李林珊

（德州學院 生命科學學院，山東 德州 253023）

論我國的財務會計概念框架

李林珊

（德州學院 生命科學學院，山東 德州 253023）

財務會計概念框架（CF）可以用來評估現(xiàn)有準則、發(fā)展新的準則，最先由美國財政會計準則委員會（FASB）提出。主要由兩部分構(gòu)成，第一部分說明什么是財務會計；第二部分指財務會計中所運用的基本概念。文章以理論框架的基本內(nèi)容為基礎，對其需要注意的問題做進一步分析。

財務會計；概念框架；必要性

1 CF的基本內(nèi)容

以西方已有的概念框架的研究成果為基礎，再結(jié)合我國國情，便可總結(jié)出構(gòu)建我國財務會計概念框架的條件，包括三個層次和內(nèi)容。

（1）第一個層次：會計目標、會計基本假設以及會計對象。①會計目標我國概念框架應充分融合“受托責任觀”和“決策有用觀”，而不只是定位于某一方。會計環(huán)境的差異導致會計目標的一些相關(guān)成果不能以簡單的方式套用在一起。西方發(fā)達國家的經(jīng)濟環(huán)境決定了它們的概念框架要定位于“決策有用觀”。目前，我國資本市場不十分發(fā)達，國家作為委托方仍然占有較大的比重；一些使用者對復雜的會計信息尚不能準確理解，這些都影響我國目標定位不能只效仿發(fā)達國家，而是要使兩者彼此融合，充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢，更好地為會計系統(tǒng)服務。②會計基本假設它是由企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境所組建的，財務會計的存在和運作都離不開它。③會計對象，會計要素是會計對象的一種具體化形式，它規(guī)定了財務報表應設置要素的種類和數(shù)量。

（2）第二個層次：會計要素以及會計信息質(zhì)量。①會計要素是財務報表中各種信息的基礎，具有重要的作用。②會計信息質(zhì)量特征它在會計目標與財務報告中起“橋梁”的作用。在我國，《企業(yè)會計準則》集中體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量特征的要求。它主要反映會計信息的基本要素，用來評價會計信息的有用程度。

（3）最終層次：會計要素的確認與計量以及記錄與報告。確認與計量是指在會計記錄和財務報告中對經(jīng)濟業(yè)務事項是否作為資產(chǎn)、負債等會計要素進行定性說明和定量描述的過程。在會計實務的實際操作過程中，每一筆交易，總要經(jīng)過兩次確認。以初始確認為基礎，按照財務報告的目標要求把賬戶記錄轉(zhuǎn)化為報表，進而成為對使用者有用的信息，以便達到會計系統(tǒng)的要求。具體地說，第一層次是整個概念框架的起點，也可以稱為財務會計系統(tǒng)的目標。以這個起點為基礎，然后按照邏輯順序便可以推導出第二層次。第二層次中存在的兩個理論并列的，是從第一層次中分別推理出來的，它們之間沒有邏輯關(guān)系。所以只有通過它們的共同推理才可以得到概念框架的第三層次。這三個層次互相作用，便構(gòu)成了完整的CF。

2 財務會計概念框架的性質(zhì)

理論是以實踐為基礎，人們將自己的感性知識上升到理性認識的過程，是對自然和社會科學知識系統(tǒng)的概括，概念則是指人們從感性認識上升到理性認識過程中，把所感知到事物的共同本質(zhì)特點抽象的概括出來，事物的本質(zhì)及其規(guī)律是通過概念之間的相互聯(lián)系來反映。一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的一個具有邏輯性體系即財務會計概念框架。其中的基本概念并不是人們憑空捏造或自己定義的，而是從會計理論的概念集合中，抽取出有相互聯(lián)系且緊密的概念有機組合在一起，它是為了縮小會計問題的范圍，具體到運作會計準則與會計實務時會出現(xiàn)的問題上，借此更好地解決制訂和運作會計準則過程中要面對的問題。

3 建立概念框架體系的必要性

（1）通過對傳統(tǒng)的會計理論概念的調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出，它已經(jīng)不適應我國現(xiàn)在的經(jīng)濟國情以及實務的發(fā)展。房地產(chǎn)市場調(diào)控中的投資消費、企業(yè)貸款需求中的融資問題以及物價變動影響等其他會計實務新問題均是出現(xiàn)在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境背景下的，這就需要構(gòu)建新的會計理念來加以引導，從而適應我國的現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境。

（2）通過對傳統(tǒng)的會計理論概念的調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出，它缺乏實踐性，只是描述出了概念，未結(jié)合實際。而且一些理念與會計準則中的內(nèi)容相沖突，使會計實務變得混亂，這就要求應建立一種與實際相結(jié)合的新體系來加以引導改正，使會計問題得以具體解決。

（3）加入WTO之后，我國面臨的經(jīng)濟環(huán)境逐漸與西方國家趨同。對財務會計概念框架的研究在西方各國受到很高的重視。可以說，我國的當務之急便是構(gòu)建自己的財務會計概念框架系統(tǒng)。

4 CF的作用

概念框架系統(tǒng)可以為一切會計理論目標指引方向及確定道路，在會計系統(tǒng)中的地位類似我國憲法的地位，它可以：①確保會計準則系統(tǒng)的完整性和縝密性，即在評估已有的會計準則質(zhì)量中起作用。通過避免不同準則之間的沖突矛盾從而保證會計準則體系在邏輯上保持一致。②依據(jù)具體情況定期對會計準則加以修改和完善，使會計準則能更好地適應機構(gòu)的發(fā)展。③在面對經(jīng)濟環(huán)境中出現(xiàn)的新的會計實務問題以及情況時，它引導新體系的形成。即在缺乏標準會計原則的領(lǐng)域中起指導的作用。④幫助使用會計信息的人們對財務報告中所提供信息有更好地理解，從而做出正確的判斷以及經(jīng)營決策。

5 構(gòu)建CF時應注意的問題

（1）會計是國際貿(mào)易的通用語言，世界上每一個國家會計準則的制定，都必須把大致相同的概念作為前提條件，這也是會計準則國際化能夠順利進行的必要條件，概念的不同將會帶來諸多障礙。即在制定概念框架時必須考慮與國際準則相協(xié)調(diào)的問題。

（2）可以借鑒發(fā)達國家所制定的CF。但是，不能徹底的復制，要基于我國的國情，發(fā)展自己的概念框架。即在借鑒國外概念框架時，要把握“度”，對于適合我國國情的可以借鑒，不適合的要摒棄，但是無論是借鑒還是摒棄，都要注重創(chuàng)新發(fā)展，只有這樣才能構(gòu)建出自己的CF。

（3）財務會計概念框架系統(tǒng)在會計準則的制定中起引導的作用，這也就使它不能朝令夕改，必須要有一定的預測能力。只有通過預測才能保證框架系統(tǒng)的相對穩(wěn)定。預測能力是指概念框架以對目前以及未來一定時期內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的客觀把握為基礎來展望會計體系的發(fā)展?，F(xiàn)在，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，只有概念框架準確地把握我國經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，才能更好地預測會計的發(fā)展，進而制定出具體準則。

（4）構(gòu)建我國財務會計概念框架要按程序進行，不可省略其中的任何一步。程序如下：①由財政部廣泛征求會計行業(yè)意見，進而討論編輯形成意見；②開會就意見稿討論選取最好的方案（參會人員為每個行業(yè)所派的代表）；③由財政部統(tǒng)一意見，并以法律的形式頒布并實施。在構(gòu)建概念框架時民主與法制的統(tǒng)一原則貫穿整個流程。

［1］李小榮.我國財務會計概念框架的構(gòu)建［J］.財會月刊（會計版），2008，（9）.

［2］郭媛媛.我國財務會計概念框架的構(gòu)建［D］.濟南：山東大學，2005.

［3］周雪艷.解讀我國財務會計概念框架［J］.當代經(jīng)濟，2006，（11）.

On the Conceptual Framework of Financial Accounting in China

LI Lin-shan
（College of Life Sciences,Dezhou University，Dezhou，Shandong 253023，China）

The Financial Accounting Conceptual Framework （CF）can be used to assess existing guidelines and develop new guidelines，firstproposedbytheUSFinancialAccountingStandardsBoard（FASB）.Thepaperismainlycomposedof two parts，the first part is financial accounting and the second part is of basic concepts in the financial accounting.The paper is based on the basic contentofthetheoreticalframework，andfurtheranalyzesthenotestobepaidattention.

financial accounting；；conceptual framework；necessity

F230

A

2095-980X（2017）02-0115-02

2017-02-11

李林珊，主要研究方向：會計學。