曉華

摘要：建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)之一。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化與發(fā)展，建筑企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、分析與決策的關(guān)鍵支持，其在建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中逐步得到應(yīng)用。通過分析建筑企業(yè)在項(xiàng)目管理中遇到的問題，基于管理會(huì)計(jì)理論提出相應(yīng)的解決方法，從而提升建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，有助于推動(dòng)企業(yè)快速健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；建筑業(yè)；作業(yè)成本

管理會(huì)計(jì)作為一種深度參與企業(yè)管理決策、制定計(jì)劃與績(jī)效管理系統(tǒng)、提供財(cái)務(wù)報(bào)告和控制方面的專業(yè)知識(shí)以及幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略的職業(yè)，其隨著泰勒科學(xué)管理理論的產(chǎn)生而出現(xiàn)，并逐步在國外的企業(yè)管理中得到應(yīng)用推廣[1]。作為企業(yè)的管理者，想要企業(yè)長(zhǎng)足高效的發(fā)展，就需要在日常經(jīng)營(yíng)中做出各種決策，包括經(jīng)營(yíng)決策、投資決策和籌資決策等，而管理會(huì)計(jì)主要面向企業(yè)內(nèi)部的管理人員，立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，一方面基于財(cái)務(wù)角度為企業(yè)管理決策提供可行方案，另一方面也能協(xié)助企業(yè)管理者對(duì)決策的執(zhí)行實(shí)施控制，對(duì)于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)都具有重要意義。

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，目前我國正處在新型工業(yè)化和城市化進(jìn)程的快速發(fā)展過程中，國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展，為建筑業(yè)提供了良好的發(fā)展基礎(chǔ)和機(jī)遇[2]。建筑業(yè)因其自身行業(yè)特點(diǎn)，尤其行業(yè)準(zhǔn)入門檻低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，對(duì)資金的需求量較大。企業(yè)通常需要借助于外部融通資金的方式滿足其龐大的資金需求，容易造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率急劇升高，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來不利影響。在快速發(fā)展過程中建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也容易出現(xiàn)一些問題。

一、建筑企業(yè)項(xiàng)目管理中存在的主要問題

（一）預(yù)算中側(cè)重整體預(yù)算，缺乏各個(gè)項(xiàng)目具體預(yù)算

建筑業(yè)目前以項(xiàng)目部管理模式為主，在進(jìn)行預(yù)算編制過程中，通常是以公司為主體進(jìn)行整體的預(yù)算編制，并沒有針對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目部進(jìn)行預(yù)算處理，單個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算主要還是根據(jù)合同收入以及估計(jì)的成本得到大概的預(yù)算收益，缺乏具體合理的數(shù)據(jù)作為支撐，這樣就容易使得預(yù)期的利潤(rùn)是否能夠完成缺乏合理的預(yù)算依據(jù)和數(shù)據(jù)支撐。

（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)重視經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)重視不足

目前建筑業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)主要還是以經(jīng)濟(jì)效益為中心的財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)能力、債務(wù)償還能力以及智力資本等非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)重視程度不夠，部分方面甚至嚴(yán)重欠缺。由于目前有很多掛靠項(xiàng)目和承包項(xiàng)目的存在，為了減少由于管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的經(jīng)營(yíng)損失，經(jīng)濟(jì)附加值評(píng)價(jià)方法可以引入到建筑企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中。EVA指標(biāo)反映資本收益與成本的差額，體現(xiàn)出企業(yè)增值的能力，另外EVA指標(biāo)也較為關(guān)注企業(yè)科研投入、新產(chǎn)品研發(fā)以及人力資源等非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，能夠全面反映企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)能力。但是目前建筑業(yè)還普遍缺乏采用經(jīng)濟(jì)附加值開展企業(yè)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)的動(dòng)力，并且對(duì)這一概念的認(rèn)識(shí)尚不清晰。

（三）缺乏從價(jià)值鏈的角度開展行業(yè)的戰(zhàn)略分析

建筑業(yè)目前的業(yè)績(jī)考核報(bào)告主要是針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，缺乏價(jià)值鏈的上游和下游環(huán)節(jié)，即客戶關(guān)系、供應(yīng)商分析等方面的內(nèi)容。由于建筑業(yè)涉及的價(jià)值鏈較廣，且受國家宏觀政策的影響較大，因此在進(jìn)行公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析時(shí)，不僅僅要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，還要全面考慮與之經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，增加客戶關(guān)系、供應(yīng)商評(píng)價(jià)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及宏觀政策與行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)分析等。

（四）施工成本核算不夠及時(shí)準(zhǔn)確

建筑工程建設(shè)的復(fù)雜性導(dǎo)致了建筑成本的復(fù)雜性，工程中的失誤容易造成巨大的損失。很多施工企業(yè)尚未建立規(guī)范的成本管理體系，如各類財(cái)務(wù)管理規(guī)章、成本管理崗位職責(zé)以及成本控制流程等，導(dǎo)致無法及時(shí)、有效的對(duì)成本進(jìn)行分析，由此造成成本管理的浪費(fèi)，另外甲方設(shè)計(jì)變更以及現(xiàn)場(chǎng)洽商難以得到有效控制也影響成本核算。當(dāng)前建筑項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生成本一般要在項(xiàng)目完成后才能完成核算，無法在施工作業(yè)過程中動(dòng)態(tài)掌握成本狀況，以便及時(shí)進(jìn)行成本控制。另外，建設(shè)過程中可能受到非人力可控因素的影響，因此其不可控性較其他產(chǎn)品更高，使用傳統(tǒng)的成本核算難以及時(shí)準(zhǔn)確的反映工程的動(dòng)態(tài)成本。

二、基于管理會(huì)計(jì)理論的建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理解決方法

管理會(huì)計(jì)以公司核心目標(biāo)為基礎(chǔ)，其作為企業(yè)內(nèi)部提升的重要手段之一，可以應(yīng)用于建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中遇到的問題提供合理的解決方法。

（一）強(qiáng)化全方位預(yù)算管理，完善公司預(yù)算結(jié)構(gòu)

預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，它對(duì)于公司的其他相關(guān)管理活動(dòng)起到重要的協(xié)同作用。在編制預(yù)算時(shí)，需首先進(jìn)行價(jià)值鏈分析，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的橫向及縱向價(jià)值鏈和生產(chǎn)過程中的作業(yè)鏈進(jìn)行分析后，運(yùn)用作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)工具做出精準(zhǔn)的預(yù)算。根據(jù)建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)，編制預(yù)算時(shí)不但要考慮公司的整體財(cái)務(wù)預(yù)算，還要考慮到項(xiàng)目部的責(zé)任成本預(yù)算。施工企業(yè)通常采用項(xiàng)目管理法，在項(xiàng)目管理法下，每一個(gè)項(xiàng)目部可視為一個(gè)成本中心，項(xiàng)目收入一般是合同價(jià)加減項(xiàng)目洽商，較為既定。項(xiàng)目的責(zé)任成本預(yù)算是由項(xiàng)目直接費(fèi)（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、分包工程等），現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)及稅費(fèi)等構(gòu)成。預(yù)算控制是預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵，具體到建筑業(yè)就是根據(jù)每一個(gè)項(xiàng)目部定期進(jìn)行預(yù)算的跟蹤分析，形成預(yù)算差異報(bào)告，及時(shí)檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，全面分析預(yù)算產(chǎn)生差異的原因，并提出相應(yīng)的對(duì)策，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的過程控制。

（二）構(gòu)建全面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，全面真實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

目前，大多數(shù)的施工企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要以財(cái)務(wù)信息指標(biāo)為準(zhǔn)，由于對(duì)非財(cái)務(wù)信息的關(guān)注度不高，使得公司業(yè)績(jī)的總體評(píng)價(jià)范圍不完整。根據(jù)建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，施工企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系可分為公司整體的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及對(duì)項(xiàng)目部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。，對(duì)于評(píng)估企業(yè)績(jī)效不應(yīng)只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，還需關(guān)注諸如創(chuàng)新能力、人力資源、服務(wù)水平等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套基于平衡記分卡和經(jīng)濟(jì)增加值的能夠全面反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。平衡記分卡是一種綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系，它通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)角度反映企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)狀況，將企業(yè)組織戰(zhàn)略落實(shí)為便于操作的衡量指標(biāo)，從而使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)趨于平衡和完善，利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展[3]。經(jīng)濟(jì)增加值則是一種評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有效使用資本和為股東創(chuàng)造價(jià)值能力，體現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核工具。鑒于建筑公司多為國有企業(yè)，在資本成本方面尚缺乏全面的考慮意識(shí)，因此采取經(jīng)濟(jì)增加值進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以便全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。同時(shí)，借助于平衡積分卡評(píng)價(jià)體系將財(cái)務(wù)信息與客戶、公司運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行全面評(píng)估，同時(shí)輔以經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)價(jià)方法進(jìn)行公司價(jià)值創(chuàng)造能力評(píng)價(jià)，從而建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的完整體系，以便在企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施中起到重要指導(dǎo)作用。

（三）注重實(shí)施價(jià)值鏈戰(zhàn)略分析，提升管理決策水平

通過企業(yè)價(jià)值鏈分析，一方面了解市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的綜合實(shí)力、相關(guān)項(xiàng)目成本和市場(chǎng)份額等信息，根據(jù)企業(yè)自身客觀做出SWOT分析，開展企業(yè)自身與競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的差異成本分析，建立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[4-5]。另一方面，相關(guān)單位價(jià)值鏈包括供應(yīng)商、甲方單位及設(shè)計(jì)監(jiān)理單位等，了解供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)情況，可以幫助企業(yè)確定最佳的供應(yīng)商范圍，通過談判與合作，獲得有利的供應(yīng)價(jià)格，降低企業(yè)采購成本；了解甲方單位需求可以幫助企業(yè)自身贏得談判，獲得更有利于企業(yè)的價(jià)格，同時(shí)有助于企業(yè)做好項(xiàng)目設(shè)計(jì)與管理、優(yōu)化設(shè)計(jì)與建設(shè)技術(shù)方法，使企業(yè)便于控制內(nèi)部管理成本，提高效益。因此，從企業(yè)宏觀戰(zhàn)略角度來看，綜合考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，借助于管理會(huì)計(jì)理論，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析、市場(chǎng)情況分析、經(jīng)濟(jì)政策分析等，并且在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，引入價(jià)值鏈的定量和定性分析，實(shí)施基于戰(zhàn)術(shù)角度的作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法來管理，將生命周期成本管理法貫穿在橫向和縱向的各個(gè)價(jià)值鏈條，實(shí)施全方位的操作與管理。

（四）借助作業(yè)成本法及時(shí)準(zhǔn)確的核算施工成本

作業(yè)成本法是通過分析成本動(dòng)因確認(rèn)作業(yè)量，并以作業(yè)量為基礎(chǔ)進(jìn)行間接成本和輔助費(fèi)用分配的成本計(jì)算方法[6]。隨著建筑企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)展和建筑科技水平的提升，建筑企業(yè)的產(chǎn)品已不再局限于傳統(tǒng)的工程產(chǎn)品，其經(jīng)營(yíng)、服務(wù)內(nèi)容也更加多樣，這些正逐步成為建筑企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要條件。不斷增長(zhǎng)的建筑投資規(guī)?？陀^上要求企業(yè)必須采取新的更為有效的成本管理方法以便更合理的控制和節(jié)約企業(yè)成本，作業(yè)成本法理論的引入能夠較好地適應(yīng)建筑企業(yè)成本管理需求，其具體流程包括以下方面：

1.作業(yè)調(diào)研。開展調(diào)研的目的是為了準(zhǔn)確、詳細(xì)地了解建設(shè)項(xiàng)目完整運(yùn)作過程，從而明確項(xiàng)目作業(yè)成本。了解影響成本發(fā)生的因素及流動(dòng)次序?qū)Τ杀镜挠绊懀员氵M(jìn)行作業(yè)控制體系的設(shè)計(jì)。將項(xiàng)目的整個(gè)運(yùn)作過程劃分為可行性研究，投標(biāo)，施工生產(chǎn)，建安調(diào)試及后期維修等過程，依據(jù)這些運(yùn)作過程理清成本流動(dòng)過程以及導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，以收集作業(yè)信息。

2.作業(yè)認(rèn)定。項(xiàng)目作業(yè)根據(jù)規(guī)模、建筑施工工藝以及企業(yè)組織形式不同而不同，通過繪制項(xiàng)目作業(yè)的生產(chǎn)流程圖，利用網(wǎng)絡(luò)形式將作業(yè)生產(chǎn)過程進(jìn)行表現(xiàn)，并將每個(gè)流程分解為多項(xiàng)作業(yè)，歸并同類作業(yè)，以便較快獲得準(zhǔn)確性較高的作業(yè)資料。

3.選擇成本動(dòng)因，計(jì)算分配率，建立成本庫。歸納整理各項(xiàng)作業(yè)的資源成本，根據(jù)已有的計(jì)量指標(biāo)對(duì)成本進(jìn)行直接分配。同時(shí)根據(jù)作業(yè)類型與資源成本的性質(zhì)來確定成本動(dòng)因，并進(jìn)行成本的歸集，建立相應(yīng)成本庫，每個(gè)成本庫歸集材料費(fèi)，人工費(fèi)，其他直接費(fèi)，機(jī)械費(fèi)等各項(xiàng)成本費(fèi)用，成本動(dòng)因與成本庫數(shù)量一致，計(jì)算各個(gè)成本庫的分配率。

4.運(yùn)行分析，計(jì)算最終成本。將成本庫的成本分配至最終的項(xiàng)目成本，運(yùn)行作業(yè)成本法，得到作業(yè)成本的計(jì)算結(jié)果，并對(duì)其進(jìn)行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本組成的變化等。通過運(yùn)行成本作業(yè)法，可以了解到哪部分作業(yè)導(dǎo)致成本偏高，從而為經(jīng)營(yíng)者提供決策依據(jù)。

5.持續(xù)改進(jìn)。針對(duì)作業(yè)成本法實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的改善措施，以達(dá)到持續(xù)效果改進(jìn)的目標(biāo)，如改良企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程、優(yōu)化技術(shù)工藝、消除無價(jià)值作業(yè)，提高增值作業(yè)的運(yùn)行效率等。

三、結(jié)束語

管理會(huì)計(jì)正在逐步應(yīng)用于我國建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化與發(fā)展，管理會(huì)計(jì)將在建筑企業(yè)發(fā)展中起到重要的推動(dòng)作用。目前，受到管理制度、認(rèn)知程度及人才缺乏等影響，管理會(huì)計(jì)在推廣應(yīng)用過程中不可避免的會(huì)遇到一些問題，通過不斷加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的地位與作用，促進(jìn)理論知識(shí)與企業(yè)運(yùn)行實(shí)踐相結(jié)合，不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和構(gòu)建科學(xué)完整的企業(yè)管理會(huì)計(jì)機(jī)制，從而提升建筑企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)快速健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張繼德，姜鵬.我國管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問題和對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2014（23）：123-126.

[2]廖書佳，李楚.如何發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)供給側(cè)改革中的作用-以建筑業(yè)企業(yè)為例[J]. 經(jīng)濟(jì)師，2017（1）：117-119.

[3]李鑫.平衡記分卡在非盈利組織財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中的運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)師，2009（4）：60-61.

[4]岳殿民，吳曉丹.基于價(jià)值鏈理論的成本管理體系研究[J]. 商業(yè)研究，2008 （7）：70-74.

[5]黃德霞.企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本戰(zhàn)略拓展研究—基于價(jià)值鏈視角.財(cái)會(huì)通訊，2014（16）：22-24.

[6]王健華.作業(yè)成本法及其應(yīng)用分析. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2014（4）：107-109.