周麗麗

摘要：管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，開(kāi)展管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的獨(dú)立主體，面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，要在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，企業(yè)必須實(shí)行科學(xué)管理，增強(qiáng)自我約束機(jī)制，全面提高經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：管理審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

作為企業(yè)自我約束機(jī)制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)必須向管理審計(jì)發(fā)展。目前，管理審計(jì)在我國(guó)剛剛起步，處于自發(fā)階段，遠(yuǎn)未達(dá)到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度。本文就開(kāi)展管理審計(jì)的必要性和現(xiàn)階段的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行了探討。

一、企業(yè)管理審計(jì)目前存在的主要問(wèn)題

1.對(duì)管理審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚處于初級(jí)階段，企業(yè)管理粗放、責(zé)任不明、法制不健全、違法亂紀(jì)現(xiàn)象較為普遍，會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重，審計(jì)的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，審計(jì)重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)收支。而管理審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評(píng)價(jià)機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識(shí)和重視，使得審計(jì)領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計(jì)發(fā)展受到影響。

2.會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)資料無(wú)論是對(duì)投資者、債權(quán)人、政府部門還是企業(yè)管理決策者，都有至關(guān)重要的作用。管理審計(jì)正是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)完整基礎(chǔ)上的一種較高層次的審計(jì)，一旦會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、信息失真，管理審計(jì)將無(wú)從談起。中國(guó)各級(jí)會(huì)計(jì)檢查及審計(jì)結(jié)果的公布情況表明當(dāng)前會(huì)計(jì)資料虛假、會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象還較為嚴(yán)重，給管理審計(jì)工作帶來(lái)了很大的不確定性。

3.審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場(chǎng)和貿(mào)易的國(guó)際化，以及競(jìng)爭(zhēng)的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對(duì)管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對(duì)商業(yè)活動(dòng)的洞察力及審計(jì)程序相關(guān)知識(shí)，深刻認(rèn)識(shí)和正確把握管理控制鏈。除需要掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)外，審計(jì)人員還需要掌握市場(chǎng)營(yíng)銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)。由于我國(guó)管理審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，管理審計(jì)理論研究和人才培養(yǎng)相對(duì)滯后，管理審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，多為財(cái)會(huì)人員，知識(shí)層次單一，缺乏其他學(xué)科如管理、計(jì)算機(jī)、法律、市場(chǎng)營(yíng)銷、工程、質(zhì)量控制等專業(yè)人才，不能適應(yīng)管理審計(jì)要求。

二、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理審計(jì)的對(duì)策

1.正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用

公司治理的核心問(wèn)題是委托人如何激勵(lì)和約束代理人，使其積極有效地完成受托經(jīng)營(yíng)管理任務(wù)，以確保股東或投資者財(cái)富最大化。僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人難以全面了解代理人是否有效履行其受托責(zé)任，而管理審計(jì)則有利于減少管理活動(dòng)方面的信息，從而遏制“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的透明度，達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時(shí)通過(guò)管理審計(jì)，可以有效地判斷代理人的業(yè)績(jī)和能力，評(píng)價(jià)代理人對(duì)受托責(zé)任的履行情況，促使代理人提高經(jīng)營(yíng)管理效率。可見(jiàn)，管理審計(jì)是改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高管理層次水平的重要舉措，企業(yè)組織內(nèi)部應(yīng)積極為管理審計(jì)的開(kāi)展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動(dòng)管理審計(jì)的發(fā)展。

2.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)以企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的建立與執(zhí)行為審計(jì)對(duì)象，主要檢查會(huì)計(jì)信息和控制的真實(shí)、合法、完整，這是最基本、最具體的審計(jì)。管理審計(jì)的范圍相對(duì)較廣，除了會(huì)計(jì)控制外，還要檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)管理活動(dòng)的有效性以及供、產(chǎn)、銷流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制情況。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要在內(nèi)部控制及監(jiān)督機(jī)制逐步完善、財(cái)務(wù)管理日趨規(guī)范的基礎(chǔ)上，適時(shí)調(diào)整工作定位，將管理審計(jì)納入日常審計(jì)議程。在開(kāi)展管理審計(jì)時(shí)，要進(jìn)行充分的審前調(diào)查工作，評(píng)估企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效性。要以承諾書(shū)形式明確被審計(jì)單位責(zé)任，要求對(duì)方對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，使管理審計(jì)結(jié)論建立在翔實(shí)可靠的審計(jì)取證基礎(chǔ)上，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.改進(jìn)審計(jì)技術(shù)、方法，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

目前我國(guó)的審計(jì)技術(shù)相對(duì)比較落后，部分手工操作還存在著審計(jì)內(nèi)容不全面、深度不夠、計(jì)算結(jié)果不夠精準(zhǔn)、信息提供不夠及時(shí)等缺陷，因此，面對(duì)計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)在企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用，應(yīng)加大審計(jì)人員相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)力度，聘用或引進(jìn)計(jì)算機(jī)工程技術(shù)人才，將計(jì)算機(jī)工程技術(shù)運(yùn)用于管理審計(jì)工作，對(duì)高科技環(huán)境下的企業(yè)管理活動(dòng)進(jìn)行控制。具體工作中，積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提高審計(jì)效率。輔助審計(jì)方面還需積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路，拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對(duì)信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計(jì)的效率和效果。

總之，在企業(yè)內(nèi)部要逐步改進(jìn)管理審計(jì)，將管理審計(jì)作為未來(lái)的發(fā)展方向，以適應(yīng)新的體制，充分發(fā)揮建設(shè)性的職能作用，更好地服務(wù)于企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效益的提高，促使企業(yè)加強(qiáng)管理，完善控制，為企業(yè)的健康、快速發(fā)展保駕護(hù)航。

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