淺談全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h1>
2017-03-15 03:22:19尚維全
企業(yè)文化·中旬刊 2017年1期
尚維全
摘要：全部政府性資產(chǎn)不同于國有資產(chǎn)，且其涵蓋范圍更加廣泛。全部政府性資產(chǎn)計量更加復(fù)雜，牽涉面廣，導(dǎo)致其審計難度大。因此，在審計時，需要對全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險項目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性風(fēng)險評估，提高審計質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：政府性資產(chǎn)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
一、全部政府性資產(chǎn)審計的概念
全部政府性資產(chǎn)是指依法屬于國家或集體所有，用以支持政府運(yùn)行和提供公共服務(wù)、政府有權(quán)使用和依法處置、可以貨幣計量的各種有形和無形資產(chǎn)。分析整理，可將全部政府性資產(chǎn)大體可以分為以下五類：一是全部政府性資金，二是部門存量資產(chǎn)，三是經(jīng)營性資產(chǎn)，四是資源性資產(chǎn)，五是公益性資產(chǎn)。
由于全部政府性資產(chǎn)計量復(fù)雜，牽涉面廣，導(dǎo)致其審計難度大。例如，資源性資產(chǎn)由于計量復(fù)雜和公益性資產(chǎn)歷史遺留問題較多導(dǎo)致政府資產(chǎn)運(yùn)營的績效評價難以把握。同時，由于全部政府性資產(chǎn)財務(wù)資料不完整，歷史延續(xù)性差，甚至有些公益性資產(chǎn)成為賬外資產(chǎn)，這導(dǎo)致審計時無法對其從投入、產(chǎn)出及日常的維護(hù)管理作出完整的績效評價。另外，有些政府性資產(chǎn)的權(quán)屬歸屬多個部門，導(dǎo)致審計時對其存在的問題的責(zé)任歸屬較難定性等等。
二、全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁蚣?/p>
（一）全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向的審計計劃
1.風(fēng)險大小的初步評估，審計人員的重點(diǎn)是了解全部政府性資金審計的構(gòu)成、項目特點(diǎn)、甚至宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
2.重要性的判斷，包括資金規(guī)模的大小、對項目影響的重要性程度、決策的影響程度、受政府和社會的關(guān)注程度等。
3.審計風(fēng)險的初步判斷，包括審計主體的能力、評價標(biāo)準(zhǔn)是否明確、預(yù)期效果是否明確、搜集資料的技術(shù)要求和難易程度等。先初步確定審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過對重要性的判斷，制定審計重點(diǎn)，編制整個審計計劃。
（二）全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險項目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、風(fēng)險評估
以風(fēng)險審計為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計要求將風(fēng)險的識別與評估貫穿在整個審計活動中，因此，審計人員需要關(guān)注全部政府性資產(chǎn)的審計風(fēng)險，根據(jù)金額的重要性和百分比，及時調(diào)整審計資源，專注于高風(fēng)險領(lǐng)域的審計，提高審計效率并保證審計質(zhì)量。在進(jìn)行全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲嫊r，需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性風(fēng)險評估。經(jīng)濟(jì)性即以最低的資源耗費(fèi)，獲取產(chǎn)出；效率性考慮投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，即以較少的投入獲取既定的產(chǎn)出；效果性評估，指審計后檢查預(yù)期目標(biāo)與實際效果的差距。
經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性風(fēng)險評估的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：1.分析全部政府性資金總量規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)；2.對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析和挖掘。通過收入、支出結(jié)構(gòu)變動的內(nèi)在因素細(xì)化分析，了解全部政府性資產(chǎn)的變動因素和變動方向，增強(qiáng)全部政府性資產(chǎn)的分析和評價的力度，充分體現(xiàn)宏觀服務(wù)型績效審計的特征；分析政府負(fù)債規(guī)模及其增長情況，了解政府負(fù)債資金投向是否與擴(kuò)大政府投資的初衷和要求相符合；3.分析財政體制和管理改革。從收入分配、支出導(dǎo)向、內(nèi)部管理等評價各級政府財政管理水平；4.分析各類財政風(fēng)險。5.注重宏微觀層面問題研究，審計時要考慮可行性，如當(dāng)前制度層面是不是存在缺陷等。
（三）全部政府性資金的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓逃酗L(fēng)險綜合考慮
1.政府機(jī)構(gòu)或項目自身績效評估。對資金到位情況、預(yù)算編制合理性、投入產(chǎn)出效益、可持續(xù)經(jīng)濟(jì)效益等方面進(jìn)行評估。
2.風(fēng)險延伸評估。在評估時需要考慮到公共影響績效，如：社會效益、環(huán)境效益、可持續(xù)性、（扶貧減災(zāi)效益、勞動就業(yè)效益、協(xié)調(diào)發(fā)展效益、受益對象滿意度等）。同時，要考慮特別關(guān)注領(lǐng)域，如：涉及預(yù)算金額巨大的項目、傳統(tǒng)上易發(fā)生風(fēng)險的領(lǐng)域（政府采購、公共工程、環(huán)境問題、衛(wèi)生等）、涉及緊急的活動或新的變化（應(yīng)急能力、適應(yīng)能力）、管理結(jié)果復(fù)雜的機(jī)構(gòu)、責(zé)任劃分不明確的機(jī)構(gòu)。
三、全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘臐撛谌秉c(diǎn)
（一）間接的成本和效果、無形的成本的審計
人文、自然、投資、居住環(huán)境及旅游資源等可以經(jīng)營并極具競爭力的無形資產(chǎn)的計量存在困難。首先是硬性的評價標(biāo)準(zhǔn)缺失。一個城市無形資產(chǎn)受城市建設(shè)、政府管理、服務(wù)效能等硬件和軟件各方面因素的影響。且在計量如旅游環(huán)境的價值時，市場的培育、人氣的聚集是復(fù)雜長遠(yuǎn)的，不是幾個指標(biāo)可以說明問題的，僅靠審計部門無法評價。其次是投入產(chǎn)出無法準(zhǔn)確計量。無形資產(chǎn)由于投入渠道的多方面，難以計量。而產(chǎn)出效應(yīng)的評判更復(fù)雜，帶動產(chǎn)業(yè)發(fā)展或GDP增長，一些可比不可比因素的剔除等是目前審計力量很難完成的。
（二）公益性項目的審計
公益性項目，由于政府有投資，但審計效果難以評價。不同的社會群體對相同的政府項目評價各有側(cè)重。從全部政府性資金角度，又必須涉及這些項目（例如：公園）。審計時，審計人員可以通過對比法、通過群眾滿意度調(diào)查方法，間接的評估這些項目。
四、結(jié)論
全部政府性資金審計較傳統(tǒng)的財政審計相比，范圍、深度、廣度大大擴(kuò)大，但是基層審計機(jī)關(guān)人員的數(shù)量和素質(zhì)并沒有相應(yīng)的大幅提高。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ囊?，可以極大提高全部政府性資金審計的效率和可靠性的同時，減輕基層審計人員的負(fù)擔(dān)。如果說全部政府性資金審計是財政審計必然的發(fā)展趨勢，那么隨著審計外延的擴(kuò)展，全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⑹侨空再Y金審計的重要的審計方法。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳振宇.全部政府性資產(chǎn)審計模式初探[J]. 商場現(xiàn)代化， 2010（08）.
[2]徐智鳳.全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏剿鱗J]. 新絲路（下旬）， 2016（10）.
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尚維全
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關(guān)鍵詞：政府性資產(chǎn)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
一、全部政府性資產(chǎn)審計的概念
全部政府性資產(chǎn)是指依法屬于國家或集體所有，用以支持政府運(yùn)行和提供公共服務(wù)、政府有權(quán)使用和依法處置、可以貨幣計量的各種有形和無形資產(chǎn)。分析整理，可將全部政府性資產(chǎn)大體可以分為以下五類：一是全部政府性資金，二是部門存量資產(chǎn)，三是經(jīng)營性資產(chǎn)，四是資源性資產(chǎn)，五是公益性資產(chǎn)。
由于全部政府性資產(chǎn)計量復(fù)雜，牽涉面廣，導(dǎo)致其審計難度大。例如，資源性資產(chǎn)由于計量復(fù)雜和公益性資產(chǎn)歷史遺留問題較多導(dǎo)致政府資產(chǎn)運(yùn)營的績效評價難以把握。同時，由于全部政府性資產(chǎn)財務(wù)資料不完整，歷史延續(xù)性差，甚至有些公益性資產(chǎn)成為賬外資產(chǎn)，這導(dǎo)致審計時無法對其從投入、產(chǎn)出及日常的維護(hù)管理作出完整的績效評價。另外，有些政府性資產(chǎn)的權(quán)屬歸屬多個部門，導(dǎo)致審計時對其存在的問題的責(zé)任歸屬較難定性等等。
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1.風(fēng)險大小的初步評估，審計人員的重點(diǎn)是了解全部政府性資金審計的構(gòu)成、項目特點(diǎn)、甚至宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
2.重要性的判斷，包括資金規(guī)模的大小、對項目影響的重要性程度、決策的影響程度、受政府和社會的關(guān)注程度等。
3.審計風(fēng)險的初步判斷，包括審計主體的能力、評價標(biāo)準(zhǔn)是否明確、預(yù)期效果是否明確、搜集資料的技術(shù)要求和難易程度等。先初步確定審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過對重要性的判斷，制定審計重點(diǎn)，編制整個審計計劃。
（二）全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險項目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、風(fēng)險評估
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經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性風(fēng)險評估的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：1.分析全部政府性資金總量規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)；2.對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析和挖掘。通過收入、支出結(jié)構(gòu)變動的內(nèi)在因素細(xì)化分析，了解全部政府性資產(chǎn)的變動因素和變動方向，增強(qiáng)全部政府性資產(chǎn)的分析和評價的力度，充分體現(xiàn)宏觀服務(wù)型績效審計的特征；分析政府負(fù)債規(guī)模及其增長情況，了解政府負(fù)債資金投向是否與擴(kuò)大政府投資的初衷和要求相符合；3.分析財政體制和管理改革。從收入分配、支出導(dǎo)向、內(nèi)部管理等評價各級政府財政管理水平；4.分析各類財政風(fēng)險。5.注重宏微觀層面問題研究，審計時要考慮可行性，如當(dāng)前制度層面是不是存在缺陷等。
（三）全部政府性資金的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓逃酗L(fēng)險綜合考慮
1.政府機(jī)構(gòu)或項目自身績效評估。對資金到位情況、預(yù)算編制合理性、投入產(chǎn)出效益、可持續(xù)經(jīng)濟(jì)效益等方面進(jìn)行評估。
2.風(fēng)險延伸評估。在評估時需要考慮到公共影響績效，如：社會效益、環(huán)境效益、可持續(xù)性、（扶貧減災(zāi)效益、勞動就業(yè)效益、協(xié)調(diào)發(fā)展效益、受益對象滿意度等）。同時，要考慮特別關(guān)注領(lǐng)域，如：涉及預(yù)算金額巨大的項目、傳統(tǒng)上易發(fā)生風(fēng)險的領(lǐng)域（政府采購、公共工程、環(huán)境問題、衛(wèi)生等）、涉及緊急的活動或新的變化（應(yīng)急能力、適應(yīng)能力）、管理結(jié)果復(fù)雜的機(jī)構(gòu)、責(zé)任劃分不明確的機(jī)構(gòu)。
三、全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘臐撛谌秉c(diǎn)
（一）間接的成本和效果、無形的成本的審計
人文、自然、投資、居住環(huán)境及旅游資源等可以經(jīng)營并極具競爭力的無形資產(chǎn)的計量存在困難。首先是硬性的評價標(biāo)準(zhǔn)缺失。一個城市無形資產(chǎn)受城市建設(shè)、政府管理、服務(wù)效能等硬件和軟件各方面因素的影響。且在計量如旅游環(huán)境的價值時，市場的培育、人氣的聚集是復(fù)雜長遠(yuǎn)的，不是幾個指標(biāo)可以說明問題的，僅靠審計部門無法評價。其次是投入產(chǎn)出無法準(zhǔn)確計量。無形資產(chǎn)由于投入渠道的多方面，難以計量。而產(chǎn)出效應(yīng)的評判更復(fù)雜，帶動產(chǎn)業(yè)發(fā)展或GDP增長，一些可比不可比因素的剔除等是目前審計力量很難完成的。
（二）公益性項目的審計
公益性項目，由于政府有投資，但審計效果難以評價。不同的社會群體對相同的政府項目評價各有側(cè)重。從全部政府性資金角度，又必須涉及這些項目（例如：公園）。審計時，審計人員可以通過對比法、通過群眾滿意度調(diào)查方法，間接的評估這些項目。
四、結(jié)論
全部政府性資金審計較傳統(tǒng)的財政審計相比，范圍、深度、廣度大大擴(kuò)大，但是基層審計機(jī)關(guān)人員的數(shù)量和素質(zhì)并沒有相應(yīng)的大幅提高。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ囊?，可以極大提高全部政府性資金審計的效率和可靠性的同時，減輕基層審計人員的負(fù)擔(dān)。如果說全部政府性資金審計是財政審計必然的發(fā)展趨勢，那么隨著審計外延的擴(kuò)展，全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⑹侨空再Y金審計的重要的審計方法。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳振宇.全部政府性資產(chǎn)審計模式初探[J]. 商場現(xiàn)代化， 2010（08）.
[2]徐智鳳.全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏剿鱗J]. 新絲路（下旬）， 2016（10）.
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