摘要：隨著2012年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的使用，我國公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的諸多問題也集中暴露，如何解決這些會(huì)計(jì)核算問題，為新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的順利推行掃清障礙，是許多公立醫(yī)院需要解決的問題。本文通過對我國公立醫(yī)院的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中存在的突出問題，并在文中給予了針對性的對策建議，希望能對各個(gè)公立醫(yī)院有所幫助。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；費(fèi)用；成本

隨著中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國醫(yī)療水平的發(fā)展越來越快。但作為我國醫(yī)院體系中最為龐大的群體公立醫(yī)院卻在自身快速發(fā)展與落后的會(huì)計(jì)核算矛盾中逐漸喪失了發(fā)展優(yōu)勢。因此，如何解決我國公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中存在的問題就成一個(gè)必須解決的問題。

一、我國公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算科目不能滿足現(xiàn)有經(jīng)營體制

我國醫(yī)療改革推進(jìn)以來，醫(yī)改程度不斷深化，其中最重要的一項(xiàng)就是將公立醫(yī)院推向市場，實(shí)行市場化運(yùn)作，政府減少財(cái)政補(bǔ)貼，各個(gè)公立醫(yī)院實(shí)行獨(dú)立化自主運(yùn)營，雖然有時(shí)政府還會(huì)視具體情況給予一定補(bǔ)貼，但其占醫(yī)院總體運(yùn)營費(fèi)用的比重卻少之又少。但是，由于過往核算體制的遺留，即為確保財(cái)政核算口徑的對應(yīng)性，醫(yī)院會(huì)計(jì)科目的設(shè)置依然是根據(jù)政府主導(dǎo)下的管理體制設(shè)置，而不是按照醫(yī)院現(xiàn)行的市場化運(yùn)作模式進(jìn)行設(shè)置，這在很大程度上造成了成本核算、預(yù)算支出、費(fèi)用分配以及利潤確認(rèn)上的繁雜無序，各種會(huì)計(jì)信息失真等問題。

（二）管理費(fèi)用核算弊病嚴(yán)重

醫(yī)院由于其特殊的單位性質(zhì)，并不像其他制造類企業(yè)那樣，有生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用等非常明細(xì)的費(fèi)用科目，因此管理費(fèi)用就在醫(yī)院費(fèi)用核算中的占比較大。目前我國公立醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算的過程中，管理費(fèi)用核算存在兩個(gè)方面的問題。一方面，管理費(fèi)用的分?jǐn)倶O不合理。很多公立醫(yī)院的管理費(fèi)用分?jǐn)偠际前凑詹糠值娜藛T和醫(yī)療及藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)偅?，醫(yī)院的特殊性決定了醫(yī)院管理費(fèi)用包含的內(nèi)容十分廣泛，如果只是依照如此簡單粗暴的分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行管理費(fèi)用核算，非常不利于整個(gè)醫(yī)院的運(yùn)營成本控制。另一方面，雖然醫(yī)院中管理費(fèi)用涵蓋的內(nèi)容很多，但是有一些不應(yīng)該記入管理費(fèi)用科目的費(fèi)用卻錯(cuò)誤地記入了管理費(fèi)用。例如，應(yīng)該記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的記入管理費(fèi)用。

（三）福利基金計(jì)提比例過低

由于公立醫(yī)院的公立性質(zhì)導(dǎo)致了醫(yī)院在診療費(fèi)和檢查費(fèi)用上的半公益性，這就造成了大多數(shù)公立醫(yī)院通過“以藥養(yǎng)醫(yī)”這種模式來彌補(bǔ)上述費(fèi)用的虧損來維持醫(yī)院的正常運(yùn)作。由于需要彌補(bǔ)虧損，這樣一來就造成了醫(yī)院的利潤降低，從而可用于支付應(yīng)付職工福利費(fèi)減少，福利基金計(jì)提比例過低。很多醫(yī)院甚至還通過變相降低職工工資、績效、降低社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例來減少支出，在違反了國家會(huì)計(jì)核算要求的同時(shí)還嚴(yán)重降低了醫(yī)院職工的工作積極性。

（四）固定資產(chǎn)難以準(zhǔn)確核算

醫(yī)院中的醫(yī)療器械是醫(yī)院的寶貴財(cái)產(chǎn)，而且我國公立醫(yī)院中三甲醫(yī)院、知名醫(yī)院、特色醫(yī)院占比非常大，醫(yī)療水平通常比較高，這很大程度上是醫(yī)療器械很先進(jìn)，但是這些設(shè)備如何管理才能發(fā)揮它們的最大價(jià)值、增加它們的服務(wù)年限、降低它們的損耗卻是許多醫(yī)院面臨的幾大難題。下面就具體說一下公立醫(yī)院中以醫(yī)療設(shè)備為核心的固定資產(chǎn)核算中存在的幾點(diǎn)問題。首先，固定資產(chǎn)折舊存在問題。很多公立醫(yī)院不設(shè)固定資產(chǎn)折舊科目，平時(shí)不提折舊，只在設(shè)備損壞和報(bào)廢等資產(chǎn)減少時(shí)再進(jìn)行處理，這樣無法反映固定資產(chǎn)的凈值。其次，由于長久以來我國公立醫(yī)院都是在各級(jí)衛(wèi)生主管部門管理下的事業(yè)單位，并未實(shí)現(xiàn)市場化管理，隨著新醫(yī)改的推進(jìn)，各地公立醫(yī)院被推向市場，但是經(jīng)營方式是更改了，財(cái)務(wù)管理方式卻未及時(shí)跟上，很多公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理上未考慮減值因素，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而使固定資產(chǎn)以不符合其自身使用情況的價(jià)值出現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中，違反了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。最后，維修基金計(jì)提存在問題。公立醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備屬于高精尖設(shè)備，為防止使用過程會(huì)出現(xiàn)問題，造成不可挽回的損失，這就需要經(jīng)常性維護(hù)檢查，但是在很多醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算過程中，維修基金不提或少提，這就造成了賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，影響了醫(yī)院的成本核算。

二、解決現(xiàn)階段我國公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算問題的對策建議

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)科目設(shè)置

為避免出現(xiàn)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不能滿足醫(yī)院日常經(jīng)營與會(huì)計(jì)核算要求的情況，醫(yī)院應(yīng)該按照市場經(jīng)濟(jì)要求合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目。應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)六要素，即以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤為根本，再根據(jù)公立醫(yī)院的實(shí)際情況設(shè)置二級(jí)科目和三級(jí)科目。通過準(zhǔn)確的設(shè)置會(huì)計(jì)科目，不僅能反映醫(yī)院日常經(jīng)營狀況和監(jiān)督醫(yī)院的資金流向，并能適當(dāng)減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，更能增強(qiáng)醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算時(shí)的靈活性，可謂一舉多得。

（二）明確管理費(fèi)用核算

由于公立醫(yī)院的特殊性，管理費(fèi)用在公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中具有重要作用。為此，應(yīng)明確管理費(fèi)用的核算。第一，明確管理費(fèi)用包含的范圍。醫(yī)院應(yīng)該明確管理費(fèi)用應(yīng)該包含的具體內(nèi)容，將應(yīng)該列入管理費(fèi)用的一定要列入管理費(fèi)用，應(yīng)列入其他費(fèi)用的要列入其他費(fèi)用。而不應(yīng)該將所有費(fèi)用全部列入管理費(fèi)用名下。第二，鑒于管理費(fèi)用的重要性，應(yīng)將管理費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)列支。對于無法直接計(jì)入藥品成本及醫(yī)療成本的管理費(fèi)用，可將其作為期間費(fèi)用，即醫(yī)院為開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)而支出的公共費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，這部分費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，并在業(yè)務(wù)收支總表上對這部分管理費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行單列。只有此舉才能明確各個(gè)科室和部門的實(shí)際使用費(fèi)用，避免了會(huì)計(jì)核算時(shí)的混淆不清。

（三）福利計(jì)提借鑒企業(yè)

公立醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)國家規(guī)定計(jì)提員工福利基金。對此，各地公立醫(yī)院應(yīng)該參照企業(yè)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)提，以保證公立醫(yī)院員工能擁有與企業(yè)員工同等的福利待遇。這樣做不僅能規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，更能提高醫(yī)院員工的工作積極性，激發(fā)員工的工作熱情，減少員工的離職率。

（四）準(zhǔn)確核定固定資產(chǎn)，規(guī)范固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)是公立醫(yī)院最重要的資產(chǎn)，其中的高端醫(yī)療設(shè)備更是公立醫(yī)院運(yùn)營的根本，公立醫(yī)院一定要重視固定資產(chǎn)的管理。對此，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：首先，公立醫(yī)院應(yīng)該增設(shè)“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”科目，并從固定資產(chǎn)購置時(shí)就進(jìn)行準(zhǔn)確的登記，并建立固定資產(chǎn)卡片管理制度，對每一項(xiàng)固定資產(chǎn)都登記清楚其購入時(shí)間、購入金額、預(yù)計(jì)使用年限、使用部門、折舊方法、負(fù)責(zé)人等，財(cái)務(wù)部門每月對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并按照季度和年度對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對發(fā)生非自然損耗或毀壞的，要按照規(guī)定進(jìn)行賠償。固定資產(chǎn)報(bào)廢或處理時(shí)要及時(shí)登記，合理處置，以免被不法之人利用而發(fā)生國有資產(chǎn)流失。在財(cái)務(wù)部門核算時(shí)，要嚴(yán)格按照要求進(jìn)行制作會(huì)計(jì)分錄，登記相關(guān)賬簿。其次，由于現(xiàn)代醫(yī)療水平的飛速發(fā)展，醫(yī)療儀器的淘汰更新速度也不斷加快。對此，公立醫(yī)院應(yīng)該增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，對本院的以高級(jí)醫(yī)療儀器設(shè)備為代表的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，以便準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，防止發(fā)生固定資產(chǎn)溢價(jià)等不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)價(jià)值的情況。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)注意固定資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)對醫(yī)院資產(chǎn)的影響。最后，按照要求計(jì)提維修基金。這樣在會(huì)計(jì)核算時(shí)就會(huì)準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的使用情況和維護(hù)情況以及發(fā)生的維護(hù)費(fèi)用等，規(guī)范醫(yī)院的成本核算。

結(jié)論

綜上所述，隨著新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的使用和我國醫(yī)改的不斷深化，我國公立醫(yī)院也在變化中逐步發(fā)展，會(huì)計(jì)核算中暴露出的問題也是在所難免的，對此，只要公立醫(yī)院嚴(yán)格按照國際的主管部門的要求，以新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)，對會(huì)計(jì)核算進(jìn)行徹底的改革，就能以醫(yī)改為契機(jī)實(shí)現(xiàn)自我的健康發(fā)展。

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作者簡介：

邵麗穎（1981.07- ），本科，赤峰學(xué)院附屬醫(yī)院財(cái)務(wù)科，會(huì)計(jì)。