溫曉燕

摘要：在中國制造2025新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)架下，傳統(tǒng)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級已經(jīng)刻不容緩。在這場變革中，會計(jì)應(yīng)如何發(fā)揮積極的作用，如何實(shí)現(xiàn)與變革的共同發(fā)展和良性互動也是所有會計(jì)人必須面對的問題。而21世紀(jì)之后，管理會計(jì)越來越受到重視。

關(guān)鍵詞：中國制造2025；管理會計(jì)；

一、研究提出的背景

（一）我國制造業(yè)格局面臨重大調(diào)整。

新一代信息技術(shù)與制造業(yè)深度融合，發(fā)達(dá)國家已在互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、等領(lǐng)域取得新突破，重塑制造業(yè)競爭新優(yōu)勢，加速推進(jìn)新一輪全球貿(mào)易投資新格局。一些發(fā)展中國家也在加快謀劃和布局，積極參與全球產(chǎn)業(yè)再分工，承接產(chǎn)業(yè)及資本轉(zhuǎn)移，拓展國際市場空間。我國制造業(yè)面臨發(fā)達(dá)國家和其他發(fā)展中國家“雙向擠壓”的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，必須放眼全球，加緊戰(zhàn)略部署，著眼建設(shè)制造強(qiáng)國，化挑戰(zhàn)為機(jī)遇。

（二）我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境發(fā)生重大變化

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，制造業(yè)發(fā)展面臨新挑戰(zhàn)。資源和環(huán)境約束不斷強(qiáng)化，勞動力等生產(chǎn)要素成本不斷上升，投資和出口增速明顯放緩，主要依靠資源要素投入、規(guī)模擴(kuò)張的粗放發(fā)展模式難以為繼，調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效刻不容緩。形成經(jīng)濟(jì)增長新動力，塑造國際競爭新優(yōu)勢，重點(diǎn)在制造業(yè)，難點(diǎn)在制造業(yè)，出路也在制造業(yè)。

（三）建設(shè)制造強(qiáng)國任務(wù)艱巨而緊迫

經(jīng)過幾十年的快速發(fā)展，我國制造業(yè)規(guī)模躍居世界第一位，已具備了建設(shè)工業(yè)強(qiáng)國的基礎(chǔ)和條件。但我們應(yīng)該認(rèn)識到，我國的工業(yè)化水平與先進(jìn)國家相比還有較大差距。制造業(yè)大而不強(qiáng)，自主創(chuàng)新能力弱，關(guān)鍵核心技術(shù)與高端裝備對外依存度高，以企業(yè)為主體的制造業(yè)創(chuàng)新體系不完善；產(chǎn)品檔次不高，缺乏世界知名品牌等問題。推進(jìn)制造強(qiáng)國建設(shè)，必須著力解決以上問題。

二、管理會計(jì)在我國制造企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀

我國從20世紀(jì)70年代引進(jìn)管理會計(jì)以來，雖然管理會計(jì)體制發(fā)生了重大的變化，很大程度上推動了制造業(yè)的發(fā)展，但管理會計(jì)在制造企業(yè)中的應(yīng)用并不是完美的，在制造企業(yè)的應(yīng)用中還存在著一些問題：（1）我國管理會計(jì)的應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營狀況有一定的相關(guān)性。（2）大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)的重點(diǎn)仍然是財(cái)務(wù)會計(jì)，而對管理會計(jì)的重視不夠。（3）對已有的管理會計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)總結(jié)和提高。

三、提高管理會計(jì)在制造企業(yè)中應(yīng)用的建議

（一）管理會計(jì)與綠色制造

傳統(tǒng)的管理會計(jì)往往局限于企業(yè)內(nèi)部，上汽集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)谷峰認(rèn)為應(yīng)當(dāng)打破這種思路，從企業(yè)內(nèi)部跳出來，站在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的角度來看待管理會計(jì)。因?yàn)槟壳八尸F(xiàn)的企業(yè)管理報(bào)告已經(jīng)不僅局限于分析企業(yè)本身的成本，更牽涉到此項(xiàng)成本在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中的位置。此外，管理會計(jì)涉及到短期利益與長遠(yuǎn)發(fā)展的問題。綠色制造講求的是基于未來長遠(yuǎn)利益的可持續(xù)發(fā)展，而從企業(yè)本身而言，更多關(guān)注的是短期利益。為綠色制造增加的投入和運(yùn)營成本，一定程度上和企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算理念是背道而馳的。而且綠色制造在短期之內(nèi)，并不會給企業(yè)帶來回報(bào)，從企業(yè)的角度看，這只是一種增加成本的生產(chǎn)方式，缺乏實(shí)施和維持的動力。

澳大利亞麥考瑞大學(xué)會計(jì)與公司財(cái)務(wù)學(xué)院教授羅杰·伯里特認(rèn)為，環(huán)境管理會計(jì)能夠讓企業(yè)在尋求環(huán)境友好型的解決方案中，順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。環(huán)境管理會計(jì)的好處不僅在于提升資源利用率、減少保險(xiǎn)費(fèi)用，還可以幫助企業(yè)做投資決定、改進(jìn)定價(jià)決策、減少成本。

可持續(xù)發(fā)展是管理會計(jì)和綠色制造理念的共同目標(biāo)，積極回應(yīng)不斷加大的資源約束和環(huán)境壓力，推進(jìn)綠色制造，是管理會計(jì)理論研究和實(shí)踐活動在新時(shí)期的責(zé)任和使命。

（二）管理會計(jì)與大數(shù)據(jù)

在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和智能制造等新技術(shù)浪潮風(fēng)起云涌的時(shí)代，管理會計(jì)理論和實(shí)踐也必須積極創(chuàng)新。浪潮集團(tuán)有限公司執(zhí)行總裁王興山認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)+業(yè)務(wù)領(lǐng)域，將驅(qū)動企業(yè)管理創(chuàng)新和模式變革，如互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享、流動性、決策支持?；ヂ?lián)網(wǎng)+行業(yè)，將推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，如互聯(lián)網(wǎng)+制造將是智能工廠、個(gè)性化定制、制造服務(wù)化、智能供應(yīng)鏈和協(xié)同研發(fā)等。互聯(lián)網(wǎng)+給財(cái)務(wù)工作（特別是管理會計(jì)）帶來了挑戰(zhàn)，同時(shí)也帶來了機(jī)遇。

互聯(lián)網(wǎng)+管理會計(jì)最主要的特征是與大數(shù)據(jù)的融合，過去的數(shù)據(jù)是經(jīng)營數(shù)據(jù)，現(xiàn)在管理會計(jì)新的數(shù)據(jù)源有三類：一是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營數(shù)據(jù)，二是生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的物聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，三是外部的互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)能否發(fā)揮作用、創(chuàng)造價(jià)值，還要看企業(yè)的管理水平以及信息系統(tǒng)是否融合了先進(jìn)的管理會計(jì)思想。互聯(lián)網(wǎng)+推動了財(cái)務(wù)管理模式和工具的創(chuàng)新。例如，互聯(lián)網(wǎng)+成本管理，將實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)成本、價(jià)值鏈成本管理等；互聯(lián)網(wǎng)+責(zé)任會計(jì)，產(chǎn)生實(shí)時(shí)績效管理。我們認(rèn)為，中國制造2025對管理會計(jì)的影響在于中國制造2025的推動會帶動系統(tǒng)的集成應(yīng)用，帶動財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的一體化，從而有利于管理會計(jì)的發(fā)展。反過來，中國制造2025也需要管理會計(jì)的支撐。

中國制造2025，將影響我們每個(gè)人的生活，影響企業(yè)后續(xù)的生存與發(fā)展，在新的發(fā)展機(jī)遇下，企業(yè)管理者更應(yīng)該重視管理會計(jì)理念的創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新理念與拓展思維，為此，我們應(yīng)樹立以下新的管理會計(jì)理念：

（一）進(jìn)入信息時(shí)代以后，企業(yè)面臨日益激烈的環(huán)境變化和市場競爭，管理會計(jì)不能局限于內(nèi)部成本的管理，還必須樹立互聯(lián)網(wǎng)+的觀念，即互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)銷售市場，將傳統(tǒng)的交易市場像互聯(lián)網(wǎng)市場延伸，同時(shí)密切關(guān)注市場導(dǎo)向，加強(qiáng)研究市場動態(tài)，根據(jù)市場需求的變動及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲得更多的市場競爭優(yōu)勢。

（二）在21世紀(jì)的信息技術(shù)時(shí)代，由于計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應(yīng)變策略。管理會計(jì)作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)，必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，樹立動態(tài)管理觀念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇，在動態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。

（三）開展典型案例研究，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，解決在我國企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題。管理會計(jì)經(jīng)過二十多年的應(yīng)用和發(fā)展，一些企業(yè)取得了成功的經(jīng)驗(yàn)，但是我國會計(jì)界對管理會計(jì)領(lǐng)域的研究缺乏應(yīng)有的重視，同歐美發(fā)達(dá)國家相比存在明顯的差距，缺少具有示范性的典型案例研究報(bào)告，這是阻礙管理會計(jì)有效普及和推廣應(yīng)用的一個(gè)重要原因。由此看來，典型案例的研究將是我國今后一段時(shí)期內(nèi)管理會計(jì)研究的主要發(fā)展方向，如果能對典型案例及時(shí)進(jìn)行科學(xué)的歸納、總結(jié)、整理、提高，增強(qiáng)管理人員對管理會計(jì)的認(rèn)識，把各行業(yè)經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的成功經(jīng)驗(yàn)作為各個(gè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的模板，增強(qiáng)可操作性，使其得到推廣和應(yīng)用，使企業(yè)少走彎路，達(dá)到事半功倍的效果。

四、總結(jié)

21世紀(jì)將是一個(gè)以國際化、信息化、知識化為基本特征的市場經(jīng)濟(jì)。制造業(yè)企業(yè)要發(fā)展，必須以外部競爭環(huán)境為導(dǎo)向，構(gòu)建核心競爭能力，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。在這里我們不可能超前具體預(yù)測管理會計(jì)在制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用的未來發(fā)展趨勢的細(xì)節(jié)問題，但我們認(rèn)為在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，管理會計(jì)必將更好的發(fā)揮其作用，未來的管理會計(jì)在制造業(yè)的應(yīng)用將呈現(xiàn)出國際化、戰(zhàn)略化和行為化的發(fā)展趨勢。促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)中管理會計(jì)的發(fā)展與創(chuàng)新也是會計(jì)工作者和研究者以后應(yīng)該共同努力的方向。