陳沛東

（德州學(xué)院，山東 德州 253023）

探討會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失問(wèn)題

陳沛東

（德州學(xué)院，山東 德州 253023）

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，嚴(yán)重影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。公司信息失衡、利益驅(qū)動(dòng)及會(huì)計(jì)自身的缺陷等造成了會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信缺失。會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失直接加重了社會(huì)整體缺乏誠(chéng)信的現(xiàn)狀。因此，文章分析了會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失的問(wèn)題，使各方對(duì)企業(yè)及其他組織的財(cái)務(wù)狀況有真實(shí)、客觀地了解。

會(huì)計(jì)行業(yè)人員；誠(chéng)信；缺失

誠(chéng)信是一個(gè)道德范疇，是公民的第二個(gè)身份證，是日常行為的誠(chéng)實(shí)和正式交流信用的合稱。它既是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)，也是現(xiàn)代社會(huì)中不可或缺的立身之道，立業(yè)之本。人們的奮斗目標(biāo)過(guò)多的局限于看得見，摸得著的物質(zhì)利益，社會(huì)各個(gè)群體都在自己的領(lǐng)域里謀求個(gè)體利益最大化。在這樣的社會(huì)背景下，缺乏誠(chéng)信的現(xiàn)象滲透到各個(gè)行業(yè)、各個(gè)領(lǐng)域。

會(huì)計(jì)行業(yè)作為整個(gè)社會(huì)大家庭的一部分，也無(wú)法幸免，會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失的狀況非常嚴(yán)重，上至政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，下至各行各業(yè)的工商從業(yè)者幾乎毫無(wú)例外的在不同程度上存在提供虛假會(huì)記信息的行為，國(guó)家財(cái)政審計(jì)部門所提供的各種數(shù)據(jù)往往與人們的日常切身感受不同，其原因是未以嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的態(tài)度從事基礎(chǔ)調(diào)查，存在主觀臆造，甚至是根據(jù)實(shí)際需要人為的制造虛假數(shù)據(jù)的情形，這其中尤為嚴(yán)重的是國(guó)有企業(yè)造假，不可避免地會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)大規(guī)模流失，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和全體人們的利益。

1 當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失的主要表現(xiàn)

為了防止會(huì)計(jì)人員提供不實(shí)信息，規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)，主管部門不斷通過(guò)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的有效監(jiān)督，財(cái)政部自1999年開始組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，定期向社會(huì)公開發(fā)布會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查報(bào)告，截至2011年，共發(fā)布報(bào)告22期。將檢查結(jié)果和違法、違規(guī)行為的處理處罰情況向社會(huì)公布。通過(guò)定期檢查和結(jié)果公開、處罰措施公開等方式，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為起到了有效的震懾和警示教育作用，取得了良好的監(jiān)督效果。

（1）各類企業(yè)普遍存在不同程度的造假現(xiàn)象。我國(guó)現(xiàn)行制度下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主要地位，財(cái)政部重點(diǎn)檢查的對(duì)象也是國(guó)有大中型企業(yè)和上市公司。國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的是國(guó)有資產(chǎn)，所涉及的領(lǐng)域通常都是能源、通信、金融、郵政等涉及社會(huì)公共利益和國(guó)家安全等領(lǐng)域。上市公司涉及到公眾投資者，其影響范圍均非常廣泛，易引發(fā)社會(huì)問(wèn)題。從檢查情況來(lái)看，國(guó)有企業(yè)需對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)，管理層的職務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)密切相關(guān)：上市公司財(cái)務(wù)狀況公布在社會(huì)公眾視野之下，而上市公司通常還會(huì)有再融資需求，這些企業(yè)都有更大的財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)的現(xiàn)象。財(cái)政部和審計(jì)署歷次對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查、審計(jì)中均查出會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在各種問(wèn)題。例如國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所——中石油的審計(jì)機(jī)構(gòu)為普華永道、中石化的審計(jì)機(jī)構(gòu)為安達(dá)信，這些知名事務(wù)所每年向被審計(jì)單位收取6000萬(wàn)元以上的審計(jì)費(fèi)用，建設(shè)銀行更是向?qū)徲?jì)單位普華永道支付上億元的審計(jì)費(fèi)用。拿人錢財(cái)，與人消災(zāi)，正是這種報(bào)酬支付機(jī)制，使這些審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇性失明，對(duì)于非常明顯的造假行為視而不見，違反誠(chéng)信原則，出具不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（3）行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位也存在不同程度的造假現(xiàn)象。行政、事業(yè)單位也普遍存在會(huì)計(jì)造假情況。在2009年財(cái)政部對(duì)全國(guó)部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查中發(fā)現(xiàn)，“部分行政事業(yè)單位收支未統(tǒng)一核算、預(yù)算編制不完整 、挪用專項(xiàng)資金、賬外設(shè)帳等問(wèn)題較突出。檢查共發(fā)現(xiàn)違規(guī)會(huì)計(jì)信息所涉及金額達(dá)582.26億元，為國(guó)家挽回稅款5.95億元。各級(jí)財(cái)政部門對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，依法做出了嚴(yán)肅處理，共處理處罰企事業(yè)單位4843戶（移送其他部門處理188戶），對(duì)單位處以罰款3778.75萬(wàn)元，對(duì)27名直接責(zé)任人員給予了相應(yīng)處罰”。這行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員及單位有關(guān)負(fù)責(zé)人，不認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)，不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法賦予會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，與單位同流合污，共同進(jìn)行了財(cái)務(wù)造假行為。

2 會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失的社會(huì)危害

（1）會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失削弱了政府的經(jīng)濟(jì)管理職能。國(guó)家有責(zé)任對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，國(guó)家眾多機(jī)構(gòu)和部門從不同角度對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)制定全國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，確定國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)，制定實(shí)施規(guī)劃。在國(guó)務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下，財(cái)政、工商、審計(jì)、稅務(wù)、國(guó)資等部門，按照各自的職責(zé)分工負(fù)責(zé)本部門的經(jīng)濟(jì)工作。

（2）會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失導(dǎo)致投資者利益受損。由于虛假會(huì)計(jì)信息而受到損害的主體多種多樣，但是最能直觀反映這些損害的無(wú)疑是提供虛假會(huì)計(jì)信息企業(yè)的投資者，而這其中以上市公司的投資者最為典型。由于上市公司在證券交易組織公開上市融資，為了保證證券市場(chǎng)秩序，國(guó)家對(duì)于企業(yè)公開融資做出了詳細(xì)的規(guī)定，無(wú)論是上市公司、公開融資應(yīng)當(dāng)履行的程序、設(shè)計(jì)的監(jiān)管程序都不可謂不嚴(yán)格、不可謂不規(guī)范。

（3）會(huì)計(jì)行為誠(chéng)信缺失導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不過(guò)二十年左右的時(shí)間，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)制而來(lái)，在轉(zhuǎn)制過(guò)程中大量的國(guó)有和集體所有制企業(yè)通過(guò)股份制改造，成為實(shí)際上的私營(yíng)或民營(yíng)企業(yè)。在這個(gè)過(guò)程中，由于法律、法規(guī)不健全，或雖有法規(guī)但執(zhí)行不力，加上缺乏透明和監(jiān)督，造成了大量的國(guó)有資產(chǎn)的流失。

“20世紀(jì)90年代我國(guó)平均每年流失和損失的國(guó)有資產(chǎn)達(dá)到5000億元。1994年全國(guó)進(jìn)行清產(chǎn)核資的企業(yè)有12.4萬(wàn)戶，全部資產(chǎn)損失達(dá)2231.1億元，全部資金掛賬2206.9億元，損失與掛賬合計(jì)達(dá)4438億元，占12.4萬(wàn)戶國(guó)有工商企業(yè)全部資產(chǎn)的10.7%。至1996年3月，國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局查處的8起國(guó)有資產(chǎn)流失案件，就為國(guó)家挽回?fù)p失15億元，平均每件涉及金額1.9億元”。

（4）會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失為違法犯罪行為提供了便利。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，造成會(huì)計(jì)信息失真會(huì)為違法犯罪分子提供方便，為其鋪平道路，從而造成國(guó)家財(cái)政稅收減少，國(guó)有資產(chǎn)流失，損害國(guó)家及全民利益，國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)資料顯示：長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)對(duì)于財(cái)產(chǎn)權(quán)屬所涉及對(duì)象并不明確，一些具有重大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的財(cái)產(chǎn)權(quán)并未取得重視，如商標(biāo)、專利權(quán)、專利等，這些無(wú)形財(cái)產(chǎn)與有形財(cái)產(chǎn)權(quán)標(biāo)的不同，價(jià)值確定方式不同，保護(hù)方式也不同，這些更具價(jià)值的財(cái)產(chǎn)權(quán)并未得到很好地保護(hù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中往往也未形成賬內(nèi)資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失是一個(gè)長(zhǎng)期存在的問(wèn)題，為了解決會(huì)計(jì)人員缺乏誠(chéng)信的問(wèn)題，必須進(jìn)行全方位的制度建設(shè)，完善相關(guān)法律法規(guī)；為了克服會(huì)計(jì)信息使用者缺位的弊端，應(yīng)當(dāng)在不違反現(xiàn)代企業(yè)制度的前提下，推行會(huì)計(jì)委派制；同時(shí)，要健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師的責(zé)任制度，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持職業(yè)操守，進(jìn)行有效監(jiān)督。只有在全方位的制度體系下，才有可能對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)人員進(jìn)行有效約束，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可信。

Exploration of Lack of Integrity in the Accounting Profession

CHEN Pei-dong
（Dezhou University，Dezhou，Shandong 253023，China）

The lack of accounting integrity seriously affects the market economic order.Company information imbalance，benefit-driven and accounting of their own defects have caused the lack of integrity of the accounting profession.Lack of integrity of the accounting profession directly increases the overall lack of integrity in the whole society.Therefore，the paper analyzes the lack of integrity of the accounting profession，which makes all the parties have a real and objective understanding of the financial situation of enterprises and other organizations.

accounting industry personnel；integrity；missing

F233

A

2095-980X（2017）02-0125-01

2017-02-07

陳沛東，主要研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。