油的單位稅額卻低于汽油。石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油的主要用途是化工原料、有機(jī)溶劑和潤(rùn)滑劑，與燃燒相比對(duì)環(huán)境的影響很小，但它們的單位稅額卻與汽油相同，比柴油、燃料油和航空煤油還要高。小汽車和摩托車稅負(fù)的對(duì)比關(guān)系也不盡合理。排氣量為250毫升的摩托車稅率為3%，排氣量大于250毫升的摩托車稅率為10%，而1.0升及以下排量的小汽車的適用稅率卻只有1%。一般來(lái)說(shuō)，小汽車的排量要明顯大于摩托車，排放的廢氣量也遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于摩托車，但現(xiàn)實(shí)情況卻是小汽車的稅率低于摩托車[5]。這樣的稅率對(duì)比關(guān)系與“綠色”稅收設(shè)計(jì)的原則明顯不符。

（三）征稅環(huán)節(jié)存在漏洞?，F(xiàn)行消費(fèi)稅除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價(jià)稅之外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品都是在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)（以下統(tǒng)稱為生產(chǎn)環(huán)節(jié)）征收。這樣的制度設(shè)計(jì)主要是考慮到能夠?qū)崿F(xiàn)源泉控管，降低征稅成本，減少稅收流失，并能保證稅款及時(shí)入庫(kù)。但在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅造成了稅制漏洞，為納稅人提供了很大的避稅空間，納稅人可以設(shè)立專門(mén)的銷售公司，很輕松地通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)避稅。同時(shí)由于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，難以體現(xiàn)對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)，生產(chǎn)者將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的同時(shí)，使得稅負(fù)隱性化，難以實(shí)現(xiàn)稅收的環(huán)境保護(hù)調(diào)節(jié)效應(yīng)。

（四）缺乏鼓勵(lì)環(huán)保的稅收優(yōu)惠。在消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)中，對(duì)環(huán)境損害程度相對(duì)較小的應(yīng)稅消費(fèi)品給予稅收優(yōu)惠，可以增強(qiáng)消費(fèi)稅的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。在實(shí)踐中，很多國(guó)家在其消費(fèi)稅制度中設(shè)立了這樣的稅收優(yōu)惠。在OECD國(guó)家中，有16個(gè)國(guó)家對(duì)環(huán)保型機(jī)動(dòng)車給予減免稅優(yōu)惠，包括電動(dòng)車、使用清潔能源的機(jī)動(dòng)車等；德國(guó)對(duì)電力征收消費(fèi)稅，但對(duì)于可再生能源發(fā)電給予免稅優(yōu)惠[3]。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠政策很少，主要包括電動(dòng)汽車免征消費(fèi)稅，對(duì)符合條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅，航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅，用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退（免）稅四項(xiàng)。環(huán)保的傾向不明顯，航空煤油的暫緩征收還起了反作用，有的鼓勵(lì)政策設(shè)置了嚴(yán)格的條件。這樣的制度安排難以實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)節(jié)約使用資源、減少環(huán)境污染的激勵(lì)效應(yīng)。

三、實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的小汽車和成品油消費(fèi)稅改革政策建議

（一）逐步擴(kuò)大“綠色”稅目的范圍。鑒于大貨車和大客車的尾氣排放量巨大，為了更好地防治機(jī)動(dòng)車污染，建議國(guó)家盡快將大貨車和大客車納入消費(fèi)稅的征稅范圍，可以參照小汽車消費(fèi)稅對(duì)這兩種產(chǎn)品也按照排量設(shè)置差別稅率，但稅率要高于小汽車，以體現(xiàn)污染越大稅負(fù)越重的原則。政府應(yīng)該取消航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅的規(guī)定，使航空企業(yè)和其他行業(yè)一樣平等地承擔(dān)起環(huán)境責(zé)任。本文接下來(lái)將要提出的所有消費(fèi)稅改革建議都以征稅范圍的擴(kuò)大為前提。

（二）進(jìn)一步優(yōu)化消費(fèi)稅稅率。

1.適當(dāng)提高成品油稅率。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的燃油稅稅率雖經(jīng)過(guò)多次上調(diào)，但依舊偏低。在如今人民對(duì)改善空氣質(zhì)量的期待越來(lái)越高，油價(jià)又偏低的形勢(shì)下，我國(guó)的成品油消費(fèi)稅率還有進(jìn)一步上升的空間。只要決策過(guò)程公開(kāi)、民主、科學(xué)，資金使用規(guī)范、透明，成品油增稅的社會(huì)阻力應(yīng)該不會(huì)太大?？紤]到我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和民眾的承受能力，成品油消費(fèi)稅的提高要循序漸進(jìn)，不宜一下子就提高到與發(fā)達(dá)國(guó)家相同的水平，例如可以先將汽油的單位稅額提高到2元至2.5元。

2.按照環(huán)境損害大小設(shè)置差別稅率。首先，柴油的單位稅額需要大幅度提高，要高于汽油的單位稅額；降低石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油的稅率，使其稅率低于汽油和柴油。其次，根據(jù)含硫量、揮發(fā)性有機(jī)物含量等標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)汽油、柴油、燃料油、航空煤油劃分出多檔稅率。高品質(zhì)和低品質(zhì)油品的稅率差別應(yīng)高于油品的升級(jí)成本，以激勵(lì)煉油企業(yè)生產(chǎn)品質(zhì)更高、污染排放更少的油品。

3.調(diào)整機(jī)動(dòng)車稅率。建議取消排量為250毫升的摩托車消費(fèi)稅，將250毫升以上排量的摩托車的稅率降為1%，這樣摩托車和小汽車稅率的對(duì)比關(guān)系才更加合理。

（三）加強(qiáng)征管，將部分產(chǎn)品的征稅環(huán)節(jié)后移。從我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的實(shí)際征管水平來(lái)看，要將所有消費(fèi)稅稅目的征稅環(huán)節(jié)都移至批發(fā)乃至零售環(huán)節(jié)還不太現(xiàn)實(shí)。當(dāng)前可以把部分具備條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，包括小汽車、大貨車、大客車和摩托車。其他應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅環(huán)節(jié)暫時(shí)不需要調(diào)整。對(duì)這些仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的產(chǎn)品，可以借鑒白酒的征收管理辦法，制定最低計(jì)稅價(jià)格等制度，加強(qiáng)征管，防止納稅人通過(guò)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)避稅。

（四）采取鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施。“綠色”消費(fèi)稅不僅能夠抑制污染，而且通過(guò)一定的稅收優(yōu)惠政策還能發(fā)揮鼓勵(lì)環(huán)保的作用。我國(guó)可以制定更多的以節(jié)能環(huán)保為導(dǎo)向的消費(fèi)稅優(yōu)惠政策。例如，對(duì)天然氣汽車、油電混合動(dòng)力汽車、太陽(yáng)能汽車免征消費(fèi)稅，可以鼓勵(lì)新能源汽車的發(fā)展；對(duì)使用選擇性催化還原技術(shù)（SCR）的柴油車減征消費(fèi)稅，以激勵(lì)汽車企業(yè)更多地生產(chǎn)裝有SCR系統(tǒng)的柴油車。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)的小汽車和成品油消費(fèi)稅雖然在環(huán)保方面取得了一定的成效，但它促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的實(shí)際效果仍不及理論設(shè)想的那樣完美，其推動(dòng)環(huán)境保護(hù)的能力依然偏弱。為了使財(cái)稅政策在未來(lái)的環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中發(fā)揮更大的作用，有必要從征稅范圍、稅率、征稅環(huán)節(jié)、稅收優(yōu)惠等方面對(duì)現(xiàn)有消費(fèi)稅制度進(jìn)行“綠化”改造，增強(qiáng)其環(huán)境保護(hù)功能，助力環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效升級(jí)。

[1]王新明,田志堅(jiān),張艷利.我國(guó)油品對(duì)機(jī)動(dòng)車尾氣排放的影響及升級(jí)經(jīng)濟(jì)性分析[J].中國(guó)科學(xué)院院刊,2015(4):535-541.

[2]萬(wàn)瑩,徐崇波.成品油消費(fèi)稅稅率和稅負(fù)水平的國(guó)際比較研究[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),2016(2):43-51.

[3]國(guó)家稅務(wù)總局課題組.基于可持續(xù)發(fā)展的中國(guó)消費(fèi)稅制改革[J].環(huán)境經(jīng)濟(jì),2010(5):37-43.

[4]龔輝文.節(jié)能減排視角下消費(fèi)稅綠化的國(guó)際趨勢(shì)及啟示[J].涉外稅務(wù),2013(3):26-31.

[5]郝曉薇,廖勇.綠色發(fā)展理念與消費(fèi)稅的完善[J].稅務(wù)研究,2013(7):42-45.

[責(zé)任編輯 楊賀]

F812.2

A

2095-0438（2017）03-0012-05

2016-11-06

許光東（1993-），男，安徽六安人，安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展高等研究院碩士研究生，研究方向：財(cái)稅理論與政策。

安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展高等研究院2015年公開(kāi)招標(biāo)課題“縣級(jí)財(cái)稅體系歷史變遷的文獻(xiàn)研究”（Y06091104）。