史 昱

(中國(guó)科學(xué)院科技戰(zhàn)略咨詢研究院，北京 100190；科學(xué)技術(shù)部政策法規(guī)與監(jiān)督司，北京 100862)

國(guó)際稅收規(guī)則對(duì)中國(guó)科技創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的影響研究

史 昱

(中國(guó)科學(xué)院科技戰(zhàn)略咨詢研究院，北京 100190；科學(xué)技術(shù)部政策法規(guī)與監(jiān)督司，北京 100862)

隨著全球化的不斷深入和中國(guó)科技、經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，國(guó)際社會(huì)對(duì)中國(guó)科技創(chuàng)新稅收政策的關(guān)注度與日俱增。本文將中國(guó)現(xiàn)行科技創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策體系納入國(guó)際多邊稅收相關(guān)規(guī)則框架下，梳理了存在的問(wèn)題，進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)分析，就新形勢(shì)下提高中國(guó)科技創(chuàng)新稅收激勵(lì)的風(fēng)險(xiǎn)治理水平提出了對(duì)策建議。

國(guó)際稅收規(guī)則；科技創(chuàng)新；稅收激勵(lì)政策；影響

1 引言

隨著中國(guó)科技創(chuàng)新實(shí)力的上升和在經(jīng)濟(jì)全球化格局中的地位轉(zhuǎn)變，國(guó)際社會(huì)對(duì)華科技創(chuàng)新政策和稅制改革，特別是科技創(chuàng)新相關(guān)的稅收優(yōu)惠關(guān)注度與日俱增。在此背景下，就國(guó)際稅收治理規(guī)范對(duì)中國(guó)科技創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的影響進(jìn)行分析具有重要意義。

1.1 促進(jìn)科技創(chuàng)新的中國(guó)稅收激勵(lì)政策體系

《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》提出建設(shè)以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新體系，包括科技計(jì)劃、研發(fā)稅收、科技金融、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、機(jī)構(gòu)建設(shè)、人才與獎(jiǎng)勵(lì)等一系列支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策陸續(xù)出臺(tái)，形成了對(duì)科學(xué)技術(shù)普及、研究開(kāi)發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、投資和科技中介服務(wù)等多主體、多環(huán)節(jié)、多領(lǐng)域的激勵(lì)。主要政策包括：①鼓勵(lì)科普方面，科普活動(dòng)門(mén)票收入免征營(yíng)業(yè)稅、對(duì)科普基地捐贈(zèng)免企業(yè)所得稅、進(jìn)口和播映科普影視作品稅收優(yōu)惠等；②鼓勵(lì)加大研發(fā)投入和新產(chǎn)品生產(chǎn)方面，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、科研設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠等；③鼓勵(lì)技術(shù)交易和科技成果轉(zhuǎn)化方面，技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收減免、職務(wù)科技成果股權(quán)激勵(lì)遞延納稅、高科技產(chǎn)品出口退稅等；④鼓勵(lì)重點(diǎn)技術(shù)領(lǐng)域和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，高新技術(shù)企業(yè)、軟件和集成電路企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)稅收優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保等專用設(shè)備投資抵免等；⑤鼓勵(lì)科技投資和科技中介服務(wù)方面，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠、國(guó)家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器稅收優(yōu)惠等[1]。此外，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2009年以來(lái)在國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)等試點(diǎn)區(qū)域開(kāi)展了創(chuàng)新政策的先行先試，其中稅收優(yōu)惠政策是重要的試點(diǎn)內(nèi)容，試點(diǎn)成熟政策已經(jīng)向全國(guó)推廣。

1.2 相關(guān)文獻(xiàn)研究

專門(mén)研究中國(guó)科技創(chuàng)新稅收政策與國(guó)際稅收規(guī)則一致性或相關(guān)影響問(wèn)題的文獻(xiàn)不多，高度集中于21世紀(jì)初，主要與中國(guó)加入WTO的背景有關(guān)。國(guó)家計(jì)委經(jīng)濟(jì)研究所課題組較早地對(duì)加入WTO對(duì)中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的影響進(jìn)行了研究[2]，廖正方等人和丁濤分析了WTO規(guī)則與中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的沖突與協(xié)調(diào)問(wèn)題[3-4]，劉建民和王蘭軍就符合WTO規(guī)則的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策選擇提出了建議[5-6]，袁曉東對(duì)科技創(chuàng)新補(bǔ)貼與WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》的沖突及協(xié)調(diào)進(jìn)行了探討[7]，虞列貴等人在更大范圍內(nèi)研究了適應(yīng)WTO規(guī)則完善財(cái)政支持產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步的政策[8]。蔡慶輝等人認(rèn)為可以將國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的協(xié)調(diào)與規(guī)制問(wèn)題放在WTO協(xié)定框架內(nèi)容解決[9]。對(duì)于其他國(guó)際組織框架下的稅收協(xié)定，主要集中于跟蹤研究OECD、歐盟和G20打擊有害稅收行動(dòng)的影響。歐陽(yáng)強(qiáng)以稅收優(yōu)惠在實(shí)施中所產(chǎn)生的問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，從國(guó)際協(xié)調(diào)的角度對(duì)中國(guó)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與改革提出建議[10]。陳若鴻研究了歐盟及OECD應(yīng)對(duì)有害稅收行動(dòng)的內(nèi)容和影響,為中國(guó)制定引資稅收政策提出了建議[11]。徐凡對(duì)G20機(jī)制化建設(shè)提出了建議[12]。程如煙介紹了經(jīng)合組織對(duì)研發(fā)稅收激勵(lì)政策改革的研究進(jìn)展[13]。張澤平對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃對(duì)中國(guó)稅收立法的影響及應(yīng)對(duì)提出了策略建議[14]。趙鵬在其博士論文中指出，盡管BEPS對(duì)發(fā)展中國(guó)家并不能自動(dòng)適用,但它作為國(guó)際稅法的第一個(gè)軟法淵源,它針對(duì)跨國(guó)企業(yè)稅收套利所確立的標(biāo)準(zhǔn)將對(duì)各國(guó)自由行使稅收主權(quán)構(gòu)成限制[15]。這些研究重點(diǎn)關(guān)注解決多重征稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)理論與應(yīng)用、國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決、法律規(guī)制等方面，其中涉及科技創(chuàng)新稅收的研究集中于專利盒政策領(lǐng)域，如王郁琛等人在研究分析國(guó)外專利盒政策的基礎(chǔ)上，對(duì)中國(guó)專利稅收政策提出了改進(jìn)建議[16]，王郁琛在博士論文中進(jìn)一步指出，中國(guó)的專利稅收優(yōu)惠政策與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在差距，需要更好地促進(jìn)中國(guó)企業(yè)的專利研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化[17]。張嘉怡在測(cè)算比較歐洲國(guó)家專利盒政策基礎(chǔ)上，提出了完善中國(guó)“類專利盒”政策的思路[18]。此外，近年也出現(xiàn)了對(duì)跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定(TPP)、跨大西洋貿(mào)易與投資伙伴協(xié)議(TTIP)等多邊協(xié)定對(duì)國(guó)際稅收爭(zhēng)議仲裁的影響及其應(yīng)對(duì)方面的研究。除國(guó)際審議會(huì)議文件涉及有關(guān)內(nèi)容外，未發(fā)現(xiàn)國(guó)外學(xué)者對(duì)中國(guó)科技創(chuàng)新稅收政策國(guó)際合規(guī)和影響分析方面的專題學(xué)術(shù)研究文獻(xiàn)。

2 科技創(chuàng)新稅收相關(guān)的國(guó)際規(guī)則要點(diǎn)

科技創(chuàng)新稅收政策涉及的國(guó)際規(guī)則和協(xié)議既有多邊的，也有雙邊的；涉及范圍既有政府間、國(guó)家層面的，也有地方、商會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)、企業(yè)層面的；政策內(nèi)容既包括法律法規(guī)、部門(mén)規(guī)章，也包括規(guī)劃、戰(zhàn)略、指導(dǎo)意見(jiàn)和具體措施等。本文研究對(duì)象主要是政府間多邊協(xié)定涉及的法律法規(guī)規(guī)章，包括WTO系列協(xié)定和OECD/G20應(yīng)對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

2.1 WTO相關(guān)規(guī)則

涉及科技創(chuàng)新政策的世貿(mào)協(xié)定主要包括《1994年關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》(GATT1994)、《技術(shù)性貿(mào)易壁壘協(xié)定》(TBT協(xié)定)、《與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)定》(TRIPS協(xié)定)和貿(mào)易救濟(jì)協(xié)定。從WTO的協(xié)議來(lái)看,產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等促進(jìn)科技創(chuàng)新的非財(cái)政金融措施主要涉及TBT協(xié)定和TRIPS協(xié)定；支持科技創(chuàng)新的財(cái)政金融措施包括稅收政策，由于可以為企業(yè)提供間接的財(cái)政補(bǔ)貼，可能涉及違反的WTO規(guī)則包括最惠國(guó)待遇原則、國(guó)民待遇原則、透明度原則，以及貿(mào)易救濟(jì)協(xié)定中的《反傾銷協(xié)定》和《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》[19]，重點(diǎn)是不能歧視WTO任何一個(gè)締約方，不能歧視進(jìn)口產(chǎn)品，不能通過(guò)具有專項(xiàng)性的政府財(cái)政行為向本國(guó)相關(guān)企業(yè)或產(chǎn)業(yè)輸送支持而直接或間接損害其他成員國(guó)利益。

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)被視為“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”，在反傾銷調(diào)查中被采用“替代國(guó)”方法計(jì)算傾銷幅度，很容易形成反傾銷的低價(jià)必要條件。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，WTO反傾銷裁定立案中，中國(guó)占總案件數(shù)量比例極高，成為反傾銷最大的受害國(guó)。根據(jù)《中國(guó)加入世界貿(mào)易組織議定書(shū)》第15條，“替代國(guó)”政策對(duì)中國(guó)的適用期已于2016年12月11日到期，目前歐美等國(guó)家是否能有效履行WTO規(guī)定義務(wù)，承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，徹底取消“替代國(guó)”做法還有待觀察。

在WTO反補(bǔ)貼調(diào)查中，稅收優(yōu)惠政策占很大比例。由于原有支持產(chǎn)業(yè)共性和競(jìng)爭(zhēng)前研發(fā)的不可訴補(bǔ)貼(所謂“綠箱補(bǔ)貼”)條款于1999年底失效，貨物貿(mào)易除禁止性補(bǔ)貼外的其他所有補(bǔ)貼都屬于可訴補(bǔ)貼范疇，包括一國(guó)政府為了獲取創(chuàng)新主導(dǎo)權(quán)對(duì)企業(yè)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的稅收補(bǔ)貼。雖然加拿大、古巴等國(guó)已經(jīng)提出激活不可訴補(bǔ)貼條款，中國(guó)也在多哈回合談判中提出了自己的主張，但目前尚未激活。

2.2 OECD/G20相關(guān)規(guī)則

61個(gè)國(guó)家參與的《經(jīng)合組織/20國(guó)集團(tuán)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目行動(dòng)計(jì)劃》(BEPS)項(xiàng)目旨在全球范圍內(nèi)建立公平、現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系。2015年11月，BEPS項(xiàng)目15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃通過(guò)G20領(lǐng)導(dǎo)人第十次會(huì)議核準(zhǔn)，標(biāo)志著國(guó)際稅收規(guī)則的重構(gòu)，是近一個(gè)世紀(jì)以來(lái)國(guó)際稅收體系的一次根本性變革[20]。BEPS15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中的第5項(xiàng)“應(yīng)對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)”被界定為核心壓力區(qū)，其重點(diǎn)是推動(dòng)應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生地與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地相匹配[21]，具體工作由OECD有害稅收競(jìng)爭(zhēng)論壇(Forum on Harmful Tax Practices，簡(jiǎn)稱“FHTP”，直譯為“有害稅收實(shí)踐論壇”，但有害稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)別報(bào)告、爭(zhēng)端解決和防止協(xié)定濫用被一同作為BEPS四項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)，故采用譯文“有害稅收競(jìng)爭(zhēng)論壇”)負(fù)責(zé)推進(jìn)。論壇對(duì)相關(guān)稅制進(jìn)行審議后做出“潛在有害”或“實(shí)際有害”的判斷，參與國(guó)需對(duì)稅制進(jìn)行修改，剔除有害成分，并規(guī)定2016年6月30日后，參與國(guó)不能新出臺(tái)與論壇規(guī)則不相符的新的稅收政策。

OECD有害稅收競(jìng)爭(zhēng)論壇判定一項(xiàng)稅收優(yōu)惠制度是否潛在有害包括1998年報(bào)告提出的四項(xiàng)關(guān)鍵因素(一是對(duì)來(lái)自金融或知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)活動(dòng)所得不征稅或適用較低稅率；二是與國(guó)內(nèi)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收待遇有明顯區(qū)分；三是政策缺乏透明的；四是缺乏有效的信息交換機(jī)制)和八項(xiàng)其他因素(人為隨意擴(kuò)大或縮小稅基；違背國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則；對(duì)來(lái)源于境外所得在居民國(guó)免稅；稅率或稅基具有可協(xié)商性；存在保密條款；具有廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)；被用作使稅收最小化的有效工具；鼓勵(lì)在并無(wú)實(shí)質(zhì)活動(dòng)的情況下那些僅僅為了稅收利益而進(jìn)行的運(yùn)營(yíng)或安排)。2015年BEPS成果報(bào)告顯示，實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求已被提升為關(guān)鍵因素。歐盟正在進(jìn)行關(guān)于打擊有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的立法程序，尚不清楚是否會(huì)提出比OECD更嚴(yán)格的無(wú)形資產(chǎn)制度中的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要求。

其中對(duì)華科技創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策審議涉及的規(guī)則主要包括兩個(gè)方面：一是實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求，二是禁止人為隔離市場(chǎng)(“環(huán)形籬笆”或“柵圍”稅制)要求。目前，該論壇僅對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域(IP Regime：在前期FHTP工作文件中同時(shí)使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)和無(wú)形資產(chǎn)intangible property，在最終的成果報(bào)告中統(tǒng)一使用IP regime,對(duì)應(yīng)Intellectural property regime)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了審議。實(shí)質(zhì)性活動(dòng)因素是FHTP論壇判定知識(shí)產(chǎn)權(quán)優(yōu)惠制度是否構(gòu)成“實(shí)際有害”稅收實(shí)踐的首要因素，強(qiáng)調(diào)“知識(shí)產(chǎn)權(quán)收益分配應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值貢獻(xiàn)相匹配”的總原則，其判定方式使用的是參與國(guó)共同認(rèn)可的“關(guān)聯(lián)法”，具體的計(jì)算公式為：

3 中國(guó)科技創(chuàng)新稅收政策國(guó)際合規(guī)實(shí)踐的主要問(wèn)題

目前國(guó)際稅收規(guī)則對(duì)中國(guó)影響最顯著的是企業(yè)跨國(guó)境交易和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移與分配相關(guān)規(guī)則，重點(diǎn)是以企業(yè)為主體、支持重點(diǎn)技術(shù)領(lǐng)域和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，稅種涉及增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅等，以涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)、多重征稅的企業(yè)所得稅制為主。

3.1 WTO涉稅爭(zhēng)端范圍與焦點(diǎn)

中國(guó)2009年成為世界第一出口大國(guó)后成為貿(mào)易摩擦第一目標(biāo)國(guó)和最大受害國(guó)，稅制多次受到貿(mào)易伙伴國(guó)質(zhì)疑，入世后的10年中被訴至WTO的16個(gè)貿(mào)易爭(zhēng)端案件中，40%與稅收緊密相關(guān)[22]。中國(guó)加入WTO后被訴的第一案就是集成電路增值稅案，美國(guó)對(duì)華集成電路產(chǎn)業(yè)增值稅退稅政策提出WTO爭(zhēng)端解決，最終推動(dòng)中國(guó)修改稅收措施。近年來(lái)，高科技產(chǎn)品逐漸成為國(guó)際貿(mào)易摩擦的新焦點(diǎn)。中國(guó)不斷有高新技術(shù)企業(yè)因WTO貿(mào)易救濟(jì)協(xié)定被立案調(diào)查，被要求繳納高額稅款。據(jù)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)中國(guó)WTO研究院整理統(tǒng)計(jì)，截至2013年2月，中國(guó)在WTO中被訴的26起案件中，由于財(cái)政支持政策(含政府直接撥款和稅收等)在WTO中引起的爭(zhēng)端案件主要集中在稅收方面。涉及WTO反傾銷、反補(bǔ)貼訴訟案的科技創(chuàng)新稅收政策主要是針對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，特別是所得稅相關(guān)優(yōu)惠。

與之相關(guān)，在2015年11月的中美經(jīng)貿(mào)聯(lián)委會(huì)上，美方繼續(xù)提出“技術(shù)本地化”議題。該議題主要針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等一系列財(cái)稅政策以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展地等為補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，給外資企業(yè)造成強(qiáng)制技術(shù)轉(zhuǎn)讓的壓力和實(shí)質(zhì)性歧視，迫使外資企業(yè)必須在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。從總體上看，對(duì)技術(shù)研發(fā)進(jìn)行補(bǔ)貼是世界各國(guó)普遍采用的方式，中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)一視同仁，不存在歧視性。但根據(jù)WTO規(guī)則，目前除禁止類補(bǔ)貼外，中國(guó)對(duì)企業(yè)的其他各種補(bǔ)貼都屬于可訴補(bǔ)貼范圍，具體情況需依具體企業(yè)和行業(yè)的個(gè)案情況分析處理。

3.2 OECD/G20有害稅收競(jìng)爭(zhēng)審議主要問(wèn)題

2015年，中國(guó)四項(xiàng)科技創(chuàng)新優(yōu)惠稅制接受FHTP論壇審議，涉及節(jié)能服務(wù)企業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策。其中，論壇對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠沒(méi)有提出質(zhì)疑。技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)規(guī)定了企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入比例要求，但只是稅收優(yōu)惠系列要求中的一項(xiàng)條件。2015年9月的第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃成果報(bào)告中將該項(xiàng)政策的結(jié)論初步定為無(wú)害。中國(guó)技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠稅制規(guī)定與FHTP論壇要求一致，都是針對(duì)技術(shù)增值部分的稅收優(yōu)惠，只是中國(guó)的減免方式相對(duì)更為簡(jiǎn)便，符合國(guó)情，有利于政策執(zhí)行和落實(shí)，同時(shí)中國(guó)對(duì)技術(shù)的境內(nèi)外轉(zhuǎn)讓都設(shè)置了審核認(rèn)定環(huán)節(jié)，并明確規(guī)定關(guān)聯(lián)交易的技術(shù)轉(zhuǎn)讓不得享受稅收優(yōu)惠，可以有效防止濫用，論壇也未提出質(zhì)疑。

面臨壓力最大的是高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。中國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率(一般企業(yè)所得稅率為25%)征收企業(yè)所得稅，但認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，企業(yè)必須同時(shí)滿足持續(xù)投入研發(fā)、開(kāi)展科技成果轉(zhuǎn)化、發(fā)展重點(diǎn)領(lǐng)域技術(shù)等多項(xiàng)條件，相對(duì)于設(shè)定了企業(yè)享受政策的一個(gè)最低門(mén)檻，可視為“門(mén)檻法”。論壇審議關(guān)注的雖然也是企業(yè)所得稅同一個(gè)稅種，但使用“關(guān)聯(lián)法”，其核心要求是“比例法”。兩種方法對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠的核心差異在于關(guān)聯(lián)法只涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)支出和收入等的核算，而中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的“門(mén)檻”不是僅僅針對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的研發(fā)，更是為引導(dǎo)企業(yè)投入國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高企業(yè)整體管理水平，包含了對(duì)研發(fā)投入以外其他有利于促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新行為的配套支持，如對(duì)科技人員隊(duì)伍建設(shè)、產(chǎn)學(xué)研合作創(chuàng)新、科技成果轉(zhuǎn)化等多個(gè)方面，對(duì)研發(fā)投入、科技成果轉(zhuǎn)化、重點(diǎn)技術(shù)領(lǐng)域和產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面同時(shí)產(chǎn)生一定的促進(jìn)作用，是一種綜合性較強(qiáng)的科技創(chuàng)新政策工具，超越了FHTP知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域?qū)徸h范圍，但該政策所有支持都是建立在滿足實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求的基礎(chǔ)上的，不存在FTHP所定義的潛在有害性。

因此，兩種方法計(jì)算出的優(yōu)惠額不具有可比性，若非要對(duì)比，結(jié)果也不確定。由于高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅制中未詳細(xì)區(qū)分各項(xiàng)所得的來(lái)源，只要符合規(guī)定條件，企業(yè)全部所得均可以享受優(yōu)惠稅率，不排除其中的部分所得可能與研發(fā)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)。不過(guò)，由于高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定還需要同時(shí)滿足知識(shí)產(chǎn)權(quán)以外的其他多項(xiàng)條件，如果沒(méi)有認(rèn)定上高新技術(shù)企業(yè)，或即使認(rèn)定了，但年檢時(shí)不符合稅務(wù)要求或超出有效期，皆不能享受稅收優(yōu)惠，存在符合關(guān)聯(lián)法要求的研發(fā)行為無(wú)法享受稅收優(yōu)惠的可能性，相對(duì)比關(guān)聯(lián)法要求更為嚴(yán)格。

4 國(guó)際稅收規(guī)則影響中國(guó)科技創(chuàng)新稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)因素分析

科技創(chuàng)新稅收政策的國(guó)際不合規(guī)存在損害性、社會(huì)性、客觀性、相對(duì)性、不確定性等一系列風(fēng)險(xiǎn)特征，應(yīng)納入風(fēng)險(xiǎn)管理范疇。G20第十次領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)公報(bào)將國(guó)際稅收列入“增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力”部分，與金融風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)際主權(quán)債券風(fēng)險(xiǎn)等并列?，F(xiàn)將國(guó)際稅收規(guī)則影響中國(guó)科技創(chuàng)新稅收政策的具體風(fēng)險(xiǎn)因素分析如下(見(jiàn)表1)。

表1 科技創(chuàng)新稅收政策國(guó)際合規(guī)的主要風(fēng)險(xiǎn)及其來(lái)源

4.1 國(guó)際規(guī)則不統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)

不同國(guó)際規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)之間存在著多種關(guān)聯(lián)[23]，有時(shí)甚至是矛盾。例如，《與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)定》(TRIPS)將關(guān)貿(mào)總協(xié)定(GATT)和WTO中關(guān)于有形商品貿(mào)易的原則和規(guī)定延伸到對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)領(lǐng)域，其目標(biāo)規(guī)定知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)應(yīng)當(dāng)有利于技術(shù)的革新、轉(zhuǎn)讓和傳播，促進(jìn)技術(shù)知識(shí)的創(chuàng)造者和使用者以及社會(huì)福利之間的利益平衡[24]，結(jié)合國(guó)民待遇和最惠國(guó)待遇原則，在一定程度上為利用知識(shí)產(chǎn)權(quán)的跨境轉(zhuǎn)移提供了支撐，有可能產(chǎn)生與FHTP論壇“實(shí)質(zhì)性活動(dòng)”要求悖離的避稅效果。形成這一現(xiàn)象的原因，與不同國(guó)際組織和機(jī)構(gòu)的不同關(guān)注點(diǎn)有關(guān)，如與OECD通常采用的產(chǎn)業(yè)研究開(kāi)發(fā)(R&D)支持措施(Pretschker和Young,1997)相比,WTO所允許的補(bǔ)貼主要集中在財(cái)政刺激或支出等直接融資措施，不包括對(duì)中介R&D機(jī)構(gòu)的支持、企業(yè)R&D合同的授予或R&D采購(gòu)等間接支持手段[25]。此外，也可能由于各國(guó)，或同一國(guó)家不同部門(mén)(如貿(mào)易部門(mén)和財(cái)稅部門(mén))、不同利益集團(tuán)，甚至是不同個(gè)人之間的信息不對(duì)稱或博弈力量不同，使規(guī)制目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)差異。例如，OECD的科技創(chuàng)新司一直推動(dòng)科技創(chuàng)新領(lǐng)域的開(kāi)放創(chuàng)新、產(chǎn)學(xué)研合作和科技成果的轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化，但其財(cái)稅政策部門(mén)在打擊國(guó)際有害稅收競(jìng)爭(zhēng)時(shí)推動(dòng)的關(guān)聯(lián)法直接影響了參與國(guó)通過(guò)稅收政策支持開(kāi)放創(chuàng)新、合作研發(fā)和科技成果產(chǎn)業(yè)化等創(chuàng)新活動(dòng)。

4.2 國(guó)際規(guī)則不適用風(fēng)險(xiǎn)

即使在同一領(lǐng)域的國(guó)際規(guī)則框架下，不同發(fā)展階段的國(guó)家也有不同訴求。WTO和BEPS都對(duì)發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家的權(quán)利義務(wù)差別規(guī)定有所考慮和安排，但總體上國(guó)際規(guī)則的話語(yǔ)權(quán)仍掌握在發(fā)達(dá)國(guó)家手中。發(fā)展中國(guó)家由于國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)多處于國(guó)際貿(mào)易價(jià)值鏈的低端，科學(xué)技術(shù)水平多處于追趕或模仿階段，在當(dāng)前國(guó)際環(huán)境下，難免出現(xiàn)個(gè)別政策存在與國(guó)際規(guī)則要求不盡一致的現(xiàn)象。例如，在WTO框架下，其他成員國(guó)尚未承認(rèn)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，但在FHTP框架下，中國(guó)卻被按照與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體為主要成員的OECD統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)接受審議。雖然OECD國(guó)際稅收仲裁機(jī)制區(qū)別于傳統(tǒng)的國(guó)際仲裁機(jī)制，有助于促進(jìn)解決國(guó)際稅收爭(zhēng)議的效率和公平[26]，但由于OECD成員國(guó)以發(fā)達(dá)國(guó)家為主，其仲裁包括審議規(guī)則的確定往往難以全面顧及轉(zhuǎn)型國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家成員的實(shí)際需要。雖然G20發(fā)展工作組也委托OECD專門(mén)開(kāi)展了關(guān)于發(fā)展中國(guó)家參與BEPS的意見(jiàn)征集和研究，但目前該研究的關(guān)注重點(diǎn)是低收入國(guó)家應(yīng)對(duì)BEPS挑戰(zhàn)時(shí)所面臨的特殊問(wèn)題和工作重點(diǎn)，集中于跨國(guó)公司的影響和發(fā)展中國(guó)家的政治支持和稅收能力建設(shè)，未就第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃對(duì)發(fā)展中國(guó)家的作用進(jìn)行深入研討。中國(guó)近年國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量位居世界前茅，但仍屬于發(fā)展中國(guó)家，而且是最大的發(fā)展中國(guó)家，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)文化環(huán)境等方面與西方發(fā)達(dá)國(guó)家和低收入發(fā)展中國(guó)家都有較大差異，接受FHTP論壇審議面臨相對(duì)更大的壓力。

4.3 國(guó)際規(guī)則使用的道德風(fēng)險(xiǎn)

在國(guó)際稅收治理規(guī)則的運(yùn)用時(shí)，存在使用雙重標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。美國(guó)對(duì)中國(guó)提出的“技術(shù)本土化”問(wèn)題鮮明地體現(xiàn)出對(duì)華與對(duì)本國(guó)的不同標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上，對(duì)以國(guó)家、區(qū)域等地理范圍為界限開(kāi)展的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行稅收優(yōu)惠是世界大多數(shù)國(guó)家的通行做法。以研發(fā)費(fèi)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策為例(見(jiàn)表2)，美國(guó)、日本的相關(guān)研發(fā)稅收政策都只支持本土的研究活動(dòng)，法國(guó)、加拿大等國(guó)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的稅收支持原來(lái)也只限定在本國(guó)境內(nèi)，后來(lái)雖有所拓展，但也限定在歐盟等一定區(qū)域范圍內(nèi)，或?qū)ο硎芏愂諆?yōu)惠的境外研發(fā)活動(dòng)占比設(shè)定上限。

技能競(jìng)賽具有很強(qiáng)的趣味性和互動(dòng)性，與傳統(tǒng)的“教師講授，學(xué)生傾聽(tīng)”的代理型教授方式不同，能夠促使學(xué)生變被動(dòng)為主動(dòng)，所以在強(qiáng)調(diào)實(shí)踐應(yīng)用和創(chuàng)造力發(fā)展的經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的學(xué)生培養(yǎng)當(dāng)中具有重要地位。從當(dāng)前影響力較大的“挑戰(zhàn)杯”大學(xué)生創(chuàng)業(yè)大賽、全國(guó)大學(xué)生企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬大賽就可以看出，學(xué)生全身心投入，學(xué)習(xí)效果極佳。通過(guò)競(jìng)賽提升了實(shí)際運(yùn)用知識(shí)的能力和解決問(wèn)題的能力，進(jìn)一步夯實(shí)了專業(yè)理論基礎(chǔ)，培養(yǎng)了團(tuán)隊(duì)意識(shí)、溝通能力和快速反應(yīng)能力。

表2 部分國(guó)家研發(fā)稅收激勵(lì)政策關(guān)于研發(fā)活動(dòng)地理范圍的規(guī)定

資料來(lái)源：作者根據(jù)有關(guān)資料綜合整理。

有的國(guó)家在實(shí)踐中甚至撇開(kāi)國(guó)際規(guī)則的規(guī)定，按自己的意愿行事。如美國(guó)在反傾銷指控中實(shí)行“替代國(guó)”政策的實(shí)踐，通常撇開(kāi)《WTO反傾銷協(xié)定》第2.7條和GATT補(bǔ)充規(guī)定二要求實(shí)行“替代國(guó)”的兩個(gè)前提條件(一是實(shí)施對(duì)象是全部或大體上由國(guó)家壟斷貿(mào)易并由國(guó)家規(guī)定國(guó)內(nèi)價(jià)格的國(guó)家；二是調(diào)查當(dāng)局在確定與受調(diào)查產(chǎn)品的出口價(jià)格做比較的可比價(jià)格時(shí)，存在特殊的困難)，置中國(guó)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀于不顧，根據(jù)其過(guò)時(shí)的政治觀念視中國(guó)為“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家”，對(duì)中國(guó)實(shí)行不合理的“替代國(guó)”政策，明顯違反國(guó)際協(xié)定的條款[27]。

4.4 國(guó)際規(guī)則演變的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)

一方面，國(guó)際規(guī)則本身在不斷演變，如后BEPS議程即將啟動(dòng)，包括建立包容性合作框架以監(jiān)督和評(píng)估BEPS成果報(bào)告的執(zhí)行，修訂所得稅領(lǐng)域的國(guó)際規(guī)制，開(kāi)展多邊稅收工具的談判等。隨著《多邊稅收征管互助公約》[28]的簽署與生效、金融賬戶涉稅信息的自動(dòng)交換、跨境交易稅收裁定事項(xiàng)以及跨國(guó)公司國(guó)別報(bào)告的信息交換等，世界將在2017或2018年迎來(lái)稅收透明時(shí)代。WTO框架下，“技術(shù)性貿(mào)易壁壘充分體現(xiàn)了技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)和合格評(píng)定程序?qū)Υ龠M(jìn)與阻礙國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的雙重性，它是一個(gè)設(shè)置與超越持續(xù)較量的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程”[29]。另一方面，隨著世界科技和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，自由貿(mào)易協(xié)定和稅收協(xié)定增長(zhǎng)很快，除了已有的多邊，雙邊談判不斷深入，陸續(xù)調(diào)整、制定相關(guān)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，新的國(guó)際貿(mào)易、稅收多邊條約也不斷涌現(xiàn)。例如，東盟(ASEAN)發(fā)起的共同有效關(guān)稅優(yōu)惠計(jì)劃(CEPT)和區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系(RCEP)自由貿(mào)易協(xié)定。由亞洲太平洋經(jīng)濟(jì)合作組織(APEC)發(fā)起的跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定(TPP)和跨大西洋貿(mào)易與投資伙伴協(xié)議(TTIP)，以及發(fā)源于世貿(mào)框架下的服務(wù)貿(mào)易協(xié)定(TISA)、環(huán)境產(chǎn)品協(xié)定(EGA)等正在形成新一代高規(guī)格的全球貿(mào)易和服務(wù)規(guī)則。這些國(guó)際協(xié)定都對(duì)世界很大范圍內(nèi)知識(shí)、技術(shù)、人才、資本的流動(dòng)具有重要的導(dǎo)向性和影響力。

4.5 國(guó)際合規(guī)的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)

理論上，稅收政策的國(guó)際合規(guī)屬于國(guó)際法與國(guó)內(nèi)法的關(guān)系處理范疇，國(guó)家應(yīng)明確國(guó)際公約、條約、國(guó)際習(xí)慣法、行政協(xié)定等與國(guó)內(nèi)法規(guī)范的層次關(guān)系，關(guān)系的不明確會(huì)產(chǎn)生技術(shù)性隱患?？陀^上，由于國(guó)際規(guī)則的制定和遵守存在對(duì)成員國(guó)主權(quán)利益讓渡的要求，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)會(huì)在合作性與非合作性之間輪回發(fā)展。一國(guó)的稅收政策必須在技術(shù)上把握好稅收自主和國(guó)際合規(guī)間的平衡，才能更好地應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)。微觀來(lái)看，發(fā)展中國(guó)家或母語(yǔ)屬于非國(guó)際規(guī)則官方用語(yǔ)的國(guó)家在政策制定時(shí)，由于對(duì)國(guó)際規(guī)則不熟悉，缺乏對(duì)國(guó)際規(guī)則用語(yǔ)的敏感性，易處于被動(dòng)地位，往往在政策文本的表述方面存在規(guī)范化技術(shù)性隱患。例如，由于跨國(guó)公司強(qiáng)烈反對(duì)并通過(guò)中美戰(zhàn)略對(duì)話等渠道施壓，中國(guó)自主創(chuàng)新產(chǎn)品認(rèn)定和優(yōu)先政府采購(gòu)政策2011年被迫停止和撤銷，很大程度上是由于政策條款的表述不符合國(guó)際規(guī)范，授人以柄。由于稅收政策的國(guó)際合規(guī)涉及財(cái)政、稅務(wù)、科技、商務(wù)、外交等不同部門(mén)，相關(guān)工作的協(xié)調(diào)量和協(xié)調(diào)難度較大，在政策制定標(biāo)準(zhǔn)、政策解釋口徑等方面容易產(chǎn)生不一致的情況。此外，由于中國(guó)稅收治理的國(guó)內(nèi)環(huán)境亟待優(yōu)化，稅收政策的實(shí)際執(zhí)行和對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)的實(shí)際支持效果難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，間接加增了稅收政策國(guó)際合規(guī)成本。

5 主要研究結(jié)論與建議

5.1 盡量規(guī)避國(guó)際合規(guī)的靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)

做好維護(hù)和提高中國(guó)稅收話語(yǔ)權(quán)[30]的基礎(chǔ)性工作，不斷堅(jiān)固稅收話語(yǔ)基礎(chǔ)，深度拓展稅收話語(yǔ)平臺(tái)，著力加強(qiáng)國(guó)際科技創(chuàng)新稅收人才隊(duì)伍建設(shè)。具體包括加強(qiáng)對(duì)國(guó)際法、科技創(chuàng)新政策涉及的國(guó)際規(guī)范和重點(diǎn)國(guó)家科技創(chuàng)新政策、案例的跟蹤研究；當(dāng)國(guó)內(nèi)政策法規(guī)與國(guó)際規(guī)范的某些具體標(biāo)準(zhǔn)、方式、方法沖突時(shí)，把握好國(guó)際合規(guī)審查的應(yīng)對(duì)口徑，做好相應(yīng)預(yù)案；加強(qiáng)相關(guān)宣傳和培訓(xùn)，促進(jìn)管理者在起草、制定、修訂相關(guān)政策法規(guī)時(shí)樹(shù)立國(guó)際合規(guī)意識(shí)，注意分析預(yù)測(cè)國(guó)際影響，認(rèn)真研究可能涉及的國(guó)際條約、協(xié)定規(guī)定，廣泛征求各方面的意見(jiàn)，防止出現(xiàn)與現(xiàn)行國(guó)際規(guī)范不符的條款設(shè)置等。

5.2 減少國(guó)際合規(guī)的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)際社會(huì)普遍認(rèn)為，全球治理體制變革正處在歷史轉(zhuǎn)折點(diǎn)上。建立國(guó)際機(jī)制、遵守國(guó)際規(guī)則、追求國(guó)際正義成為多數(shù)國(guó)家的共識(shí)[31]。應(yīng)抓住機(jī)遇，大力加強(qiáng)與相關(guān)國(guó)際組織的交流與合作，在國(guó)際機(jī)制建立、國(guó)際規(guī)則制定和實(shí)施方面不斷提出適應(yīng)中國(guó)國(guó)情和相似發(fā)展階段國(guó)家共同需要的主張建議，推動(dòng)G20等國(guó)際治理機(jī)制從危機(jī)應(yīng)對(duì)向長(zhǎng)效治理機(jī)制轉(zhuǎn)型，從周期性政策向結(jié)構(gòu)性政策轉(zhuǎn)型，與金磚國(guó)家一道提高稅收征管能力，并共同向其他發(fā)展中國(guó)家給予援助[32]，力求為廣大發(fā)展中國(guó)家?guī)?lái)正面外溢效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)包容性發(fā)展。同時(shí)加強(qiáng)與加拿大、古巴等國(guó)合作，堅(jiān)持中國(guó)在多哈回合談判中對(duì)激活WTO不可訴補(bǔ)貼條款的立場(chǎng)。由于中國(guó)處于轉(zhuǎn)型發(fā)展期，在經(jīng)濟(jì)全球化格局中正從主要以資本輸入為主向資本輸入與輸出并重轉(zhuǎn)變，從世界工廠向世界市場(chǎng)轉(zhuǎn)變[33]，在參與國(guó)際稅收、貿(mào)易、創(chuàng)新等談判時(shí)，必須盡可能地滿足未來(lái)發(fā)展的預(yù)期需求，力求變被動(dòng)為主動(dòng)。

5.3 做好國(guó)際合規(guī)中道德風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)

在積極推動(dòng)多、雙邊稅收協(xié)定簽訂的同時(shí)，進(jìn)一步豐富科技外交內(nèi)涵，堅(jiān)持互利共贏的科技與創(chuàng)新開(kāi)放合作戰(zhàn)略，完善創(chuàng)新戰(zhàn)略對(duì)話機(jī)制，務(wù)實(shí)推動(dòng)國(guó)際技術(shù)開(kāi)發(fā)合作，使其成為合作各方互利共贏的紐帶。在國(guó)內(nèi)政策制定和完善中，應(yīng)充分考慮相關(guān)國(guó)際規(guī)則約束，采取維護(hù)本國(guó)利益和國(guó)際正義所需的積極舉措。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部近年在完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法時(shí)，根據(jù)美國(guó)等國(guó)相關(guān)稅收政策僅支持本土研發(fā)活動(dòng)，增加對(duì)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用不得加計(jì)扣除的規(guī)定，取消原有的企業(yè)可以通過(guò)“5年以上獨(dú)占許可”獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)的方式，鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展更多自主研發(fā)和獲取更高質(zhì)量的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，都慎重考慮了國(guó)際規(guī)范要求，是對(duì)國(guó)際規(guī)則使用中道德風(fēng)險(xiǎn)的防范，應(yīng)保持并在其他政策完善和制定中推廣其經(jīng)驗(yàn)。在WTO框架下，中國(guó)應(yīng)采取積極措施，促進(jìn)相關(guān)國(guó)家履行《中國(guó)加入世界貿(mào)易組織議定書(shū)》第15項(xiàng)約定的義務(wù)，落實(shí)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，徹底取消對(duì)華反傾銷調(diào)查實(shí)行或變相延續(xù)“替代國(guó)”做法。

5.4 減少國(guó)際合規(guī)的技術(shù)性隱患

應(yīng)建立完善調(diào)整國(guó)內(nèi)法與國(guó)際法關(guān)系的立法規(guī)范體系，在明確原則規(guī)范的基礎(chǔ)上，制定國(guó)際法適用的單行規(guī)范。加強(qiáng)反國(guó)際避稅立法研究，建立健全與國(guó)際接軌的管制措施[34]。在全球稅收對(duì)話中,中國(guó)應(yīng)該根據(jù)國(guó)際法和國(guó)際正義理念對(duì)國(guó)際規(guī)制行動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)判[35]。提高科技創(chuàng)新稅收政策支持的競(jìng)爭(zhēng)性、普惠性、協(xié)調(diào)性和透明度。消除政策表述性風(fēng)險(xiǎn)，避免政策法規(guī)條款語(yǔ)意不清、前后矛盾。建立國(guó)內(nèi)相關(guān)部門(mén)的聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，保證國(guó)內(nèi)外信息渠道的通暢。加強(qiáng)立法、司法以及行政部門(mén)之間在政策法規(guī)的解釋、執(zhí)行方面的溝通和協(xié)調(diào)，避免不同部門(mén)之間就某一個(gè)法律條款或一項(xiàng)政策內(nèi)容做出的解釋、制定的實(shí)施條例或辦法之間存在差異，甚至相互矛盾，授人以柄[36]。注意國(guó)內(nèi)不同地區(qū)間稅收橫向惡性競(jìng)爭(zhēng)和稅政監(jiān)督不力造成的國(guó)際合規(guī)技術(shù)性隱患。

5.5 促進(jìn)科技創(chuàng)新稅收政策支持的“合規(guī)”與“有效”相結(jié)合

切實(shí)推動(dòng)稅收政策執(zhí)行，確保稅收優(yōu)惠能夠落實(shí)落地，避免出現(xiàn)政策空轉(zhuǎn)，增強(qiáng)政策支持效果，降低合規(guī)成本。同時(shí)，根據(jù)實(shí)際需要和合規(guī)要求完善現(xiàn)行政策，如建立健全產(chǎn)業(yè)研究和競(jìng)爭(zhēng)前研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策；加大普惠性稅收優(yōu)惠支持力度；促進(jìn)財(cái)政直接資助和稅收間接資助相結(jié)合；將技術(shù)轉(zhuǎn)移政策重心從支持引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)生產(chǎn)線和成熟技術(shù)轉(zhuǎn)移到注重引進(jìn)專利、技術(shù)許可、技術(shù)服務(wù)等軟技術(shù)，特別是經(jīng)過(guò)研發(fā)能快速形成新的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)。此外，加快研究制定支持基礎(chǔ)研究、公共性研發(fā)、科研機(jī)構(gòu)、中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資等國(guó)際廣泛支持領(lǐng)域的稅收政策，在尚未加入WTO政府采購(gòu)協(xié)定前，加通過(guò)政府采購(gòu)等需求側(cè)政策支持中國(guó)科技創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，力求在適應(yīng)并利用好國(guó)際規(guī)則基礎(chǔ)上，增強(qiáng)中國(guó)科技創(chuàng)新稅收政策的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

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(責(zé)任編輯 劉傳忠)

Effects of International Tax Rules on China’s Tax Incentive Policies for Science，Technology and Innovation

Shi Yu

(Institute of Science and Development，CAS，Beijing 100190,China；Dept.of Policy，Regulations& Supervision，MOST，Beijing 100862,China)

In pace with accelerated globalization process and strengthening of China’s science，technology and economic capacities，international administration community has paid increasing attention to China’s tax incentive policies for science，technology and innovation(STI).This article presented China’s STI tax incentive policy system，analyzed main multi-lateral tax rules’ effects on China，and put forward policy recommendations under evolving international taxation administration framework based on risk analysis.

International tax rules；Science，technology and innovation；Tax incentive pocicy；Effect

2016-08-08

史昱(1977-)，女，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，在讀博士；研究方向：科技管理、科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策。

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