蘇 毅，朱宏斌

(1.陜西省科學(xué)技術(shù)信息研究所 科技史志辦 ，西安 710054；2.西北農(nóng)林科技大學(xué) 人文社會發(fā)展學(xué)院，陜西 楊凌 712100)

唐代后期國家財稅的改革與經(jīng)營

蘇 毅1，朱宏斌2

(1.陜西省科學(xué)技術(shù)信息研究所 科技史志辦 ，西安 710054；
2.西北農(nóng)林科技大學(xué) 人文社會發(fā)展學(xué)院，陜西 楊凌 712100)

關(guān)于唐代后期的經(jīng)濟研究，以往學(xué)者多側(cè)重于某一專題的討論和研究，如虛實估、兩稅法、劉晏稅改、稅收制度、運河經(jīng)濟、鹽稅等，或就某一時期的財政狀況進行評論，而整體上、全面地對中晚唐財稅發(fā)展演變進行研究的論文不多。文章以“安史之亂”為起始，分階段對中晚唐各時期的財稅改革及重大經(jīng)濟措施進行述評，力圖客觀、準確地將中晚唐財稅發(fā)展演變的歷史脈絡(luò)呈現(xiàn)出來。

唐代后期；財稅改革；經(jīng)營；兩稅法；虛實估

“安史之亂”爆發(fā)后，北方戰(zhàn)亂持續(xù)不斷，運河漕路斷絕，唐王朝平亂急需的物資只能通過荊襄、漢水轉(zhuǎn)運，賦稅之地僅能依靠江南來維持。戡亂后，北方地區(qū)百姓流離、田地荒蕪、人口銳減，經(jīng)濟遭受重創(chuàng)；加之戰(zhàn)爭的破壞和河北叛藩的跋扈，朝廷稅收十分有限。因此，在平亂后相當長一段時期內(nèi)，唐中央不得不面臨異常嚴峻的經(jīng)濟形勢，而且這種情況很難在一朝一夕得以恢復(fù)和改善。窘迫的財政狀況實際上也迫使政府必須進行財稅改革和采取相應(yīng)的經(jīng)濟措施來加以應(yīng)對。縱觀整個中晚唐時期，財稅問題一直都在困擾著唐朝廷，而對于財稅收入不足的問題，中晚唐各時期采取了不同的措施加以應(yīng)對，雖然目標一致，但取得的實際效果卻不盡相同。

1 動亂時期的財稅改革

“安史之亂”爆發(fā)后，運河漕路破壞嚴重且多為叛軍控制，唐庭轉(zhuǎn)運江南物資錢糧只能走荊襄、漢水至關(guān)中的轉(zhuǎn)運線，道路崎嶇艱險，運量十分有限[1]。然而即便如此，此通道運往關(guān)中的物資也在很大程度上解決了朝廷的燃眉之急。隨著戰(zhàn)事的焦灼和時間的持續(xù)，平亂所需的物資量越來越大，迫切需要更多的財稅予以支持?；诖耍C宗在乾元元年任命第五琦進行鹽稅改革。第五琦在任鹽鐵使后開始對海鹽、池鹽、井鹽實行官榷，在產(chǎn)鹽地設(shè)立“鹽院”，組織游民制鹽，稱為“亭戶”，嚴禁鹽的私制私售?！胞}戶生產(chǎn)的食鹽，全部由官府以十文一斗的價格收購，加價一百一十文后出售”[2]1378。鹽稅改革后，鹽稅收入達四十萬貫，很大程度上支持了平亂所需。之后，為籌措巨額軍費，減輕財政壓力，乾元年間政府又發(fā)行了“乾元重寶”和“重輪乾元”，分別以一當十、一當五十，與“開元通寶”同時進行流通和交易。然而不久，貨幣貶值、物價上漲，改革失敗，客觀上造成了虛實錢市場交易的混亂及其所引發(fā)的虛實估問題。

2 劉晏的財稅改革

劉晏的稅改面對的是大動亂剛剛平息人口銳減、經(jīng)濟蕭條的局面，且面臨著對內(nèi)中央集權(quán)恢復(fù)重建所需的巨額財政資金短缺、對外因藩鎮(zhèn)割據(jù)致稅源減少的新情勢。然而，劉晏并沒有畏縮，在被代宗任命為度支、鹽鐵、轉(zhuǎn)運、租庸等使后，針對時弊進行了一系列卓有成效的改革，取得了成功，扭轉(zhuǎn)了代宗朝財政困難的局面，促進了社會經(jīng)濟的恢復(fù)和發(fā)展。

2.1 鹽稅

肅宗時實行的食鹽專賣，即在產(chǎn)鹽區(qū)將鹽低價回收、高價轉(zhuǎn)賣，所獲之利供應(yīng)戰(zhàn)時之需，實乃無奈之舉。然而，政府高價賣出的食鹽，很多貧苦百姓買不起，政府強行攤派給民眾造成了極大的經(jīng)濟負擔。隨著平亂的結(jié)束，鹽政也必須有所革新和調(diào)整。大歷元年，代宗任命劉晏對鹽政進行了重大改革。

第一步，合并“監(jiān)院”，在全國設(shè)立13個巡院，由巡院負責(zé)管理食鹽的銷售。第二步，改革鹽制，將官運官銷改為政府鹽場統(tǒng)一收購并加價賣給鹽商，實現(xiàn)就地轉(zhuǎn)賣，再由商人自運自銷。第三步，政府為防鹽商隨意提價，在離產(chǎn)鹽地較遠的地方設(shè)立“常平鹽”，以實現(xiàn)鹽價的穩(wěn)定。此外，朝廷還依劉晏之策，禁止各地節(jié)度使對鹽商增收鹽稅。總體而言，劉晏的鹽改清除了肅宗時鹽政的弊端，獲得了成功，鹽稅也由過去歲入40萬貫增加到600余萬貫，極大地緩解了政府財稅緊缺的情況。

2.2 經(jīng)濟改革

(1)常平改制。常平倉的設(shè)置，漢代已有?！鞍彩分畞y”前，唐朝已建立了較規(guī)范的常平倉制度，由國家出錢，地方政府具體辦理，國家派遣專員管理。“安史之亂”后，劉晏于大歷元年開始在全國重置常平倉，著手恢復(fù)常平倉制，對之前的常平法進行改革。首先，常平倉由國家直接經(jīng)辦，這就很好地解決了因戰(zhàn)亂和價格信息不暢造成的各州常平贏利有限的弊端，減少了中間環(huán)節(jié)，加快了物品流通，增加了常平收益；其次，擴大了常平倉囤積和經(jīng)銷的物品種類，在穩(wěn)定市價、滿足市場需求的同時，也增加了稅收；最后，就是積極開展物價信息的搜集征詢，全國的巡院和驛站負責(zé)上報各地價格信息和農(nóng)業(yè)豐歉收成。“諸道巡院，皆募駛足，置驛相望，四方貨殖低昂及它利害，雖甚遠，不數(shù)日即知，是能權(quán)萬貨重輕，使天下無甚貴甚賤而物常平。”[2]4796劉晏的常平改制有效解決了“谷賤傷農(nóng)”和“谷貴傷民”的問題，做到了“常平者，常使谷價如一，大豐不為之減，大儉不為之加，雖遇災(zāi)荒，民無菜色”[3]1914，既穩(wěn)定了物價有助于災(zāi)民度過饑荒，又增加了稅收，更維護了唐朝的統(tǒng)治。

(2)實行均輸。劉晏推行的均輸法，就是各州用當?shù)氐牟糠肿赓x收入和鹽利購買本地的鄉(xiāng)土物產(chǎn)來供應(yīng)京師，既便利了長安官民，又促進了產(chǎn)品的流通和銷售，發(fā)展了地方經(jīng)濟。

劉晏財政改革后，“大歷末，通天下之財，而計其所入，總一千二百萬貫”[4]，極大地緩解了朝廷的財政壓力，取得了明顯的效果。當然，除了劉晏的經(jīng)濟改革，代宗朝也對戶稅和地稅進行了調(diào)整，這些都為楊炎的兩稅改革奠定了基礎(chǔ)。

3 稅制的大變革——楊炎的兩稅法

唐代繼續(xù)實行前朝的均田制。與此同時，唐代將隋代的租調(diào)制發(fā)展為租庸調(diào)制，即每丁年納“租”粟二石；輸“調(diào)”絹(或綾)二丈，綿三兩，若輸布則二丈五尺，麻三斤；每年服徭役二十日，不應(yīng)役者，則按每日三尺絹折納，稱為庸。租庸調(diào)制的基礎(chǔ)是均田制。唐武則天時，土地兼并已成規(guī)模，至天寶時，地主官僚開始大量兼并土地、侵占農(nóng)田，農(nóng)民逃亡已成常態(tài)，但全國人口仍處于增長態(tài)勢，仍可通過擴戶之法予以解決?！鞍彩分畞y”后，唐中央集權(quán)大為削弱，人口的銳減、逃戶的劇增，均田制遭到極大破壞，租庸調(diào)制已很難實施。

在戶籍多年失修的情況下，按田畝和資產(chǎn)征稅比租庸調(diào)的計丁征收更有穩(wěn)定的稅源，且更符合實際。為此，德宗一即位，即任命楊炎為相，開始了稅制的改革，一改過去的租庸調(diào)制，轉(zhuǎn)而實行以戶稅、地稅為主的兩稅法。兩稅法的主要內(nèi)容：“量出為入”，即依照中央財政支出額度來定收稅的量，地方政府根據(jù)國家分配的額度向農(nóng)戶征收；戶不分主客、不分民商，按現(xiàn)居戶籍一律納稅；租庸調(diào)和一切雜徭、雜稅全部廢除，依田畝和資產(chǎn)多寡確定稅額，分夏秋兩次征收。兩稅法稅額以大歷十四年墾田總數(shù)所應(yīng)交納的錢谷總額為標準分攤到各州縣，按貧富等級定征收；無地、少地農(nóng)民繳稅變少，但地主官僚等多產(chǎn)者則需繳納大量稅賦[5]。與租庸調(diào)制相比，兩稅法簡化了稅項，以貧富、以占田地的多寡定稅，既擴大了稅源，又相對減輕了百姓負擔，促進了稅收貨幣化，增加了稅收。但兩稅法也有不足之處：一是政府默認甚至肯定了土地兼并的事實，造成了土地兼并的“自由發(fā)展”，形成了富霸一方的貴族和土地主；二是隨著時間的推移，“富者養(yǎng)地數(shù)萬畝，貧者無容居之所”成為常態(tài)，土地兼并愈發(fā)嚴重，民間的疾苦和社會矛盾也越來越大。

總體上看，楊炎兩稅法改革后，唐中央的財政情況大為好轉(zhuǎn)。“實行兩稅法的當年，財稅收入便增至一千三百五萬六千七十貫，其中還不包括鹽利”[6]?！锻ǖ洹份d，“實行兩稅法后，天下歲入賦稅三千余萬貫”[7]?！锻ǖ洹返挠涊d可能有夸大溢美的成分，但保守估算，計入鹽利的話，一年稅賦總和理應(yīng)在兩千萬貫以上。德宗朝隨著兩稅法的實行，國家稅賦明顯增加，客觀上為憲宗朝的“削藩”和財稅改革打下了良好的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

4 元和年間的稅制改革與經(jīng)營

“唐代前期實行租庸調(diào)制，由度支負責(zé)統(tǒng)一分配賦稅，分為納京師、留州、外配三部分，地方?jīng)]有分配租庸調(diào)之權(quán)”[8]。平亂之時，由于戰(zhàn)時需要，藩使開始享有征稅之權(quán)，至此，形成了上供、送使、留州的財稅三分格局。隨著兩稅法的實行，中央的稅收方式形成了以鹽茶酒專賣的專項收入和與地方共享的“兩稅三分”這兩個部分。史載：“國家置兩稅以來，天下之財，限為三品：一曰上供(中央)，二曰留使(節(jié)度、觀察使)，三曰留州，皆量出以為入，定額以給資”[9]。這是對“兩稅三分”的真實描述。問題是，朝廷在“兩稅三分”的比例上沒有明文規(guī)定，地方藩使總是想方設(shè)法將上供賦稅予以截留和克扣，而且更為嚴重的是利用物價上存在的虛、實估兩種價格體系來增加對百姓的征稅。

從稅收上看，憲宗元和初年(805～809年)，唐中央一年稅賦總計已達到三千五百余萬貫，稅賦得到了持續(xù)增加。但元和年間，唐廷經(jīng)常對叛藩用兵致使軍費劇增，所積累的財富及歲入賦稅，用于征兵和軍需錢糧物資的購買、調(diào)度、周轉(zhuǎn)和開銷，必然捉襟見肘，急需開源以增加收入。增加稅收有兩種方式：一是直接向農(nóng)民攤派，增加其稅負；二是進行財稅改革，達到開源增收之目的。元和初年，唐中央面臨的第一個問題就是天下可納稅的地區(qū)與人口有限，“每歲賦稅倚辦止于浙江東西、宣歙等八道四十九州，一百四十四萬戶，比天寶稅戶四分減三。供軍比天寶三分增一”[10]6397。這說明，農(nóng)民稅負很重，直接向其增加稅額很可能發(fā)生民變或叛亂，因此只能寄希望于財稅的改革來增加稅收。

4.1 “兩稅三分”的改革

楊炎“兩稅”改革后，中央與地方形成了“兩稅三分”的財稅體制。送使錢，屬州要向藩使所在治州繳送；上供錢，屬州向藩使繳送后，再由藩鎮(zhèn)節(jié)度使派專人送遣長安?？梢姡瑢僦莩袚怂褪古c上供的雙重稅額，負擔沉重，這也給藩使截留上供之錢創(chuàng)造了機會。憲宗正是看到了這種弊端，于元和四年(809年)委任宰相裴垍進行稅法改革。此后，藩使所需財稅先取于治州，若不夠才可再向?qū)僦菡骼U；屬州則將原先承擔的送使錢轉(zhuǎn)化為上供錢，直納度支，省去了原先的上供稅錢，極大地減輕了屬州的稅費壓力。這一改革使屬州上供之稅納于藩使、藩使再納于中央的體制發(fā)生了根本轉(zhuǎn)變，既減少了藩使的截留、減輕了屬州的壓力，又保證了朝廷足額的稅收，最為關(guān)鍵的是構(gòu)建了中央與屬州的直達關(guān)系，在削弱藩鎮(zhèn)經(jīng)濟實力的基礎(chǔ)上強化了中央集權(quán)。

4.2 財稅中“虛估”和“實估”的整治

虛估與實估的問題源于虛錢、實錢的流通和交易。開元天寶時，實錢、虛錢已普遍流通。肅宗時，因“乾元重寶”“重輪乾元”等大錢的發(fā)行，造成貨幣急速貶值，通貨膨脹嚴重；乾元錢與開元通寶兌換比例嚴重失調(diào)，導(dǎo)致民間降低乾元錢比值、提高開元錢比價的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，虛、實錢的交易較之前更為廣泛而普遍。因此，為扭轉(zhuǎn)因大錢發(fā)行而造成的貨幣使用價值與交換價值脫鉤的弊病，肅宗上元元年(760年)頒詔：“其重棱五十價錢，宜減作三十文行用；其開元舊錢，宜一錢十支行用；乾元當十錢，宜依前行用……”[3]1931由此，虛實錢正式得到官方認可。需要說明的是，隨著虛錢的合法化，伴隨而來的就是虛估的合法化，而且此后唐中央的財稅收入主要是按虛估價來計。

“兩稅”改革后，百姓納稅之錢相對固定。雖兩稅以錢定稅，但常以實物(絹、米等)征收，而建中至貞元以來，物價總的趨勢是不斷下跌，因此百姓所繳絹、米不斷增加，稅負加重。為此，唐中央制定了一個高于實估、接近建中時的物價，即虛價，規(guī)定繳納兩稅時按虛估計，以減輕百姓負擔。隨著物價的不斷走低，虛實估問題愈發(fā)突出。至元和初，米價已從建中時的一百二十文一斗降至元和初的五十文，絹也從起先的四千文一匹降至八百文[11]263-264。也就是說，一斗米過去可抵一百二十文的稅，現(xiàn)在只有五十文，絹也是如此。而且，很多藩使利用虛、實估間的巨大差額，在轄區(qū)以實估征收、虛估上供，從中攝取巨額暴利，這極大地增加了百姓的稅負，不利于朝廷的統(tǒng)治。

為此，在“兩稅三分”改革的同時，元和四年(809年)，唐中央對虛實估問題進行了整治?！白越ㄖ谐醵ǘ悤r，貨重錢輕，是后貨輕錢重，齊人所出，固已倍其初征矣。其留州、送使，所在長吏，又降省估使就實估，以自封殖，而重賦于人。及裴垍為相，奏請?zhí)煜铝糁?、送使物，一切令依省估?！盵3]1822-1823此處的省估即虛估。對虛實估問題的整治，減輕了百姓稅負，削弱了藩鎮(zhèn)的經(jīng)濟實力。需要特別說明的是，針對地方官吏借口物品質(zhì)量不好不以省估折納的實際問題，憲宗詔令明確要求，地方官吏不許盤剝折估錢(唐中央收稅時，對百姓所納之物分上、中、下三等。依規(guī)定，百姓納物質(zhì)量需達到中等水平，達不到的下等物要征質(zhì)量間折損之差價，即折估錢)，百姓應(yīng)確保絹帛質(zhì)量，并規(guī)定：所納之物，“一半可折納現(xiàn)錢，相當于實估，一半按中估(虛估)”[11]265，實際上就是半虛半實估價。這是一個折中之法，既照顧了地方官員，也考慮到百姓稅負的問題。之后不久，對于一些沒有執(zhí)行政令的地方藩使，唐中央于元和五年(810年)初又發(fā)布詔令予以嚴懲，取得了一定的效果。總體來看，元和時期的虛實估問題，政府非常重視，也拿出了解決的措施，使得百姓的稅負在某種程度上得到減輕，這既得益于憲宗本人的不懈努力，也與元和時期藩鎮(zhèn)平定歸服、朝廷威信重塑關(guān)系重大。元和后，朝政日衰，虛實估問題又愈發(fā)嚴重而朝廷卻無力解決。

5 晚唐時期的財稅

元和后，由于穆、敬二主的昏庸荒淫和文宗的無力，唐中央對藩鎮(zhèn)的控制力日漸衰弱，藩使跋扈、不朝不貢現(xiàn)象頻繁發(fā)生，元和朝創(chuàng)造的大好局面一去不復(fù)返。至?xí)觊g，國勢稍有起色，特別是武宗重用李德裕，君臣上下一心，在平定藩鎮(zhèn)叛亂、擊敗回鶻可汗、打擊宦官勢力方面頗見成效；在滅佛方面盡拆天下佛寺，所毀銅像、所得金銀數(shù)額甚巨；加之僧尼充歸稅戶，沒收寺院之田頃，諸多努力促使經(jīng)濟和國勢略有好轉(zhuǎn)。

然而，“會昌中興”宛如曇花一現(xiàn)，不久宣宗立，一改會昌之政，恢佛建寺，造成了財政的緊張。雖然宣宗本人恭謹節(jié)儉、勤勉有加，但其性格內(nèi)斂、謹小慎微，固于守成，缺少了會昌朝革新的魄力和勇氣，表現(xiàn)在經(jīng)濟上亦是相當明顯。大中七年度支所湊：“自河、湟平，每歲天下所納錢九百二十五萬馀緡，內(nèi)五百五十萬馀緡租稅，八十二萬馀緡榷酤，二百七十八萬馀緡鹽利。”[10]6732歲入賦稅只有九百二十五萬馀緡，少于大歷年間的賦稅，尚不及德宗時的一半，僅為元和時三千五百余萬貫的三分之一還不到。就鹽鐵而言，代、德二朝一直到元和時期，唐中央鹽利一般都在六百萬貫以上，大中時鹽利僅有二百七十余萬貫，由此可知大中一朝財政之窘?jīng)r。在此需要強調(diào)的是，國庫的內(nèi)庫原本僅供皇帝和后宮開銷之用，“德、憲、穆、敬諸帝雖時有收納，卻受到時論的非議，故也屢次名義上下詔禁止諸道進獻羨馀”[12]。然而，大中時，唐中央公然以羨馀為考課，加大了對羨馀的索斂，充盈內(nèi)庫以備之需，這也印證了國庫正賦的衰竭，從一個側(cè)面反映了大中財政的窘境。大中之后的繼位者愈加腐敗與昏庸，全國納稅之地寥寥無幾，經(jīng)濟瀕臨崩潰。

6 結(jié)語

“安史之亂”前，北方一直是唐朝的重要稅賦區(qū)。平亂時，由于北方混戰(zhàn)，唐之財稅僅能依靠江淮地區(qū)來維艱，第五琦的“鹽改”一定程度上支持了平亂所需。戡亂后，北方地區(qū)飽經(jīng)戰(zhàn)爭摧殘和蹂躪，土地荒蕪、人口銳減，加之藩鎮(zhèn)林立，唐中央所征賦稅極為有限，國家正常運轉(zhuǎn)經(jīng)費尚且不足，更談不上重建與恢復(fù)。為此，大歷年間代宗任命劉晏進行了一系列經(jīng)濟改革，取得了一定成效，緩解了財政壓力。建中時，針對動亂以來人口銳減、土地兼并和以均田制為基礎(chǔ)的租庸調(diào)制難以施行的實際，力推兩稅之法，稅收不斷增加，財政形勢明顯好轉(zhuǎn)，為元和朝的削藩奠定了經(jīng)濟基礎(chǔ)。元和年間，唐中央又對“兩稅三分”和虛實估等問題進行了改革和完善，既增加了稅收，減輕了百姓稅負，也削弱了藩鎮(zhèn)的經(jīng)濟實力，同時也強化了中央集權(quán)。元和后，唐廷日漸衰微，雖偶有閃光之處，但也無力扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟之頹勢。

[1] 蘇毅.中晚唐時期朝廷對漕運體制的管控與維系[J].人民論壇,2015(32):190-192.

[2] 歐陽修，宋祁.新唐書[M].北京：中華書局，1975.

[3] 王溥.唐會要[M].上海：上海古籍出版社，2006.

[4] 劉昫.舊唐書 [M].北京：中華書局，1975:2118.

[5] 易淼，陳麗.唐代楊炎“兩稅法”研究[J].蘭臺世界,2014(11):99-100.

[6] 王欽若，楊億,孫奭,等.冊府元龜[M].北京：中華書局，1960:5833.

[7] 杜佑.通典[M].北京：中華書局，1984:34.

[8] 張達志.“兩稅三分”與“稅外加征”：試論中晚唐藩鎮(zhèn)與屬州的財力消長[J].中國社會經(jīng)濟史研究,2010(3):1-9.

[9] 董誥.全唐文[M].北京：中華書局，1982:6621.

[10] 司馬光.資治通鑒[M].北京：中華書局，2013.

[11] 李天石.唐帝列傳：唐憲宗[M].長春：吉林文史出版社，1995.

[12] 黃樓.唐代宣宗朝財政問題初探[J].中國社會經(jīng)濟史研究,2007(4):1-5.

[13] 姜麗凡.貨幣文化思索[J].長春金融高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2015(1)：54-57.

責(zé)任編輯：沈 玲

Reform and Management of National Taxation in Late Tang Dynasty

SU Yi1， ZHU Hongbin2

(1.Department of Scientific and Technical History and Annals, Shaanxi Institute of Scientific and Technical Information，Xi′an 710054, China; 2. College of Humanities and Social Development, Northwest Agriculture and Forestry University, Yangling 712100, China)

Considering the economic research of late Tang Dynasty, scholars tend to discuss and research on a particular topic, such as the actual assessment, two-tax law, Liu Yan tax reform, tax system, canal economy, salt tax and so on, or comment on the financial situation in a certain period, and the academic papers on the overall and comprehensive study of taxation evolution and development are not abundant. This article reviews the finance and taxation reform and the major economic measures in different periods of the middle and late Tang Dynasty by starting from An-Shi Rebellion, trying to present the historical evolution of the taxation development of that period in an objective and accurate way.

late Tang Dynasty； tax reform； operation； two-tax law； actual assessment

2016-08-26

陜西省教育廳科研資助項目(14JK125)

蘇毅(1981-)，男，陜西西安人，助理研究員，碩士研究生，主要從事歷史和區(qū)域經(jīng)濟研究；朱宏斌(1971-)，男，陜西鳳翔人，教授，博士，主要從事中國農(nóng)業(yè)歷史與文化及農(nóng)民職業(yè)教育研究。

K242

A

1009-3907(2017)01-0025-04